《会计基础》学习笔记整理 – 【人人分享-人人网】
《会计基础》学习笔记整理
&《会计基础》学习笔记整理&第一章　总　论本章考情分析及要求本章主要讲述了会计的概念、会计基本职能、会计对象，以及会计要素、会计等式等内容，同时阐述了会计的基本前提和核算基础、计量属性。考试中这部分分值比较高，题型有单选题、多选题、判断题，分值一般在12－20分之间。通过这章的学习要求掌握会计要素、会计等式，理解会计的概念、职能、对象，以及会计基本前提和核算基础、会计计量属性。第一节　会计概述一、会计的概念与特点1.会计的产生和发展远在西周时期就设立了专司朝廷钱粮收支的官吏&&&司会&，我国宋朝初期出现了&四柱清册&：旧管+新收-开除=实在。明朝时期，随着商品经济的发展，开始用货币计量收入和支出，清朝时，出现了龙门账，将账目划分为进、缴、存、该，年终将进与缴对比，存与该对比，确定盈亏，称之为&合龙门&西方，在13世纪，意大利的银行账簿中，开始以&借主&、&贷主&登记债权、债务，为近代会计的借贷记账法奠定了基础。1494年意大利数学家卢卡&帕乔利（LUCA PACIOLi）出版的《算术、几何、比及比例概要》一书，介绍了复式记账法，并在欧洲和全世界得到了推广，开始了现代会计的历史。因此，卢卡&帕乔利称为现代会计之父。因此，会计是人类社会发展到一定历史阶段的产物，它是随生产力的发展和管理的要求而产生、发展并不断完善起来的。2.会计定义古代对会计的认识是每月零星算之为&计&，年末总合算之为&会&。现在对会计的定义也有不同的提法。我们认为：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动过程的一种经济管理工作。因此，会计的概念包括四层含义：第一，会计的本质是一种经济管理活动，它属于管理范畴。第二，会计主体为某一特定单位。第三，以货币为主要计量单位。第四，会计的主要作用是反映和监督单位的经济活动。会计按其报告的对象不同，分为财务会计和管理会计。财务会计主要侧重于向企业外部关系人提供有关财务状况、经营成果和现金流量情况等信息；而管理会计主要侧重于向企业内部管理人员提供进行经营计划、经营管理和预测决策所需的相关信息。财务会计侧重于过去信息，为外部有关方面提供所需数据；管理会计侧重于未来信息，为内部管理部门提供数据。二、会计的职能会计职能也即会计所要发挥的功能，有基本职能和其他职能之分。1.会计的基本职能a、进行会计核算会计的核算职能也称反映职能，它是会计的首要职能，也是全部会计工作的基础环节。它是以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为有关方面提供会计信息的功能。会计确认（包括初次确认和后续确认）的核心问题是根据什么标准（如什么时间、多少金额）对输入会计处理系统的经济信息加以初次确认以及对会计处理系统输出的信息进行再次确认。会计记录是指对特定主体的经济活动采用一定的记账方法，在会计账簿中进行登记的会计程序。计算是对已确认的交易或事项的金额进行确定。会计报告是在确认、记录和计算的基础上，对特定主体的财务状况、经营成果和现金流量情况以财务报表的形式向有关方面报告。它具有以下特点：第一，会计主要是以货币为主要计量单位，辅以实物计量和劳动计量单位，反映各单位的经济活动情况，为经济管理提供可靠信息。第二，会计主要核算正在发生或已经完成的经济活动，即主要体现在事中核算和事后核算，但并不局限于已发生或正在发生的经济活动，它还要面向未来，为单位的经营决策和管理控制提供依据。第三，会计核算是一个连续、系统和完整的过程。也就是说会计核算必须按照经济业务事项发生的先后顺序，不间断地计量和计算；同时，必须按照经济管理的要求，运用一整套专门方法，对会计核算资料进行科学的归纳、整理和记录，使之系统化；凡是应由会计核算的各项经济业务，都必须毫无遗漏地反映，不能随意取舍。例题1：在会计实际工作中，会计核算职能主要体现在（）。A.事前核算　　　　　B.事中核算C.事后核算　　　　　D.预测、分析和考核答案：BCb、进行会计监督也称会计控制职能，是对会计主体的经济活动的合法性、合理性进行审查。它有以下特点：第一，会计监督主要是利用价值指标进行监督。会计监督是依据会计核算资料进行的，会计核算以货币为主要计量单位反映经济活动的过程和结果，因此，会计监督也就可以利用价值指标从总体上监督经济活动。例如，通过制定费用预算，会计人员可以在总额上控制和监督费用的开支范围，从而达到控制其经济活动的目的。第二，会计监督是对经济活动全过程进行监督。会计监督的核心是保证会计资料的真实可靠，因此，会计机构和会计人员必须对经济活动全过程进行事前、事中和事后监督。核算和监督两者存在密切关系，核算是监督的前提，为监督提供依据，监督是核算的保证，这两个职能是会计的基本职能。2.其他职能：预测、决策、分析、评价注意：不要将会计职能和基本职能混淆。例题2：会计的职能是核算和监督。（ ）答案：错误三、会计的对象会计对象是指会计所要核算和监督的内容，即会计的客体。社会再生产过程包括多种多样的经济活动，任何一项经济活动都离不开资金。所谓资金是社会再生产过程中垫支的价值，周转的价值，它会不停地运动，并在运动中保存和增加自己的价值。我们把经济活动中资金从货币资金形态开始，依次经过储备资金、生产资金、成品资金形态，又回到货币资金形态的过程，即资金── 垫支── 回收的过程称为资金循环；资金的不断循环称为资金周转；资金投入（进入企业）、资金周转（资金运用）、资金退出企业的过程称为资金运动。会计的对象是社会再生产过程中客观存在的资金的运动，说得通俗一点，就是在企业、行政、事业等单位中能够用货币表现的经济活动。换一句话来说，只有能用货币表现的经济活动才是会计的对象。当然，也不是所有能用货币来反映的均是会计的对象，例如总产值、净产值等也用货币来计量，但它们属于统计学的对象。国民经济各单位的工作性质及其经济活动的内容不同，会计主要核算和监督的具体对象也不完全相同。1.工业企业会计对象：&图1.1　工业企业资金运动图2.商业企业资会计对象：&图1.2　商品流通企业的资金运动图会计对象的具体内容表现为会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润四、会计方法（一）会计方法的组成1.会计核算方法：是对经济业务事项连续、系统、全面地进行确认、计量、记录和报告的方法。其中：会计确认是会计核算的第一步，会计计量是第二步，会计记录是第三步，会计报告是最后一步。2.会计监督方法：包括单位内部会计监督方法、社会监督方法和国家政府部门对会计监督方法。其中单位内部监督方法包括内部控制方法和内部审计方法等。内部控制是指一个单位的各级管理部门，为了保护其资源的安全完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之成为一个系统的、较为完整的体系。（二）会计核算方法1.设置账户2.复式记账3.填制审核凭证4.登记账簿5.成本计算6.财产清查7.编制会计报表上述核算方法中，填制审核凭证为基本环节，登记账簿为中心环节，编制会计报表为最终环节。第二节　会计核算的基本前提（会计基本假设）会计准则是会计工作的规范，是进行会计处理和编制会计报表所必须遵循的规则和标准。企业会计准则的构成包括三个部分：a、基本准则：包括总则：会计核算基本前提、会计核算基础；会计信息质量要求：可靠性，相关性，清晰性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性，及时性。八个方面的要求（财经法规与职业道德教材中将介绍）；会计要素原则：会计要素的确认、计量和报告；会计计量属性：五种计量属性；财务报告原则。b、具体准则： 基本业务准则：存货、债务重组、投资、固定资产、收入、借款费用等；会计报表准则：会计报表列报、中期财务会计报告、现金流量表准则等；特殊行业会计核算准则：是对银行、农业、公用事业等特殊行业的会计核算做出的规定目前我国共发布了38个具体准则c、会计准则指南一、会计主体解决会计核算的空间范围，它可能是&法人&也有可能不是&法人&，还有可能是&法人&的联合体，但一个&法人&肯定形成一个会计主体。二、持续经营在可预见的将来，企业将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去，不会提前中止经营。三、会计分期（会计期间）在企业持续经营的过程中，人为的将其划分为一个个连续相等的时间段落，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为会计年度和会计中期。短于一个完整的会计年度叫会计中期，包括会计月度、会计季度、会计半年度。以一年作为一个会计期间称为会计年度，我国的会计年度从每年1月1日至12月31日，短于一年的会计期间统称为会计中期。持续经营和会计期间是解决会计核算的&时间&范围四、货币计量会计核算应以人民币为记账本位币。例题1.下列有关会计主体的表述不正确的是（ ）。A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务会计报告对外报送答案：D例题2.企业计提固定资产折旧首先是以（ ）假设为前提的。A.会计主体　　　　　B.会计分期C.持续经营　　　　　D.货币计量答案：C例题3.下列组织可以作为一个会计主体进行核算的有（ ）。A.合伙企业　　　　　B.分公司C.股份有限公司　　　D.母公司及其组成的企业集团答案：ABCD例题4.关于货币计量假设，下列说法中不正确的是（ ）。A.货币计量假设并不表示货币是会计核算中惟一的计量单位B.假定货币的币值是基本稳定的C.存在多种货币的情况下，我国境内的企业均要求以人民币作为记账本位币D.货币计量假设为历史成本计量奠定了基础答案： C第三节　会计基础会计核算基础有权责发生制和收付实现制，企业会计核算采用权责发生制。即凡是本期的收入不论是否收到，均应计入本期；凡不属于本期的收入，即使已经收到，也不应计入本期。凡是本期的费用，不论是否支付，均应计入本期，凡是不属于本期的费用，即使已经支付，也不应计入本期。收付实现制则是以是否收到或支付为标准。目前，我国行政单位采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。例题1.在会计核算中产生权责发生制和收付实现制两种记账基础的会计基本假设是（ ）。A.会计主体假设　　　　　B.持续经营假设C.会计分期假设　　　　　D.货币计量假设答案：C例题2.按照相关规定，我国所有单位都应以权责发生制作为会计核算基础。（ ）答案：错误，企业是以权责发生制为核算基础，但行政单位以收付实现制为核算基础。例题3：某公司2008年6月份的有关经济业务如下：（1）销售产品一批，售价40，000元，货款尚未收回。（2）预付下半年的财产保险费3600元。（3）摊销本月份负担的报刊费1000元。（4）支付上月份的水电费2400元。（5）预收销货款30，000元。（6）收到上月销售产品的货款26，000元。（7）预提本月借款利息400元。要求：分别按收付实现制和权责发生制计算本月份的收入、费用和利润。收付实现制：收入==56000费用=00利润==50000权责发生制：收入=40000费用=0利润==38600第四节　会计要素与会计等式一、会计要素的确认会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，共有六大会计要素。（一）资产1.概念：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2.特征a.预期给企业带来经济利益，这是本质特征。b.是企业拥有或控制的。c.是过去交易或事项形成的，即资产必须是现实的资产，而不是预期的资产。例题1.下列各项中，符合资产会计要素定义的是（）。A.计划购买的原材料　　　B.委托加工物资C.待处理财产损失　　　　D.预收款项答案：B例题2.下列属于企业资产的有（ ）。A.受托代销商品　　　　　B.委托代销商品C.经营租入的房屋　　　　D.霉变的商品答案：B例题3.能给企业带来经济利益的资源，就应确认为企业的一项资产。（）答案：错误，还必须是企业拥有或控制的。例题4.对于一项财产物资，企业必须拥有其所有权，才能作为企业的资产予以确认。（）答案：错误。3.分类a.流动资产：货币资产、交易性金融资产、债权资产、存货资产等。b.非流动资产：长期股权投资、固定资产、无形资产、其他长期资产等。其中：长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度。无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权等。需注意的是：判断一项资产属于流动资产还是非流动资产，一定要看它是否符合各种资产的定义。比如汽车是固定资产还是流动资产？一般情况下都将其判断为固定资产，但如果该汽车是为了销售的，它就是流动资产了。（二）负债1.概念：是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2.特征a.是企业承担的现时义务b.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方要求。可以有多种方式：未来某一时间通过交付资产或提供劳务来清偿、或兼而有之。c.是过去交易或事项产生的3.分类a.流动负债b.非流动负债，也称长期负债：包括长期借款、应付债券、长期应付款等。同样，判断一项负债是流动负债还是长期负债，关键看该负债的偿还期。比如长期借款一般是长期负债，但如果该项长期负债需要在一年内偿还，就应该作为流动负债在会计报表中列示。（三）所有者权益1.概念：又称净资产，是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。包括：所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。其中直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。利得是指由企业非日常活动中形成的、会导致所有者企业增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。2.特征a.它是一种剩余权益。b.除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益。因此，所有者投资形成的资产可供企业长期使用，一般不得抽回；形成的资产是企业清偿债务的物质保证。c.所有者以其出资额享有获取企业利润的权益。3.分类a.实收资本：投资者投入企业构成企业注册资本或股本的金额。b.资本公积：包括资本溢价、直接计入所有者权益的利得或损失和其他资本公积。c.盈余公积：是指企业从利润中提取的公积金。&d.未分配利润：是企业留待以后年度分配的利润或本年度待分配利润。（四）收入1.概念：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。其中日常活动如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。2.特征a.收入是企业的日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。b.可能导致所有者权益的增加。c.收入可能表现为资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或两者兼而有之。d.只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如企业代收的增值税等。e.收入与所有者投入资本无关。3.收入的分类a.主营业务收入：销售产品、提供劳务等。b.其他业务收入：销售材料、包装物，固定资产出租等。例题5.根据收入的定义，下列各项中不属于收入特征的是（）。A.收入能够可靠计量B.收入应当是企业日常活动中形成的C.收入应当会导致经济利益流入企业D.收入应当最终会导致所有者权益的增加答案：A例题6.下列各项中，不属于收入要素范畴的是（）。A.销售商品收入　　　　B.提供劳务收入C.出租无形资产收入　　D.出售无形资产收入答案：D例题7.企业收入的取得可能影响的会计要素有（）。A.资产　　B.负债　　C.费用　　D.利润答案：ABD（五）费用1.概念：费用是指企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。2.费用特征a.是企业日常活动中发生的：非偶然活动发生的。b.会导致经济利益流出企业：表现为资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。c.会导致企业所有者权益的减少。d.与向所有者分配利润无关。3.分类a.营业成本：包括主营业务成本、其他业务成本。b.期间费用：包括销售费用、管理费用、财务费用。（六）利润1.概念：指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。直接计入当期损益的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。2.分类a.营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。b.利润总额是指营业利润加上营业收入，减去营业外支出后的金额。c.净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。例题8.在企业负债金额既定的情况下，企业本期净资产的增减额就是企业当期的利润额或发生的亏损额。（）答案：错误例题9.企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益总额一定减少。（）答案：错误例题10.利润是企业在日常活动中取得的经营成果，因此它不包括企业在偶发事件中产生的利得和损失。（）答案：错误二、会计要素的计量会计的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。1.历史成本历史成本,又称为实际成本,就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下,资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2.重置成本重置成本又称现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实际工作中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。3.可变现净值可变现净值,是指在正常生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。4.现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。例如,在确定固定资产、无形资产等可收回金额时,通常需要计算资产预计未来现金流量的现值；对于持有至到期投资等以摊余成本计量的金融资产,通常需要使用实际利率法将这些资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现,再通过相应的调整确定其摊余成本。5.公允价值公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。会计计量属性尽管包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等，但企业在对会计要素进行计量时，应当严格按照规定选择相应的计量属性。一般情况下应当采用历史成本计量属性，例如，企业购入各种固定资产、存货资产、生产产品等，应当以发生的实际成本作为资产的入账价值。但是在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量，只是在应用这些属性计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。例题11.某企业库存甲材料1000千克，单位成本100元/千克，目前市场价格90元/千克。用甲材料可以生产A产品500件，需发生加工费用45000元，估计的销售费用以及相关税费3000元。假设（1）A产品的销售价格为300元/件；（2）A产品的销售价格为260元/件。甲材料的可变现净值是多少？是否减值？答案：（1）A产品的销售价格为300元/件时：可变现净值＝500&300－4＝102000元﹥100000元所以，没有减值（2）A产品的销售价格为260元/件时：可变现净值＝500&260－4＝82000元﹤100000元所以，减值了。例题12.企业在取得资产时，一般应按（）计量。A.历史成本　　B.重置成本　　C.可变现净值　　D.现值答案：A三、企业会计等式（一）会计等式的含义1.会计基本等式资产＝权益＝负债+所有者权益 会计 恒等式或会计平衡公式2.其他等式a.资产－负债＝所有者权益资产－所有者权益＝负债是否属于会计等式？（这个不是会计等式）b.收入－费用＝利润c.资产＝负债+所有者权益+利润＝负债+所有者权益+（收入-费用） （动态等式）（二）经济业务对会计等式的影响1.资产增加、权益增加a.负债增加，所有者权益不变b.负债不变，所有者权益增加2.资产减少、权益减少a.负债减少，所有者权益不变b.负债不变，所有者权益减少3.资产有增有减、权益不变4.资产不变、权益有增有减a.负债增加，所有者权益减少b.负债减少，所有者权益增加c.负债有增有减，所有者权益不变d.负债不变，所有者权益有增有减例题13：判断下列业务对会计等式的影响1.企业接受投资存款50000元。该笔业务：资产增加、所有者权益增加2.企业用存款购入设备一台，价值80000元。该笔业务：资产有增有减，权益不变3.企业从银行借入2年期借款400000元。该笔业务：资产增加、负债增加4.企业以存款偿还前欠A公司货款30000元。该笔业务：资产减少、负债减少5.企业签发商业汇票偿还前欠B公司货款60000元。该笔业务：负债有增有减，所有者权益不变、资产不变6.经批准企业以现金退还职工个人投资150000元。该笔业务：资产减少、所有者权益减少7.经批准企业以资本公积转增资本金80000元。该笔业务：负债不变，所有者权益有增有减、资产不变8.企业前欠 D公司货款70000元，经双方协商转为D公司对本企业的投资。该笔业务：负债减少，所有者权益增加、资产不变9.企业决定向投资者分配利润90000元。该笔业务：负债增加，所有者权益减少、资产不变例题14：假设某企业月初资产总额为200万元，所有者权益为120万元。本月发生下列经济业务：1.接受投资者投资50万元，存入银行。2.从银行借入2年期借款60万元。3.以存款偿还前欠甲公司货款20万元。4.收到乙公司偿还的欠款10万元，存入银行。5.经批准以现金退还职工个人投资40万元。6.经批准以资本公积转增注册资本18万元。要求：计算该公司期末资产总额、负债总额、所有者权益总额。答案：期初负债＝200-120＝80万元期末资产＝200+50+60-20+（10-10）-40＝250万元期末负债＝80+60-20＝120万元期末所有者权益＝120+50-40+（18-18）＝130万元第二章　会计核算的具体内容与一般要求本章考情分析及要求本章主要讲述了会计核算的具体内容和一般要求。考试中这部分分值不高，题型有单选题、多选题、判断题，分值一般在2分左右。通过这章的学习要求掌握会计核算的内容。理解会计核算的要求。第一节　会计核算的具体内容一、款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。二、财物的收发、增减和使用财物是财产、物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。三、债权、债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。四、资本的增减资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。五、收入、支出、费用、成本的计算收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。六、财务成果的计算和处理财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。七、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。第二节　会计核算的一般要求一、会计核算方法的要求各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。二、会计核算依据的要求各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。三、依法设置账簿的要求各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。四、会计档案的要求各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。五、会计电算化的要求使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。六、会计记录文字的要求会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。例题1.下列属于有价证券项目的是（ ）。A.银行汇票　　B.国库券　　C.股票　　D.企业债券答案：BCD例题2.下列各项中，流动性最强的两项资产是（）。A.款项　　B.财物　　C.有价证券　　D.固定资产答案：AC第三章　会计科目和账户本章考情分析及要求本章主要讲述了会计科目的概念、分类及设置原则，同时介绍了账户的概念、分类及基本结构。考试中这部分分值不高，题型有单选题、多选题、判断题，分值一般在4分左右。通过这章的学习要求掌握会计科目和账户的概念、分类；理解会计科目和账户的关系；掌握账户的基本结构。第一节　会计科目一、会计科目的概念1.会计科目的概念会计科目是对会计对象的具体内容，按其不同的特点和经济管理的需要，分类核算和监督的项目。每一个会计科目都有一定的名称，都应反映其特定的经济内容。2.会计科目的意义（1）会计科目是复式记账的基础。（2）会计科目是编制记账凭证的基础。（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。二、会计科目的分类1.按会计科目所归属的会计要素分a.资产类b.负债类c.共同类d.所有者权益类e.成本类f.损益类：又分收入类损益和费用类损益。2.按提供核算指标的详细程度分a.一级科目（总分类科目，总账科目）b.明细科目（明细分类科目，细目）在我国现行会计制度规定，总分类科目一般由财政部统一制定，明细分类科目一般由企业根据实际需要自行设置。三、会计科目设置原则a.合法性原则：符合国家统一的会计制度规定，以保证会计信息的规范、统一和相互可比。b.相关性原则：满足信息使用者的要求。c.实用性：满足单位实际需要。四、常用会计科目P25第二节　账户一、账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。二、账户的分类1.账户按其提供信息的详细程度分类A.总分类账户：根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。B.明细分类账户：是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。2.账户按其所反映的经济内容分类账户按其所反映的经济内容分类就是账户按会计要素的分类。分为五类：资产、负债、所有者权益、成本、损益。三、账户的基本结构1.基本结构a.反映增加部分b.反映减少部分c.反映余额部分：增减变动的结果一般情况下期末余额和增加额方向一致。因此：期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额实际工作中账户基本结构具体包括账户名称、记录经济业务的日期、所依据的记账凭证编号、经济业务内容摘要、增减金额、余额等。2.账户的格式&&&&&
&其简化结构常以&T&型账户表示。四、账户与会计科目的关系1.两者的联系会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。2.两者的区别会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。第四章　复式记账本章考情分析及要求本章主要讲述了复式记账法的概念、种类，以及借贷记账法的概念和特点，同时介绍了会计分录的概念、分类、编制方法以及总账和明细账的平行登记，详细讲授了借贷记账法的应用。考试中这部分分值很高，题型有单选题、多选题、判断题、分录题，分值一般在40－50分左右。通过这章的学习要求掌握借贷记账法的特点，熟练掌握借贷记账法的账户的结构，掌握会计分录的编制方法，熟练掌握借贷记账法在工业企业中的应用。第一节　复式记账法一、记账方法概念是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。二、记账方法的种类1、单式记账方法：经济业务发生后，只在一个账户中进行登记的方法。2、复式记账方法：指在经济业务发生后，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。包括：借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。目前只采用借贷记账法。复式记账法是以会计基本等式作为理论依据的，任何一种复式记账法一般包括账户设置与结构、记账符号、记账规则和平衡公式。三、复式记账法的意义1、复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务，从而能如实反映资金运动的来龙去脉2、复式记账法使有关账户之间形成了清晰的对应关系，便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合理合法。3、复式记账法下，账户形成了一个完整的体系，并可利用各账户发生额及余额之间相互联系、相互制约的关系进行试算平衡，检查账户记录是否正确，从而保证账户记录正确无误。第二节　借贷记账法一、借贷记账法的概念借贷记账法是指以&借&、&贷&为记账符号，对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账法。二、借贷记账法的记账符号借贷记账法以&借&、&贷&为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于&借&表示增加还是&贷&表示增加，则取决于账户的性质及结构。&三、借贷记账法下的账户结构资产类账户与权益类账户的结构截然相反。资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额一般在借方；权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额一般在贷方。费用（成本）类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。&在借贷记账法下全部账户结构也可归纳如下表：
　　账户的性质
　　账户的借方
　　账户的贷方
　　账户的余额
　　资产类账户
权益类账户
收入类账户
费用类账户
　　资产的增加
权益的减少
收入的减少或转销
费用的增加
　　资产的减少
权益的增加
收入的增加
费用的减少或转销
　　余额一般在借方
余额一般在贷方
　　借贷记账法下账户余额和发生额的关系如下式：期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额＝期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额＝四、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。五、借贷记账法的试算平衡试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。1、发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部总账账户本期借方发生额合计=全部总账账户本期贷方发生额合计（依据是记账规则）2、余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由&资产=负债+所有者权益&的恒等关系决定的。公式为：全部总账账户的借方期初余额合计=全部总账账户的贷方期初余额合计全部总账账户的借方期末余额合计=全部总账账户的贷方期末余额合计（依据是会计恒等式）实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。第三节　会计分录一、账户对应关系经济业务所引起的账户与账户之间产生的关系。存在对应关系的账户叫对应账户。二、会计分录1、会计分录概念经济业务发生后，明确应记入账户的名称、方向、金额所作的记录。会计分录的三个要素2、会计分录的编制步骤（1）分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本等），还是权益（收入等）；（2）确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少；（3）确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方；（4）确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。3、会计分录分类会计分录可以分为两类：（1）简单会计分录简单会计分录是指只涉及两个账户的会计分录，一个记借方，另一个记贷方，即&一借一贷&的会计分录；（2）复合会计分录复合会计分录是指涉及两个以上账户的会计分录，这种分录在记入一个账户借方的同时，要记入另几个账户的贷方；或者在记入一个账户贷方的同时，要记入另几个账户的借方；或者在记入几个账户借方的同时，要记入几个账户的贷方。即&一借多贷&的会计分录或&一贷多借&的会计分录，以及&多借多贷&的会计分录。当然，值得一提的是，不允许将不同的经济业务混在一块编制&多借多贷&的会计分录。同时这里所指的多借或多贷是指总账账户，不是明细账户。复合分录和简单分录存在一定的关系，即任何一个复合会计分录都可以分解成几个简单的会计分录。但是，几个简单分录并不能随意地合并成一个复合分录。4、会计分录书写的格式会计分录书写的格式一般是借方科目在上，贷方科目在下；借和贷要分行书写，并且文字与金额的数字应错开。【例】XY公司2月15日汇总上半月发出的材料，2月1日至15日共发出材料30000元，其中：生产产品领用25000元，车间一般消耗领用2000元，企业行政管理部门领用3000元。该笔业务的会计分录应为：借：生产成本　　　　25000制造费用　　　　2000管理费用　　　　3000贷：原材料　　　　　30000这是一个一贷多借的复合会计分录，若用简单会计分录时应作三笔分录，即：①借：生产成本　　　25000贷：原材料　　　　25000②借：制造费用　　　2000贷：原材料　　　　2000③借：管理费用　　　3000贷：原材料　　　　3000【例题1】某企业发生下列业务，编制会计分录：1、企业接受投资存款50000元。该笔业务：资产增加、所有者权益增加借：银行存款　　　 50000贷：实收资本　　　　500002、企业用存款购入设备一台，价值80000元。该笔业务：资产有增有减，权益不变借：固定资产　　80000贷：银行存款　　800003、企业从银行借入2年期借款400000元。该笔业务：资产增加、负债增加借：银行存款　　400000贷：长期借款　　　4000004、企业以存款偿还前欠A公司货款30000元。该笔业务：资产减少、负债减少借：应付账款　　30000贷：银行存款　　　300005、企业签发商业汇票偿还前欠B公司货款60000元。该笔业务：负债有增有减，所有者权益不变 、资产不变借：应付账款　　 60000贷：应付票据　　　600006、经批准企业以现金退还职工个人投资150000元。该笔业务：资产减少、所有者权益减少借：实收资本　　150000贷：库存现金　　　1500007、经批准企业以资本公积转增资本金80000元。该笔业务：负债不变，所有者权益有增有减 、资产不变借：资本公积　　 80000贷：实收资本　　　800008、企业前欠 D公司货款70000元，经双方协商转为D公司对本企业的投资。该笔业务：负债减少，所有者权益增加、资产不变借：应付账款　　70000贷：实收资本　　700009、企业决定向投资者分配利润90000元。借：利润分配　　 　　 90000贷：应付利润/应付股利　　90000第四节　总分类账户与明细分类账户（本节是将教材第五节调整到前面来）一、总分类账与明细分类账的设置1、总账：是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。2、明细账：它是根据总分类账户的核算内容，按照实际需要和更详细的分类要求设置的，它能够提供具体经济业务活动的详细资料。3、总账与明细账的关系：控制与被控制，说明与被说明关系。二、平行登记平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。1、同期：同一个会计期间内登记。2、同方向：同一个方向登记。3、同金额：以相等的金额登记。4、同依据：原始依据相同&三、总账与明细账的核对某总分类账户借方（贷方）发生额 = 其所属明细分类账户借方（贷方）发生额之和某总分类账户余额 = 其所属明细分类账户余额之和以上等式，反映了总分类账户与明细分类账户在金额上的勾稽关系，这种勾稽关系是总分类账户和明细分类账户相互的核对的理论依据。例题2.下列说法是否正确（ ）。所有明细账借方余额之和 = 所有明细账户贷方余额之和答案：错误，因为并不是所有的总账都开设明细账。第五节　复式记账的运用工业企业生产的经营过程：生产准备过程&生产过程&销售过程&财务成果核算和分配，此外，企业还存在资金的筹集过程。这里将资金筹集过程核算放在最后讲，同教材的次序有所不同。一、生产准备阶段（一）生产准备阶段核算的主要内容1、固定资产购入的核算（1）固定资产的概念前面在会计要素中已经讲过固定资产的定义。固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。（2）固定资产的确认固定资产除了要符合定义，还要同时满足下列条件，才能予以确认：①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；②该固定资产的成本能够可靠地计量。（3）固定资产的计量固定资产应当按照成本进行初始计量，不同来源的固定资产初始成本构成不一样。外购的固定资产初始成本包括：买价、相关税费、以及使得该固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、安装费和专业人员服务费等。2、材料采购的核算：采购材料的成本包括：买价、运杂费、运输途中合理损耗、入库挑选整理费用及不允许抵扣的税金。3、增值税进项税的核算增值税，是对我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其增值额征收的一种价外税。就制造企业而言，其增值额为产品销售收入扣除为生产产品而外购的原材料等金额后的余额。从理论上讲，增值税可直接用增值额乘以规定税率计算求得。但在实务中，由于增值额难以准确确定，因而是采用间接方法计算，即根据产品销售额和规定税率先计算出销售产品应负担的增值税（销项税额），然后再从中扣除为生产产品所外购原材料等在以前生产、流通环节已交纳的增值税（进项税额），抵减后的余额即为企业实际应交纳的增值税。其计算公式为：应交纳的增值税额 ＝当期销项税额 － 当期准予抵扣的进项税额其中：销项税额＝销售额&增值税税率（17%）进项税额＝材料购买价&增值税税率（17%）由于增值税属于价外税，当企业购进材料时，其采购成本不包括可以抵扣的增值税进项税额，销售货物收取的增值税销项税额也不构成销售收入，在会计处理上实行价、税分流处理，其分流的依据是&增值税专用发票&上注明的价款和税额。对于购货方，属于价款部分计入购进材料的成本，属于税额部分计入进项税额；对于销货方，属于价款部分计入销售收入，属于税额部分计入销项税额。价款加税额称为价税合计，它与价款和税额之间的关系是：价款＝价税合计/（1＋17%）增值税＝〔价税合计/（1＋17%）〕&17%4、原材料验收入库的核算5、存货（材料）发出成本的计算日常工作中，企业发出存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。在采用实际成本核算的方式下，企业可以采用的发出存货成本计价方法包括个别计价法、先进先出发、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。（1）个别计价法个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法等。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。（2）先进先出法先进先出法是假设先收到的存货先售出或先耗用，并根据这种假设的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。其特点是：期末结存的存货最接近于当期价格水平，而在存货价格波动较大时，计入产品成本的材料偏离了当期市价。导致成本降低或升高，利润虚增或虚减,违反了稳健性原则。【例题1】2008年5月A材料购入、领用、结存资料如图表4.1所示：表4.1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　存货类别：主要材料存货名称及规格：A　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　计量单位：公斤
　　根据以上A材料收、发、存资料，采用先进先出法计算5月份A材料发出成本，期末结存的成本如下：存货明细账图表4.2存货类别：主要材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　计量单位：公斤存货编号：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　最高存量：存货名称及规格：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　A 最低存量：
本月发生额
及月末余额
&5月11日发出 A材料的实际成本：8.00&400＋ 8.20&10=3282（元）5月20日发出 A材料的实际成本：8.20&80=656（元）全月发出 A材料的实际成本：38（元）月末结存 A材料的实际成本：－（元）（3）全月一次加权平均法全月一次加权平均法是以本月期初结存存货成本和本月全部收入存货成本之和除以本月期初结存存货数量和本月全部收入存货数量之和，计算出存货的加权平均单价，从而确定存货发出成本和库存成本的一种方法。具体计算方法如下：&本期发出存货成本=加权平均单价&本期发出存货数量期末结存存货成本=加权平均单价&期末结存存货数量如果计算出的加权平均单价不是整数，就要将小数点后数字四舍五入，为了保持账面数字之间的平衡关系，可以采用倒挤成本法计算期末结存存货的成本，即：期末结存存货成本= 期初结存存货成本+本期收入存货的成本-本期发出存货的成本全月一次加权平均法的特点是：将价格波动对成本的影响平均化。【例题2】仍以【例题1】A材料收、发、存资料为例，采用加权平均法计算5月份 A材料发出成本，期末结存的成本 成本如下：存货明细账图表4.3　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元存货类别：主要材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 计量单位：公斤存货编号：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 最高存量：存货名称及规格：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 A 最低存量：
本月发生额
及月末余额
&A材料的加权平均单价 （元）本月发出A材料的成本= 8.40&490=4116（元）月末库存A材料的成本= 8.40&260=2184（元）（4）移动加权平均法移动加权平均法 是用本次收入存货成本加原有库存存货成本，除以本次收入存货数量加原有库存存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。具体计算方法如下：&【例题3】仍以上述 【例题1】 A材料收、发、存资料为例，采用移动加权平均法计算5月份 A材料发出成本，期末结存的成本如下：存货明细账图表4.4　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元存货类别：主要材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 计量单位：公斤存货编号：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 最高存量：存货名称及规格：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 A 最低存量：