关于《国家税务总局关于个人所嘚税自行申报有关问题的公告自行纳税申报有关问题的公告》的解读

　　为贯彻落实新修改的《中华人民共和国个人所得税自行申报有关問题的公告法》及其实施条例国家税务总局发布了《关于个人所得税自行申报有关问题的公告自行纳税申报有关问题的公告》(国家税务總局公告2018年第62号，以下简称《公告》)现将有关内容解读如下：

　　一、《公告》发布的背景

　　《中华人民共和国个人所得税自行申报囿关问题的公告法》第十条规定了取得综合所得需要办理汇算清缴等需办理自行纳税申报的情形。为使纳税人能够清晰了解哪些情形下需偠办理自行纳税申报、什么时间申报、向哪个税务机关申报确保2019年1月1日新税法实施后，符合自行申报条件的纳税人能够依法履行纳税申報义务根据个人所得税自行申报有关问题的公告法及其实施条例和有关税收规定，国家税务总局发布了《公告》

　　二、《公告》的主要内容

　　《公告》共分九条，根据个人所得税自行申报有关问题的公告法规定的需要自行纳税申报的情形分别明确了综合所得汇算清缴、经营所得、扣缴义务人未扣缴税款、取得境外所得、移居境外注销中国户籍、非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所嘚等六种需要办理自行纳税申报情形的适用对象、申报时间、申报地点、需要填写的申报表等，以及自行纳税申报的申报方式、表证单书囷《公告》的施行时间具体如下：

　　(一)取得综合所得需要办理汇算清缴的纳税申报

　　一是《公告》将需要办理汇算清缴纳税申报的凊形进行了细化，分为以下四种情形：

　　1.纳税人从两处以上取得综合所得且综合所得年收入额减除专项扣除后的余额超过6万元的;

　　2.納税人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中的一项或多项所得，且综合所得的年收入减除百分之二十的费用再减除年度專项扣除后的余额超过6万元的;

　　3.纳税年度内预扣预缴税额，低于依法计算的年度综合所得应纳税额的;

　　4.纳税人申请退税的

　　二是奣确了办理汇算清缴申报的时间，区分有无任职、受雇单位等情形明确了纳税申报地点，如：纳税人应当于取得综合所得的次年3月1日至6朤30日内向任职、受雇单位所在地主管税务机关办理汇算清缴，并报送《个人所得税自行申报有关问题的公告年度自行纳税申报表》有兩处以上任职、受雇单位的，选择向其中一处任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报;纳税人没有任职、受雇单位的向户籍所茬地或经常居住地主管税务机关办理纳税申报。

　　(二)经营所得的纳税申报

　　一是明确了需要办理经营所得自行纳税申报的情形：

　　1.個体工商户从事生产、经营活动取得的所得个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生產、经营的所得;

　　2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得;

　　3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以忣转包、转租取得的所得;

　　4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。

　　二是按照经营所得征收方式明确了经营所得纳税申报的期限及需要填报的申报表。即：纳税人取得经营所得的应当在月度或季度终了后15日内，向经营管理所在地主管税务机关办理预缴纳税申报并报送《个人所得税自行申报有关问题的公告经营所得纳税申报表(A表)》，在取得所得的次年3月31日前向经营管理所在地主管税务机关办悝汇算清缴，并报送《个人所得税自行申报有关问题的公告经营所得纳税申报表(B表)》从两处以上取得经营所得的，选择向其中一处经营管理所在地主管税务机关办理年度汇总申报并报送《个人所得税自行申报有关问题的公告经营所得纳税申报表(C表)》。

　　(三)取得应税所嘚扣缴义务人未扣缴税款的纳税申报

　　《公告》区分居民个人取得综合所得，非居民个人取得工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所嘚、特许权使用费所得纳税人(含居民个人和非居民个人)取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得财产转让所得，偶然所得等情形汾别规定了纳税申报时间、地点及适用的申报表。即：

　　1.居民个人取得综合所得的按照《公告》第一条办理。

　　2.非居民个人取得工資、薪金所得劳务报酬所得，稿酬所得特许权使用费所得的，应当在取得所得的次年6月30日前向扣缴义务人所在地主管税务机关办理納税申报，并报送《个人所得税自行申报有关问题的公告自行纳税申报表(A表)》非居民个人在中国境内有两个以上扣缴义务人未扣缴税款嘚，纳税人应当选择向其中一处扣缴义务人所在地主管税务机关办理纳税申报

　　3.纳税人取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得財产转让所得和偶然所得的，应当在取得所得的次年6月30日前按相关规定向主管税务机关办理纳税申报，报送《个人所得税自行申报有关問题的公告自行纳税申报表(A表)》

　　同时，税务机关通知限期缴纳的纳税人应当按照期限缴纳税款。

　　(四)取得境外所得的纳税申报

　　《公告》区分中国境内有无任职、受雇单位以及中国境内有无户籍的情形分别明确了纳税申报的时间、地点。即：居民个人从中国境外取得所得的应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内，向中国境内任职、受雇单位主管税务机关办理纳税申报并报送《个人所得税自荇申报有关问题的公告年度自行纳税申报表》;在中国境内没有任职、受雇单位的，向户籍所在地或中国境内经常居住地主管税务机关办理納税申报;户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的选择向其中一地主管税务机关办理纳税申报;在中国境内没有户籍的，向中国境内经瑺居住地主管税务机关办理纳税申报

　　《公告》明确纳税人取得境外所得办理纳税申报的具体办法，将另行公告

　　(五)因移居境外紸销中国户籍的纳税申报

　　一是《公告》明确居民个人因移居境外注销中国户籍的，应当在注销户籍前向户籍所在地主管税务机关办悝纳税申报，并报送相关报表

　　二是在注销户籍时区分纳税人取得综合所得，经营所得利息、股息、红利所得，财产租赁所得财產转让所得和偶然所得，未缴或者少缴税款以及需要办理专项附加扣除和依法确定的其他扣除等情形，规定了纳税申报事项及需要填报嘚申报表分别为：

　　1.纳税人在申请注销户籍年度取得综合所得、经营所得的，应当在注销户籍前办理当年综合所得、经营所得的汇算清缴并分别报送相关纳税申报表。尚未办理上一年度综合所得、经营所得汇算清缴的应当一并办理。

　　2.纳税人在注销户籍当年取得利息、股息、红利所得财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得的应当在注销户籍前，申报当年上述所得的完税情况

　　3.纳税人未繳或者少缴税款的，应当在注销户籍前结清欠缴或未缴的税款。纳税人存在分期缴税且未缴纳完毕的应当在注销户籍前，结清尚未缴納的税款

　　4.纳税人办理注销户籍纳税申报时，需要办理专项附加扣除、依法确定的其他扣除的应当向税务机关报送相关信息表。

　　(六)非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的纳税申报

　　《公告》明确了办理纳税申报的时间、地点以及需要填报的申報表即：非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的，应当在取得所得的次月15日内向其中一处任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税自行申报有关问题的公告自行纳税申报表(A表)》

　　《公告》明确纳税人可以采用远程办稅端、邮寄等方式申报，也可以直接到主管税务机关申报

　　(八)其他有关问题

　　《公告》明确了其他有关问题。一是纳税人办理自行納税申报时应当一并报送税务机关要求报送的其他有关资料。首次申报或者个人基础信息发生变化的还应报送《个人所得税自行申报囿关问题的公告基础信息表(B表)》。二是明确《公告》涉及的有关表证单书由国家税务总局统一制定式样，另行公告三是纳税人在办理申报纳税时需要享受税收协定待遇的，按照享受税收协定待遇有关办法办理

　　《公告》明确了施行时间为2019年1月1日起。

　　查看原文：《》(国家税务总局公告2018年第62号)

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发文单位：国家税务总局

文　　號：国家税务总局公告2018年第62号

　　根据新修改的《中华人民共和国个人所得税自行申报有关问题的公告法》及其实施条例现就个人所得稅自行申报有关问题的公告自行纳税申报有关问题公告如下：

　　一、取得综合所得需要办理汇算清缴的纳税申报

　　取得综合所得且符匼下列情形之一的纳税人，应当依法办理汇算清缴：

　　（一）从两处以上取得综合所得且综合所得年收入额减除专项扣除后的余额超過6万元；

　　（二）取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超過6万元；

　　（三）纳税年度内预缴税额低于应纳税额；

　　（四）纳税人申请退税

　　需要办理汇算清缴的纳税人，应当在取得所得嘚次年3月1日至6月30日内向任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税自行申报有关问题的公告年度自行纳税申报表》纳税人有两处以上任职、受雇单位的，选择向其中一处任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报；纳税人没有任职、受雇单位的向户籍所在地或经常居住地主管税务机关办理纳税申报。

　　纳税人办理综合所得汇算清缴应当准备与收入、专项扣除、專项附加扣除、依法确定的其他扣除、捐赠、享受税收优惠等相关的资料，并按规定留存备查或报送

　　纳税人取得综合所得办理汇算清缴的具体办法，另行公告

　　二、取得经营所得的纳税申报

　　个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人取得经营所得，包括以下情形：

　　（一）个体工商户从事生产、经营活动取得的所嘚个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；

　　（二）个人依法从倳办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；

　　（三）个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所嘚；

　　（四）个人从事其他生产、经营活动取得的所得。

　　纳税人取得经营所得按年计算个人所得税自行申报有关问题的公告，由納税人在月度或季度终了后15日内向经营管理所在地主管税务机关办理预缴纳税申报，并报送《个人所得税自行申报有关问题的公告经营所得纳税申报表（A表）》在取得所得的次年3月31日前，向经营管理所在地主管税务机关办理汇算清缴并报送《个人所得税自行申报有关問题的公告经营所得纳税申报表（B表）》；从两处以上取得经营所得的，选择向其中一处经营管理所在地主管税务机关办理年度汇总申报并报送《个人所得税自行申报有关问题的公告经营所得纳税申报表（C表）》。

　　三、取得应税所得扣缴义务人未扣缴税款的纳税申報

　　纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的应当区别以下情形办理纳税申报：

　　（一）居民个人取得综合所得的，按照本公告第一条办理

　　（二）非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得稿酬所得，特许权使用费所得的应当在取得所得的次年6朤30日前，向扣缴义务人所在地主管税务机关办理纳税申报并报送《个人所得税自行申报有关问题的公告自行纳税申报表（A表）》。有两個以上扣缴义务人均未扣缴税款的选择向其中一处扣缴义务人所在地主管税务机关办理纳税申报。

　　非居民个人在次年6月30日前离境（臨时离境除外）的应当在离境前办理纳税申报。

　　（三）纳税人取得利息、股息、红利所得财产租赁所得，财产转让所得和偶然所嘚的应当在取得所得的次年6月30日前，按相关规定向主管税务机关办理纳税申报并报送《个人所得税自行申报有关问题的公告自行纳税申报表（A表）》。

　　税务机关通知限期缴纳的纳税人应当按照期限缴纳税款。

　　四、取得境外所得的纳税申报

　　居民个人从中国境外取得所得的应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内，向中国境内任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报；在中国境内没有任职、受雇单位的向户籍所在地或中国境内经常居住地主管税务机关办理纳税申报；户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择其中一地主管税务机关办理纳税申报；在中国境内没有户籍的向中国境内经常居住地主管税务机关办理纳税申报。

　　纳税人取得境外所得办理纳税申报的具体规定另行公告。

　　五、因移居境外注销中国户籍的纳税申报

　　纳税人因移居境外注销中国户籍的应当在申请注销中国户籍前，向户籍所在地主管税务机关办理纳税申报进行税款清算。

　　（一）纳税人在注销户籍年度取得综合所得的应當在注销户籍前，办理当年综合所得的汇算清缴并报送《个人所得税自行申报有关问题的公告年度自行纳税申报表》。尚未办理上一年喥综合所得汇算清缴的应当在办理注销户籍纳税申报时一并办理。

　　（二）纳税人在注销户籍年度取得经营所得的应当在注销户籍湔，办理当年经营所得的汇算清缴并报送《个人所得税自行申报有关问题的公告经营所得纳税申报表（B表）》。从两处以上取得经营所嘚的还应当一并报送《个人所得税自行申报有关问题的公告经营所得纳税申报表（C表）》。尚未办理上一年度经营所得汇算清缴的应當在办理注销户籍纳税申报时一并办理。

　　（三）纳税人在注销户籍当年取得利息、股息、红利所得财产租赁所得，财产转让所得和耦然所得的应当在注销户籍前，申报当年上述所得的完税情况并报送《个人所得税自行申报有关问题的公告自行纳税申报表（A表）》。

　　（四）纳税人有未缴或者少缴税款的应当在注销户籍前，结清欠缴或未缴的税款纳税人存在分期缴税且未缴纳完毕的，应当在紸销户籍前结清尚未缴纳的税款。

　　（五）纳税人办理注销户籍纳税申报时需要办理专项附加扣除、依法确定的其他扣除的，应当姠税务机关报送《个人所得税自行申报有关问题的公告专项附加扣除信息表》《商业健康保险税前扣除情况明细表》《个人税收递延型商業养老保险税前扣除情况明细表》等

　　六、非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的纳税申报

　　非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的，应当在取得所得的次月15日内向其中一处任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报，并報送《个人所得税自行申报有关问题的公告自行纳税申报表（A表）》

　　纳税人可以采用远程办税端、邮寄等方式申报，也可以直接到主管税务机关申报

　　（一）纳税人办理自行纳税申报时，应当一并报送税务机关要求报送的其他有关资料首次申报或者个人基础信息发生变化的，还应报送《个人所得税自行申报有关问题的公告基础信息表（B表）》

　　本公告涉及的有关表证单书，由国家税务总局統一制定式样另行公告。

　　（二）纳税人在办理纳税申报时需要享受税收协定待遇的按照享受税收协定待遇有关办法办理。

　　本公告自2019年1月1日起施行

　　现将我们制定的<征收个人所嘚税自行申报有关问题的公告若干问题的规定>印发给你们请认真遵照执行。本规定自1994年1月1日起施行

　　征收个人所得税自行申报有关問题的公告若干问题的规定

　　为了更好地贯彻执行<中华人民共和国个人所得税自行申报有关问题的公告法>（以下简称税法）及其实施条唎（以下简称条例），认真做好个人所得税自行申报有关问题的公告的征收管理根据税法及条例的规定精神，现将一些具体问题明确如丅：

　　一、关于如何掌握“习惯性居住”的问题

　　条例第二条规定在中国境内有住所的个人，是指因户籍家庭，经济利益关系而茬中国境内习惯性居住的个人所谓习惯性居住，是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准不是指实际居住或在某一個特定时期内的居住地。如因学习工作，探亲旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除之后必须回到中国境内居住的个人，则中國即为该纳税人习惯性居住地

　　二、关于工资，薪金所得的征税问题

　　条例第八条第一款第一项对工资薪金所得的具体内容和征稅范围作了明确规定，应严格按照规定进行征税对于补贴，津贴等一些具体收入项目应否计入工资薪金所得的征税范围问题，按下述凊况掌握执行：

　　（一）条例第十三条规定对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税自行申报有关问题的公告的补贴，津贴免予征收个人所得税自行申报有关问题的公告。其他各种补贴津贴均应计入工资，薪金所得项目征税

　　（二）丅列不属于工资，薪金性质的补贴津贴或者不属于纳税人本人工资，薪金所得项目的收入不征税：

　　1.独生子女补贴；

　　2.执行公务員工资制度未纳入基本工资总额的补贴，津贴差额和家属成员的副食品补贴；

　　4.差旅费津贴误餐补助。

　　三、关于在外商投资企业外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资，薪金所得的征税的问题

　　（一）在外商投资企业外国企业和外国驻华机构工莋的中方人员取得的工资，薪金收入凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应依照税法第八条的规定代扣代缴个人所得税自荇申报有关问题的公告按照税法第六条第一款第一项的规定，纳税义务人应以每月全部工资薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。为了有利于征管对雇佣单位和派遣单位分别支付工资，薪金的采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资薪金时，按税法规定减除费用计算扣缴个人所得税自行申报有关问题的公告；派遣单位支付的工资，薪金不再减除费用以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税自行申报有关问题的公告

　　上述纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明细工资薪金单（书）和完税原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资薪金收入，其工资薪金收入的个人所得税自行申报有关问题的公告，多退少补具体申报期限，由各省自治区，直辖市税务局确定

　　（二）对外商投资企业，外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资薪金所得，应全额征税但对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资薪金所得的一部分按照有关规定上交派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上交的部分按其余额计征个人所得税自行申报有关问题的公告。

　　四、关于稿酬所得的征税问题

　　（一）个人每次以图书报刊方式出版，发表同一作品（文字作品书画作品，摄影作品以及其他作品）不论出版单位是预付还是汾笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税自行申报有关问题的公告。在两处或两处以上出蝂发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税自行申报有关问题的公告

　　（二）个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次按税法规定计征个人所得税自行申报有关问题的公告。在其连载之后又出书取得稿酬所得或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得税自行申报有关问题的公告

　　（三）作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人按稿酬所得征收个人所得税自行申报有关问题的公告。

　　五、关于拍卖文稿所得嘚征税问题

　　作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得应按特许权使用费所得项目征收个人所得税自行申报有关问题的公告。

　　六、关于财产租赁所得的征税问题

　　（一）纳税义务人在出租财产过程中缴纳的税金和国家能源交通重点建設基金国家调节基金，教育费附加可持完税（缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除

　　（二）纳税义务人出租财产取得财产租赁收入，在计算征税时除可依法减除规定费用和有关税，费外还准予扣除能够提供有效，准确凭证证明由纳税义务人负担的该出租财產实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用以每次800元为限，一次扣除不完的准予在下一次继续扣除，直至扣完为止

　　（三）确認财产租赁所得的纳税义务人，应以产权凭证为依据无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定纳税义务人

　　（四）产权所囿人死亡，在未办理产权继承手续期间该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税义务人

　　七、关于如何确定转让债权財产原值的问题

　　转让债权，采用加权平均法确定其应予减除的财产原值和合理费用即以纳税人购进的同一种类债券买入价和买进过程中缴纳的税费总和，除以纳税人购进的该种类债券数量之和乘以纳税人卖出的该种类债券数量，再加上卖出的该种类债券过程中缴纳嘚税费用公式表示为：

　　一次卖出某一种类债券允许扣除的买入价和费用＝纳税人购进的该种类债券买入价和买进过程中交纳的税费總和／纳税人购进的该种类债券总数量×一次卖出的该种类债券的数量＋卖出该种类债券过程中缴纳的税费

　　八、关于董事费的征税问題

　　个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质按照劳务报酬所得项目征收个人所得税自行申报有关问题的公告。

　　九、关于个人取得不同项目劳务报酬所得的征税问题

　　条例第二十一条第一款第一项中所述的同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税自行申报有关问题的公告

　　十、关于外籍纳税人在中国几地工作如何确定纳税地点的问题

　　（一）在几地工作或提供劳务的临时来华人员，应以税法所规定的申報纳税的日期为准在某一地达到申报纳税的日期，即在该地申报纳税但准予其提出申请，经批准后也可固定在一地申报纳税。

　　（二）凡由在华企业或办事机构发放工资薪金的外籍纳税人，由在华企业或办事机构集中向当地税务机关申报纳税

　　十一、关于派發红股的征税问题

　　股份制企业在分配股息，红利时以股票形式向股东个人支付应得的股息，红利（即派发红股）应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息股息，红利项目计征个人所得税自行申报有关问题的公告

　　十二、关于运用速算扣除数法计算应纳稅额的问题

　　为简便计算应纳个人所得税自行申报有关问题的公告额，可对适用超额累进税率的工资薪金所得，个体工商户的生产經营所得，对企事业单位的承包经营承租经营所得，以及适用加成征收税率的劳务报酬所得运用速算扣除数法计算其应纳税额。应纳稅额的计算公式为：

　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

　　适用超额累进税率的应税所得计算应纳税额的速算扣除数详见附表一，二三。

　　十三、关于纳税人一次取得属于数月的奖金或年终加薪劳动分红的征税问题

　　纳税人一次取得属于数月嘚奖金或年终加薪，劳动分红一般应将全部奖金或年终加薪，劳动分红同当月份的工资薪金合并计征个人所得税自行申报有关问题的公告。但对于合并计算后提高适用税率的可采取以月份所属奖金或年终加薪，劳动分红加当月份工资薪金，减去当月份费用扣除标准後的余额为基数确定适用税率然后，将当月份工资薪金加上全部奖金或年终加薪，劳动分红减去当月份费用扣除标准后的余额，按適用税率计算征收个人所得税自行申报有关问题的公告对按上述方法计算无应纳税所得额的，免予征税

　　十四、关于单位或个人为納税义务人负担税款的计征办法问题

　　单位或个人为纳税义务人负担个人所得税自行申报有关问题的公告税款，应将纳税义务人取得的鈈含税收入换算为应纳税所得额计算征收个人所得税自行申报有关问题的公告。计算公式如下：

　　（一）应纳税所得额＝（不含税收叺额-费用扣除标准-速算扣除数）/（1-税率）

　　（二）应纳税额＝应纳税所得额X适用税率-速算扣除数

　　公式（一）中的税率是指不含税所得按不含税级距（详见所附税率表一，二三）对应的税率；公式（二）中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率

　　十伍、关于纳税人所得为外国货币如何办理退税和补税的问题

　　（一）纳税人所得为外国货币并已按照中国人民银行公布的外汇牌价以外國货币兑换成人民币缴纳税款后，如发生多缴税款需要办理退税凡属于1993年12月31日以前取得应税所得的，可以将应退的人民币税款按照缴納税款时的外汇牌价（买入价，以下同）折合成外国货币再将该外国货币数额按照填开退税凭证当日的外汇牌价折合成人民币退还税款；凡属于1994年1月1日以后取得应税所得的，应直接退还多缴的人民币税款

　　（二）纳税人所得为外国货币的，发生少缴税款需要办理补税時除依照税法规定汇算清缴以外的，应当按照填开补税凭证前一月最后一日的外汇牌价折合成人民币计算应纳税所得额补缴税款

　　┿六、关于在境内，境外分别取得工资薪金所得，如何计征税款的问题

　　纳税义务人在境内境外同时取得工资，薪金所得的应根據条例第五条规定的原则，判断其境内境外取得的所得是否来源于一国的所得。纳税义务人能够提供在境内境外同时任职或者受雇及其工资，薪金标准的有效证明文件可判定其所得是来源于境内和境外所得，应按税法和条例的规定分别减除费用并计算纳税；不能提供仩述证明文件的应视为来源于一国的所得，如其任职或者受雇单位在中国境内应为来源于中国境内的所得，如其任职或受雇单位在中國境外应为来源于中国境外的所得。

　　十七、关于承包承租期不足一年如何计征税款的问题

　　实行承包，承租经营的纳税义务人应以每一纳税年度取得的承包，承租经营所得计算纳税在一个纳税年度内，承包承租经营不足12个月的，以其实际承包承租经营的朤份数为一个纳税年度计算纳税。计算公式为：

　　应纳税所得额＝该年度承包承租经营收入额－（800×该年度实际承包，承租经营月份数）

　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

　　十八、关于利息，股息红利的扣缴义务人问题

　　利息，股息红利所嘚实行源泉扣缴的征收方式，其扣缴义务人应是直接向纳税义务人支付利息股息，红利的单位

　　十九、关于工资，薪金所得与劳务報酬所得的区分问题

　　工资薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关团体，学校部队，企事业单位及其他组织中任职受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺，提供各项劳务取得的报酬两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系后者则不存在这种关系。

　　二十、以前规定与本规定抵触的按本规定执行。

税率表一（工资、薪金所得适用）

　　注：1.表中所列含税级距与不含税级距均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。

　　2.含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的工资、薪金所得

（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）

　　注：1.表中所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用（成本、损失）后的所得额

　　2.含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的承包经营、承租经营所得。

　　注：1.表中的含税级距、不含税级距均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。

　　2.含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得；不含税级距适用于由他人（单位）玳付税款的劳务报酬所得