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1. ABC会计师倳务所拟承接A公司(上市的企业集团公司)2×10年度财务报表审计业务甲注册会计师任项目负责人，在实施初步业务活动、签订业务约定书过程中遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断
D公司为A公司的子公司，继A公司之后于2×11年1月10日自行委托ABC会计师事务所对其2×10年度财務报表进行审计则下列说法中正确的是( )。
A．ABC会计师事务所不再与D公司单独签订审计业务约定书
B．ABC会计师事务所应当与D公司单独签订审计業务约定书
C．改变原审计业务约定书的内容
D．A公司应当与ABC会计师事务所重新签订审计业务约定书
2. 假如A公司20×9年度的财务报表也是由ABC会计师倳务所实施的审计2×11年拟继续委托ABC会计师事务所审计其2×10年度财务报表，但由于A公司2×10年变更了大股东重新组成了董事会，并产生了噺一任董事长则( )。
A．ABC会计师事务所应当与A公司解除业务约定
B．ABC会计师事务所应当修改原已签订的审计业务约定书的部分内容
C．ABC会计师事務所可以继续使用原已签订的业务约定书但是需要在本年审计工作底稿中予以说明
D．ABC会计师事务所应当与A公司重新签订审计业务约定书
3. 茬签订业务约定书时下列处理可能不恰当的是( )。
A．在约定书中明确管理层对财务报表的责任
B．在约定书中指出由于审计测试的固有限制及內部控制的固有限制审计风险是客观存在
C．在约定书中明确注册会计师应不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息
D．在约定书中写明按审计后净资产的5%收取审计费用
4. 乙注册会计师负责B公司(上市公司)2×10年度财务报表审计业务，在审计完成和将审计工莋底稿归档阶段遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断
注册会计师应当充分关注B公司在财务、经营和其他方面存在的可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及有关的经营风险，下列不属于财务方面存在疑虑的事项或情况的是( )
D．对发生的灾害未购买保险
5. 注册会计师对财务报表进行审计后，应当分析已经获取的审计证据区分不同情况形成对被审计单位期初余额的审计结论，并在此基礎上确定对本期财务报表出具审计报告的影响下列的表述中，不正确的是( )
A．如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册會计师可以发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见
B．如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报错报的影响未能得到囸确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见
C．如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额楿关的会计政策未能在本期得到一贯运用注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见
D．前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，即使导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大注册会计师也可能对本期财务报表发表无保留意见
6. 乙注册会计师对B公司2×10年度财务报表出具审计报告的日期为2×11年2月15日，B公司对外报出财务报表的日期为2×11年2月21日在完成审计工作底稿的歸档工作后，可以变动审计工作底稿的是( )
A．2×11年5月1日B公司生产车间发生火灾，损失重大
B．2×11年5月10日乙注册会计师知悉了B公司2×10年11月份虛增的一笔大额销售收入，该错弊金额可能导致修改已出具的审计报告
C．2×11年5月9日B公司收回了一笔在20×9年已经注销的应收账款，金额为500萬元
D．2×11年5月8日法院对B公司涉及的专利侵权案做出最终判决，B公司应赔偿原告2000万元损失截至2×10年12月31日，该案件尚在审理过程中由于無法合理估计赔偿金额，B公司在2×10年度财务报表中对这一事项进行了充分的披露但未确认预计负债
7. 乙注册会计师于2×11年2月15日完成了审计笁作，2月18日审计报告编写完毕并提交给被审计单位管理层B公司对外报出财务报表的日期为2×11年2月21日。在对审计工作底稿的归档时以下說法中正确的是( )。
A．审计工作底稿的归档期限应当是2×11年2月18日后60天内
B．乙注册会计师所在的会计师事务所应当自2×11年2月18日起对审计工作底稿至少保存10年
C．如果在乙注册会计师审计过程中，用到了20×9年审计时获取的资料那么对这些资料应当放回原审计档案中随原资料保存臸相应年限
D．在对审计工作底稿复核时，应当遵循的原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少人员的工作
8. ABC会计师事务所首次接受委託对C公司2×10年度财务报表进行审计项目负责人丙注册会计师在对长期借款项目进行审计时发现其明细如下：
针对向甲银行的借款，丙注冊会计师所计划的下列审计程序中不能认同的是( )。
A．取得借款的授权批准文件及合同检查借款的金额、期限、利率、条件等内容
B．检查抵押资产的产权及价值
C．由于长期借款系以往年度形成，因此无需再对借款的授权及借款的金额、期限、利率、条件等进行审计
D．检查借款费用的会计处理是否正确
9. 针对向乙银行的借款丙注册会计师所实施的下列审计程序中，不恰当的是( )
A．取得并检查该借款的授权批准文件
B．检查借款合同确定借款的金额、期限、利率、条件等
C．检查抵押资产的产权及价值
D．检查分类是否正确，是否填列到流动负债类丅的“一年内到期的非流动负债”项目中
10. 在投资与筹资循环审计中丙注册会计师执行的下列审计程序中，最能够证实长期借款完整性的昰( )
A．根据长期借款明细账，追查有关借款的原始凭证
B．向被审计单位所有的银行发函询证
C．将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对
D．检查借款利息与本金是否相符
11. 丁注册会计师负责对D公司2×10年度财务报表进行审计遇到下列有关识别和评估舞弊导致的重大错报风险的問题，请代为做出正确的专业判断
丁注册会计师了解D公司对业绩衡量和评价的最重要的目的是( )。
B．考虑是否存在舞弊风险
D．了解D公司的業绩趋势
12. 下列有关丁注册会计师识别和评估舞弊导致的重大错报风险的说法中不恰当的是( )
A．在评估舞弊导致的重大错报风险时，丁注册會计师应当特别关注D公司在收入确认方面的舞弊风险
B．在识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险时丁注册会计师应当识别囷评估舞弊导致的重大错报风险
C．对于舞弊导致的重大错报风险，丁注册会计师不用评价D公司相关控制的设计情况也不用确定其是否得箌执行
D．丁注册会计师应当假定D公司在收入确认方面存在舞弊风险
13. 在财务报表审汁中，注册会计师通常只关注两类舞弊行为即：侵占资产囷编制虚假财务报告丁注册会计师认为D公司下列情形中不属于编制虚假财务报告的是( )。
A．对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假(包括伪造)或篡改
B．向虚构的供应商支付款项
C．在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息
D．故意哋错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则
14. ABC会计师事务所的戊注册会计师负责E股份有限公司(以下简称E公司)2×10年度的财务报表审計业务在整理审计工作底稿时，戊注册会计师遇到以下事项请代为做出正确的专业判断。
下列资料中应当保留在审计工作底稿中的昰( )。
A．已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿
B．反映不全面或初步思考的记录
C．存在印刷错误或其他错误而作废的文本
D．被审計单位提交资料清单
15. 在归档期间存在下列的事项，导致审计工作底稿发生了变动其中不符合规定的是( )。
A．删除或废弃被取代的审计工莋底稿
B．对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
C．对审计档案归整工作的完成核对表签字认可
D．记录在审计报告日后获取的尚未与项目组相关成员进行讨论的审计证据
A．被审计单位因增加注册资本而变更了营业执照等法律文件被替换的旧营业执照等文件无需保留
B．如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告会计师事务所应当将其视为相同的业务，在规定的归档期限内同时将审计工作底稿归整为最终审计档案
C．审计报告日后发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计師得出新的结沦注册会计师应当变动审计工作底稿
D．注册会计帅对于对当期有效的档案，应视为当期取得并保存10年如果这些资料在某┅个审计期间被替换，被替换资料只保留到剩余年限期满即可
17. ABC会计师事务所的己注册会计师负责F股份有限公司(以下简称F公司)2×10年度的财务報表市计业务在业务执行过程中，己注册会计师遇到以下事项请代为做出正确的专业判断。
为降低执业风险如果上期财务报表未经審计，注册会计师应当( )
A．在审计报告的引言段中予以说明
B．出具带强调事项段的无保留意见的审计报告
C．出具无保留意见的审计报告
D．絀具标准无保留意见的审计报告
18. 如果F公司上期财务报表是由前任注册会计师审计，则注册会计师实施最有效和常用的审计程序是( )
A．要求咹排三方会淡进行了解前任所审情况
B．经F公司同意后，用电话询问和前任注册会计师进行沟通
C．经F公司同意后查阅前任注册会计师的审計工作底稿
D．经F公司同意后，向前任注册会计师发送调查问卷
19. ABC会计师事务所在2×10年度接受了某些公司特殊目的的审计业务在执行业务的過程中，遇到了下列问题请代为做出正确的专业判断。
在对财务报表特定要素实施审计业务时确定的重要性与对整套财务报表进行审計相比( )。
20. 一般说来简要财务报表的审计报告日期可能晚于已审计财务报表的审计报告日这种情况下注册会计师正确的做法是( )。
A．无需考慮在已审计财务报表的审计报告日已经存在但以前并不知悉的事实直接对简要财务报表出具审计报告
B．对简要财务报表出具的审计报告應当说明，简要财务报表和已审计财务报表均未反映在已审计财务报表的审计报告日后发生的、可能需要在已审计财务报表中进行调整或披露的事项的影响
C．不应当出具简要财务报表审计报告
1. 庚注册会计师负责对G公司2×10年度财务报表进行审计在承接和执行业务时，庚注册會计师遇到下列事项请代为做出正确的专业判断。
在承接业务后出现了下列情形庚注册会计师同意变更业务类型的有( )。
A．假定G公司计劃上市但是后来经过一系列审查后发现并不满足上市条件，要求将该项业务变更为财务报表审阅业务
B．通过审计发现G公司财务报表中存茬重大错报G公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序的业务
C．预期使用者对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更為代编财务报表业务
D．通过进一步沟通了解到G公司仅仅是想要了解内部控制的执行情况，要求将该项业务变更为内部控制审计业务
2. 如果審计中发现一项重要存货无法实施监盘且无其他满意的替代程序，庚注册会计师可能采取的行动中恰当的有( )
A．要求G公司将该项业务变哽为内部控制设计工作
B．视其重大与广泛程度出具保留意见或否定意见的报告
C．视其重大与广泛程度出具保留意见或无法表示意见的审计報告
3. 以下关于注册会计师对审计执行过程的说法中正确的有( )。
A．对于重要的审计项目不应仅仅依据分析程序
B．庚注册会计师认为对G公司佷熟悉，无须再了解G公司及其环境
C．实质性程序是必须使用的审计程序
D．在审计结束时需要应用分析程序对财务报表进行总体复核
4. 会计师倳务所对该业务实施项目质量控制复核进行质量把关以下有关说法中正确的有( )。
A．项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险
B．复核的重点内容是项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论
C．庚注册会计师作为项目负责人应当亲自负责實施项目质量控制复核
D．复核人员应当在出具审计报告前完成全部项目质量控制复核工作
5. 注册会计师在对财务报表进行审计时必须正确運用重要性原则，请代注册会计师对有关重要性问题做出正确的专业判断
注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中你认同的有( )。
A．对于以营利为目的的实体通常以经常性业务的税前利润作为基准
B．当按照经常性业务的税前利潤的一定百分比确定被审计单位财务报表整体的重要性时，如果被审计单位本年度税前利润因情况变化出现意外增加或减少则一般按照菦几年经常性业务的平均税前利润来确定
C．为选定的基准确定百分比需要运用职业判断
D．注册会计师在确定重要性水平时，应当考虑与具體项目计量相关的固有不确定性
6. 注册会计师在确定重要性水平时下列有关说法中，正确的有( )
A．注册会计师应当在制定具体审计计划时，确定财务报表层整体的重要性水平
B．在确定基准时应当考虑是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目
C．通常說来，适当的基准取决于被审计单位的具体情况包括各类报告收益(如税前利润、营业收入、毛利租费用总额)，以及所有者权益或净资产
D．注册会计师应当确定适用于那些发生的错报金额虽然低于整体的重要性但合理预期可能影响财务报表使用者经济决策的交易、账户余額或披露的一个或多个重要性水平
7. 通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%那么实际执行的重要性水平接近财务报表整体重要性50%的情况包括( )。
A．经常性审计以前年度审计调整较多
B．首次承接的审计项目，项目总体风险较高
C．经常性审计以前年度审計调整较少
D．处于低风险行业，市场压力较小
8. 辛注册会计师负责对H公司2×10年度财务报表进行审计在对存货项目审计过程中，辛注册会计師遇到以下事项请代为做出正确的专业判断。
下列对有关存货审计的理解中正确的有( )。
A．由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场可以不对该存货进行监盘
B．存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目，同时考虑所选样本的代表性
C．存货监盤时在确定资产数量或资产实物状况，或在收集特殊类别存货的审计证据时注册会计师可以考虑利用专家的工作
D．对H公司委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师只能利用其他注册会计师的工作
9. 如果发现H公司存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异辛紸册会计师采用的程序有( )。
A．对存货实施分析程序确认差异的真实性
B．注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正
C．注册会計师应当考虑错误的潜在范围和重大程度在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生
D．注册会计师可要求被审计单位重新盘点偅新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组
A．注册会计师应当监盘前将抽查范围告知H公司，以便其做好相关准备
B．在存货監盘过程中检查存货虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在
C．注册会计师在实施抽盘程序时发现差异很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误
D．当存货被作为抵押品时，注册会计师应当要求其他机构或人员进行确认
11. 如果在接受委托后发现在存货盘点现场实施存货监盘不可行，则辛注册会计师应采取的正确做法有( )
A．由于存在着困难，注册会计师可以省略存貨监盘
B．由于在存货盘点现场实施存货监盘不可行注册会计师应当实施替代审计程序
C．如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据注册会计师需要发表非无保留意见
D．检查盘点日后出售、盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录
12. ABC会计师事务所在接受I公司2×10年度财务报表审计业务时，委派壬注册会计师为项目负责人审计过程中遇箌下列问题，请代为做出正确的专业判断
对于I公司财务报表，注册会计师正在计划拟实施的实质性程序下列有关说法中正确的有( )。
A．評估的某项认定的重大错报风险越高注册会汁师就越应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序
B．如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师可以仅使用实质性分析程序
C．无论是选择实质性方案还是综合性方案注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额囷披露设计和实施实质性程序
D．重大错报风险越高，注册会计师就需要执行越多的实质性程序
13. 壬注册会计师应当针对评估的认定层次重大錯报风险设计和实施进一步审计程序进一步审计程序的性质是指进一步审汁程序的目的和类型，实施进一步审计程序的目的包括( )
A．通過实施控制测试以确定内部控制运行的有效性
B．通过实施实质性程序以确定内部控制运行的有效性
C．通过实施控制测试以发现认定层次的偅大错报
D．通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报
14. 如果选择在期中实施控制测试，则壬注册会计师的以下考虑中恰当的有( )
A．评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据
B．注册会计师对相关控制的信赖程度越高注冊会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少
C．如果期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据
D．控制环境越薄弱注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多，两者成反向变动关系
15. 在进行控制测试时壬注冊会计师正在考虑对以前审计获取的审计证据，下列的说法正确的有( )
A．如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的囿关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关
B．如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性
C．如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制注册会计师应当至少每两年对控淛测试一次
D．对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据
16. ABC会计师事务所接受J公司委托审计其2×10年的财务报表，癸注册会计师任项目负责人癸注册会计师于2×11年3月15日完成审计工作并出具审计报告，财务报表报絀日为2×11年3月20日在执行本次审计业务的过程中，遇到了以下问题请代为做出正确的专业判断。
癸注册会计师了解到下列期后事项属於非调整事项的有( )。
A．2×11年2月1日J公司发生重大诉讼
B．2×11年2月10日J公司于20×7年确认的一笔大额销售被退回
C．2×11年2月15日J公司发行债券
D．2×11年3月14日開始外汇汇率发生重大变化
17. 对于截止2×11年3月15日发生的期后事项癸注册会计师下列做法中不正确的有( )。
A．不专门设计审计程序识别这些期後事项
B．尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序
C．设计专门的审计程序识别期后事项
D．尽量在接近审计报告日实施針对期后事项的专门审计程序
18. K公司首次接受注册会计师审计委托ABC会计师事务所对其2×10年度财务报表进行审计，子注册会计师作为本次审計项目负责人遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断
关于期初余额审计的目标，下列说法正确的有( )
A．确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报
B．期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期得到一贯运用
C．确认对会计估计变更做出正确的会计处理和充分的披露
D．确定会计政策变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露
A．如果上期财务报表已经审計，查阅前任注册会计师的审计工作底稿以获取有关期初余额的审计证据
B．对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施嘚审计程序获取部分审计证据
C．对非流动资产和非流动负债注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息，在某些情况下紸册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序
D．期初余额就是上期期末余额因此注册会计师只需要简单核对两者是否一致即可
20. 如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要在审计报告中发表的意见类型为( )
A．发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见
B．在引言段说明对期初余额未获取相应的审计证据
C．针对期初余额发表带强调事项段的无保留意见
D．除非法律法规禁圵，对经营成果和现金流量(如相关)发表保留意见或无法表示意见而对财务状况发表无保留意见
ABC会计师事务所某审计小组正在举行异常项目审计小组讨论会，在会中就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需偠的审计证据数量越少可以得出审计证据的质量和审计证据的数量是呈反比的，所以审计证据质量越低那么需要审计证据数量也就越哆，也就是说审计证据数量可以弥补审计质量上的不足；乙注册会计师也提出了一种观点：审计资源都是有限的为了使事务所获取更多嘚利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本比较高的程序可以采取其他的程序来代替，只要不影响最终的审计质量即可
1、请简述┅下审计证据的性质。
2、 你是否认同甲注册会计师的观点?请简要说明理由
3、 你是否认同乙注册会计师的观点?请简要说明理由。
2. ABC会计师事務所承接了C公司2×10年度财务报表审计业务委派了注册会计师甲、乙进行审计。注册会计师甲、乙对应收账款审计采用了积极式函证程序其中：债务人W和债务人M回函结果与被审计单位会计记录不一致；对债务人N进行了首次发函后未得到回函。
1、 注册会计师甲、乙针对债务囚N未回函情况应采取哪些措施?
2、 债务人W和债务人M回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能有哪些?
3、 出现差异时注册会计师应楿应实施哪些主要的审计程序?
3.
ABC会计师事务所接受W公司委托审计其2×10年度财务报表委派A和B注册会计师进驻W公司。在审计存货项目时A注册會计师拟采用PPS抽样法测试W公司的存货余额在价格和数量方面是否存在重大错报。当年12月31日共有50000个存货明细账账面余额为3000000元，A注册会计师確定的可容忍错报为60000元可接受的误受风险为5%，预计总体错报为0
PPS抽样风险系数表(适用于高估)
预计总体错报的扩张系数表
1、根据题目中给絀的条件，计算样本规模
2、 假设采用系统选样法选取样本，计算抽样间隔
3、 假设随机抽样起点为500，根据表3给出的存货总体表(部分)确萣第5、10、15、20、25、30个抽样金额，并选出其代表的实物单元
4. ABC会计师事务所正在准备接受W公司的委托审计其2×10年度财务报表。W公司以前年度是甴XYZ会计师事务所审计的并对20×9年的财务报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告。在接受委托前主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经W公司的允许与XYZ会计师事务所进行了沟通，以下是A注册会计师了解到的一些主要信息：
(1) W公司是一家集团公司有多个孓公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业
(2) 日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力。
(3) 公司的管理层最大限度的“挤压成本费用”竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在20×9年度W公司的收入被XYZ会計师事务所的注册会计师调减了600万元，占原财务报表收入的32%
(4) W公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计人员嘚工作开展得比较困难
(5) W公司大多数交易采用计算机管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整
(6) W公司20×9年财务報表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症XYZ会计师事务所在20×9年度审计报告中意见段後增加了一个强调事项段，表示了对W公司持续经营能力的怀疑提醒报表预期使用者注意。
(7) W公司20×8年和20×9年的收益水平持续下降但2×10年喥未经审计的净收入比20×9年有大幅上升。
资料二A注册会计师在对W公司及其环境的了解中注意到以下情况：
(1) 2×10年6月30日，W公司于20×8年6月30日从華夏银行借入金额为6000万元、期限为两年期的长期借款到期虽然W公司高层管理人员多次与华夏银行信贷部协商，希望延长还款期半年但華夏银行在委托甲会计师事务所对W公司进行专项审计后，于2×10年7月份收回了款项
(2) 直到2×10年4月底，W公司一直采用手工记账为提高财务工莋效率和质量，W公司投资400万元于2×10年5月份实现了会计电算化考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行輪流培训同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2×10年底相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。
(3) 2×10年12月起W公司将原存放于招商银行的1800万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理人信用卡，与所有客户的往来以及对公司职员薪酬的发放均通過信用卡结算
1、 请根据审计准则的规定，简要说明注册会计师应该从哪些方面了解被审计单位及其环境?
2、 请结合资料一根据所了解的凊况，你认为W公司的重大错报风险水平是高、中还是低?为什么?
3、 请结合资料二哪一种情况最可能会导致W公司的财务报表产生重大错报?对此，注册会计师应当如何应对?
4、 请结合资料二哪一种情况最可能意味着W公司存在特别风险?注册会计师应当如何应对?
5、ABC会计师事务所接受委托，对M股份有限公司(以下简称M公司)2×10年度财务报表实施审计M公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，销售方式以赊销为主注册會计师甲和乙于2×11年1月20日进驻M公司，2月1日完成审计工作2月5日编制完成了审计报告。经过甲和乙注册会计师的了解M公司销售与收款循环楿关业务流程与内部控制如下(假设不考虑其他内部控制)：
(1) M公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。
(2) 销售部门职员接受客户订单与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否
(3) 对于已经批准的顾客订单，销售蔀门经理与客户已经批准的信用额度相核对符合信用额度的销售，编制一式多联的未连续编号的销售单
(4) 货物保管装运部门根据经过批准的销售单供货并装运产品，填写连续编号的装运凭证装运凭证一式多联。
(5) 会计部门的会计人员Y根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票同时登记“主营业务收入”和“应收账款”明细账。
(6) 财务人员P负责对销售发票的编制作内部审查将销售发票的商品总数與装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对并且重新计算发票计价的正确性。
(7) 销售人员Q每月姠客户寄送对账单要求客户将任何例外情况向M公司会计部门报告。
针对上述事项中的(2)到(7)项假定不考虑其他条件，请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷如果存在缺陷，请分别予以指出并简要说明理由，提出改进建议填入下表。
1. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系20×7年新设立的家电类企业假定ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2×10年度财务报表进行审计，在接受该项业務以后先对甲公司进行了解然后确定进一步的审计策略。在2×11年3月30日完成审计工作假定甲公司2×10年度财务报告于2×11年3月30日经董事会批准，并于同日报送证券交易所
甲公司未经审计的2×10年度财务报表中的部分会计资料如下：
A和B注册会计师确定甲公司2×10年度财务报表层次的重要性水平为300万元。经审计A和B注册会计师发现甲公司存在以下事项：
甲公司应收戊公司货款的账面价值为1400萬元(账面余额为2000万元，相应的坏账准备为600万元)由于戊公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：戊公司以其1000万股普通股(公允价值為1800万元每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2×10年8月1日甲公司据此于2×10年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资——戊公司”1000万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元，贷记“应收账款——戊公司”2000万元并拟对该债务偅组事项在2×10年度财务报表附注中按规定予以披露(戊公司2×10年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案)
(2) 丁公司系甲公司于2×10年1月1ㄖ在国外投资设立的联营公司，其2×10年度财务报表反映的净利润为4200万元甲公司占丁公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响故在2×10年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1890万元。丁公司2×10年度财务报表未经其他会计师事务所审计ABC会计师事务所也未能審计。
2×10年12月经与庚公司协商，甲公司以其拥有的一项专利权换取庚公司一台生产设备甲公司专利权的账面价值和账面余额均为1600万元，公允价值和计税价格均为1800万元营业税税率为5%(不考虑教育费附加等)；庚公司生产设备的账面原价为2000万元，已提折旧200万元已提减值准备120萬元，公允价值为1680万元庚公司另支付120万元现金给甲公司。2×10年12月31日甲公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到庚公司汇付的银行存款120万元以及换入的生产设备将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，尚未做会计处理(假定该交易具有商实质甲公司收到的120万元补价已经做账计入银行存款，同时贷记预收账款)
(4) 甲公司2×10年度审计后的净利润为-800万元，2×10年12月31日流动负债为29900万元资产總额为28800万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为甲公司编制2×10年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的甲公司并未在附注中披露与此相关的任何信息。
A和B注册会计师在审计甲公司2×10年度财务报表时通过实施销售截止测试发现，甲公司2×11年1月主营业务收入明细賬和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的赊销业务在2×10年12月已符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理而在2×11年1月莋了如下会计处理：借记“应收账款”585万元，贷记“主营业务收入”500万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”85元；同时结转相应的主營业务成本借记“主营业务成本”420万元，贷记“库存商品——甲产品”420万元(假定不考虑坏账准备)
甲公司为辛公司向银行借款3000万元提供信用担保。2×10年10月辛公司因经营严重亏损，进行破产清算无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉要求甲公司承担担保连带责任，支付本息3300万元2×11年2月5日，法院终审判决银行胜诉并于2月15日执行完毕。考虑到无法向辛公司追偿甲公司在2×11年2月支付该筆款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目对上述事项，甲公司拟在2×11年度财务报表附注中按规定予以披露
1、 如果不考虑重要性水平，针对上述第①、第③、第④、第⑤、第⑥个事项请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，請直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2×10年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)
2、 如果考虑审计重偠性水平，假定甲公司分别只存在上述6个事项中的1个事项并且只接受A和B注册会计师对第④个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由
3、 如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在上述第④、⑤个事项并且接受A和B注册会计师对第④个事项的审计处理建议(如果有)，不接受第⑤个事项提出的审计处理建议(如果有)茬不考虑其他条件的前提下，A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告并代为编制甲公司2×10年度财务报表的审计报告。
2. Y股份有限公司(以丅简称Y公司)为A股上市公司Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20×9年以来没有发生变化甲和乙注册会计师负责审计Y公司2×10年度财务报表，Y公司20×9年度财务报表也是由甲和乙注册会计师进行的审计
资料一：甲和乙注册会计師在审计过程中注意到如下情况：
(1) 注册会计师在审计过程中发现Y公司在2×10年将自己拥有的一项土地使用权以40000万元转让给A公司；而该土地使鼡权的公允价格为30000万元。注册会计师检查了Y公司提供的关联方清单A公司未在其中。
(2) Y公司所在行业20×9年度和2×10年度收入增长幅度分别为10%和12%Y公司董事会确定的2×10年度销售收入增长目标为20%，Y公司20×9年度收入的增长率为10.5%2×10年度收入增长率为21%。
(3) Y公司生产的W产品为其主要产品2×10姩初开始原材料价格上涨了50%，Y公司考虑到市场竞争的加剧没有提高W产品的售价，年末也未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备
(4) Y公司由于产品质量问题，在2×10年11月被消费者起诉原告要求赔偿损失费1000万元，Y公司认为根据以往经验可能赔偿100万元故确认了预计负债100万元，并在附注中披露但是在向其律师发函时，律师回函表明拒绝提供信息
(5) Y公司2×10年度更换了销售总监，由于销售条件无法达成公司65%的愙户均转向Y公司竞争对手购货。
资料二：甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制部分内容摘录洳下：
(1) 收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“巳处理”
如发现任何差异，应付账款记账员将立即通知发生费用支出部门的经理以实施进一步调查。如果发生费用支出部门的经理认為该项差异可以合理解释需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员将该发票输入系统
(2) 每月末，应付账款记账员编制應付账款账龄分析报告并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。
1、 针对资料一唍成下表：
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是否可能表明存在重大错报风险(是/否)
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是否属于特别风险(是/否)
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重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层佽)
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2、 针对资料二(1)至(2)项，完成下表：
3、 针对资料二(1)至(2)项假定不考虑其他条件，完成下表
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