汇算清缴后凭证要调整又去调整

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2018-09-18 10:34 标签： 汇算清缴后凭证要调整

如果以前年度已经汇缴完毕，无法再追溯以前年度的所得税，只能到账务处理的年度汇缴时再计算，如果还没有汇缴完毕，既可以考虑调整汇算清缴报表。

要看具体调整的什么内容，是否影响往年的应纳税所得额，以2014年调整2013年损益，正在做2013年汇算清缴为例，具体有以下几种情况：

1）调整2013年所得税费用，那就无须调整2013年汇算清缴报表。

2）调整的损益在汇缴中也必须调整的，比如：坏账准备（执行《企业会计准则》），2013年年末会计账上计提1万元坏账准备,计算应纳税所得额时必须加回1万元。2013年汇缴时发现当时多提或少提0.2万做了以前年度损益调整，那也不影响2013年的汇算清缴报表，因为2013年的会计利润是减去这1万的还是得加回1万元。

3）调整的损益影响了以前年度的应纳税所得额，如2013年的收入，最好是调整2013年的账务处理，如果不可行，做了2013年以前年度损益调整，那么2013年清算时把收入调整进去，最好和专管员联系，表三调整数列在哪里比较合理，写清情况说明。再比如2013年度的费用，最好是入2014年当期的费用，不做以前年度损益调整，因为收入调整入清算表增加税收比较能解释，费用需要减少税收，解释起来比较麻烦。金额不大的情况下，入2014年损益。

附件应该以实际发生的材料为附件。

摘要：根据上述规定，收到跨期发票涉及的跨期费用，纳税人应根据权责发生制确认是否形成2015年度的成本或费用，如果属于2015年度成本或费用，会计上应进行确认，如果有差异，应通过“以前年度损益调整”等科目进行调整，同时作为2015年度成本费用进行企业所得税处理。...

某公司在2015年末暂估了一笔70多万元的费用，在2016年取得该笔业务的发票，在2015年企业所得税汇算清缴时这笔费用没有税前扣除，这笔业务该如何处理？

《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

《》（）第六条规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

《》（）第六条规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

亏损企业追补确认以前年度未在税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。

《企业会计准则——基本准则》（财政部第33号令）第九条规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第十一条规定，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实及舞弊产生的影响及存货、固定资产盘盈等。

如果重大会计差错，涉及损益的，应通过“以前年度损益调整”科目过渡，调整发现年度的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数或上年数也应一并调整。如不影响损益，则调整发现年度会计报表的相关项目的期初数。因为是以前年度的重大差错，涉及损益的与本期利润无关，不涉及损益的也只影响本期期初数，这样处理可及时反映真实的会计信息，符合重要性原则和及时性原则，同时也不妨碍会计信息的可比性。

根据上述规定，收到跨期发票涉及的跨期费用，纳税人应根据权责发生制确认是否形成2015年度的成本或费用，如果属于2015年度成本或费用，会计上应进行确认，如果有差异，应通过“以前年度损益调整”等科目进行调整，同时作为2015年度成本费用进行企业所得税处理。汇算清缴前取得发票的，不再进行纳税调整，汇算清缴期后取得的，应作为“以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出”进行专项申报追补扣除。

　　导读：跨年度支付的费用如何进行税前扣除?下面YJBYS小编为大家整理了详细内容，欢迎阅读。

　　在企业所得税汇算清缴中，跨年度取得合法凭证税前扣除与成本会计核算常会出现差异，大多数企业的做法是跨年度取得合法凭证时作纳税调整。但在《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号，以下简称34号公告)以及《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号，以下简称15号公告)下发后，企业财务人员在跨年度取得合法凭证税前扣除时，需区分具体情况处理。

　　当年未取得合法税前扣除凭证

　　在我国“以票管税”的征管形式下，税务机关在对所得税成本费用扣除管理中，尤其重视合法税收凭证的取得。但在实际经营中，部分企业取得合法税收凭证的时间晚于业务实际发生时间。例如，有的企业年底购入原材料，已经领用生产，但由于结算等问题，一直未取得发票。34号公告对此作出规定，企业当年度实际发生的相关成本费用，由于各种原因未能及时取得该成本费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本费用的有效凭证。具体可分两种情况：一是在汇算清缴前取得有效凭证，证明该成本费用的真实性，不需纳税调整。二是未在汇算清缴前取得有效凭证的，如果成本费用实际发生年度与取得合法税收凭证年度税收待遇一致，则该部分跨年度成本费用可在取得合法凭证年度扣除，否则要求企业做专项说明后追溯以前年度调整。第二种情况处理较为复杂，结合三个作以说明：

　　1.期间费用跨期取得发票

　　某企业2009年实现企业所得税应纳税所得额100万元，处于免税优惠期，其应纳税额为0万元，有30万元的期间费用发票直到2010年10月才取得，迟于当年汇算清缴截止日。企业在2009年度汇算清缴时，需调增应纳税所得额30万元。在取得发票之后，有两种做法。假设该企业仍处于免税优惠期(即相关年度税收待遇一致)，可在2010年取得发票时扣除，作纳税调减30万元。但如果该企业2010年度无免税优惠政策(即相关年度税收待遇不一致)，则不能在取得发票的2010年税前扣除，只能追补至2009年计算。值得注意的是，在运用亏损弥补政策时，如在实际取得年度税前扣除会导致延长弥补亏损的年限，造成应纳税额计算差异的，属于税收待遇不一致的情形。

　　2.存货跨期取得发票

　　存货跨期取得发票的税务处理与期间费用基本相同，例如2009年某公司购入原材料价值3000万元，该公司采取加权平均法计价，购入原材料有1000万元到汇算清缴截止日时仍未取得发票，2009年度该项原材料消耗2000万元，运用约当产量法计算，其中还有300万元在“在产品”、300万元在“库存商品”，1400万元已经计入了“销售成本”。那么调增2010年应纳税所得额时，应按照多少调增呢?1000万元没有票的成本又有多少进入了“销售成本”呢?对此有三种处理方法：一是直接纳税调增1000万元，简单化处理。二是由于有发票的材料2000万元超过了计入销售成本的1400万元，认为入销售成本的，都是有发票的材料，因此无需调增。三是按照加权平均的方法，调增467万元(/3000)。比较而言，方法一由于简单易行、征管便利受到税务局的青睐，方法二使得纳税人利益最大化，需要企业与税务机关沟通后执行，方法三计算摊销较为科学，也需要和税务机关沟通。

　　3.固定资产跨期取得发票

　　《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第五条规定：“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。”

　　某公司建造一栋大楼，2009年6月已经完工投入使用，但是还没有办好竣工验收手续，此时，企业根据预算造价2000万元确定成本，并按20年计提折旧。2009年年末，公司计提固定资产折旧50万元。2009年度所得税汇算清缴，无需进行纳税调整。

　　如果该公司在2010年6月取得发票，发票金额为3000万元。2010年该企业计提折旧150万元 (3000/20)。2010年度所得税汇算清缴时如何进行所得税处理呢?2009年依实际成本计提折旧75万元()与依暂估成本计提折旧50万元的差异25万元扣除在哪一年呢?一种观点是追溯调整在2009年扣除;另一种观点认为是在2010年扣除，为简化税收征管手续，不影响税收情况下，根据立法精神，无需追溯调整。

　　如果该公司在2011年对2010年度企业所得税汇缴时仍未取得发票，则2010年企业会计上当年计提折旧150万元，但税法上由于超过了12个等待期，根据79号文的规定，不允许扣除，因此，企业需进行纳税调增200万元(50+150)。但该纳税调增全部在2010年度进行吗?如果企业2009年有五年前尚未弥补的亏损，2009年是最后一年的补亏期，2009年度的暂估折旧50万追溯调整2009年度所得额，2010年的暂估折旧150万元调增2010年度所得额。

　　此外，2011年后取得发票时也存在追溯调整还是在当期抵扣的问题，浙江国税在征管中要求，如果企业会计处理已按工程预算总金额计提折旧，并对未取得发票的部分作纳税调整，可在取得发票的当年作调减处理。

　　应扣除成本费用当年未税前扣除

　　在企业经营实际中，有很多因素会造成具有合法凭证的成本费用未能及时税前扣除，例如财务核算差错、资产损失未及时申报以及会计年度结束日前后的发票归集等。15号公告规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业作出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。笔者建议对于以前年度应扣未扣成本费用，在相关年度税收待遇一致的情况下，可选择在实际取得合法凭据的年度进行税前扣除，税收待遇的不一致进行专项说明后可追溯调整。

　　会计年度结束日前后的发票报销问题较为特殊，例如，2009年底取得发票，2010年初发票报销，因2009年已封账，该笔费用计入2010年。对此笔者认为需注意两种处理：一是根据15号公告要求，企业在做出专项申报及说明后，追至2009年扣除并作纳税调减，2010年作纳税调增。二是若属于资产负债表日后事项，在2009年所得税汇缴之前，调整2009年(报告年度)应纳税所得额;在报告年度所得税汇缴之后，应当调整2010年度应纳税所得额。

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