一、制造业企业的主要经营过程一般可以分为三个阶段，即供应过程、生产过程和销售过程．

二、制造业企业主要经济业务有：

（一）资金筹集和设备购置的经济业务；

（二）材料采购的经济业务；

（三）产品生产的经济业务；

（四）产品销售的经济业务；

(五)财务成果计算与分配的经济业务．

第二节  资金筹集业务的核算

目前我国企业的资金来源渠道，主要是投资者投入和向银行、金融机构筹借，以及发行债券等．

一、权益资金筹集业务的核算

（一）所有者权益是企业资金来源的主要渠道，包括投入资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润四部分．

投入资本，是指企业的投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资．它反映了企业的不同所有者通过投资而投入企业的资金．

资本金按其投资主体不同，可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金．

资本公积金，是指企业在投入资本本身的运动中产生的资本增值．包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等．

盈余公积金，是指企业按照国家规定从净利润中提取的公积金．按照企业性质不同，一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金．

未分配利润,是指企业实现的利润在扣除交纳的所得税、提取盈余公积和分配投资利润后的余额，它是留于以后年度分配的利润或待分配的利润．一般可用于以后年度的分配，也可用于弥补以后年度的亏损．

（二）所有者权益业务核算的账户设置

为了核算企业所有者权益业务，会计上应设置“实收资本”、“资本公积”和“盈余公积”等账户．

1.“实收资本”账户，是用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股份公司为股本）．该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数；借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额．

2.“资本公积”账户，是用来核算企业取得的资本公积金．该账户的贷方登记企业取得的资本公积金数额；借方登记资本公积金的减少数；期末贷方余额，表示企业资本公积金的实际结存数额．

3.“盈余公积”账户，是用来核算企业从净利润是提取的盈余公积金．该账户的贷方登记企业从利润中提取的盈余公积金，包括提取的公益金；借方登记以盈余公积金转增资本、弥补亏损的数额；期末贷方余额，表示企业提取的盈余公积金实际结存数额．

（三）所有者权益业务核算的会计处理

二、负债资金筹集业务的核算

负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业．

负债按偿还期长短，分为流动负债和长期负债．

流动负债，是指在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、其他应付款、预提费用、应交税金、应付股利、应付福利费用等．

长期负债，是指将在1年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务．它是企业向债权人筹集的可供长期使用的资金来源．与流动负债相比，长期负债具有数额较大、偿还期较长的特点．长期负债包括长期借款、长期应付款、应付债券等．

（二）负债业务核算的账户设置

1.“短期借款”账户，是用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款．该账户是一个流动负债账户，企业借入的各种短期借款，表明流动负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方；归还借款时，表明流动负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方．期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金．

2.“长期借款”账户，用来核算企业借人的期限在1年以上（不含1年）的各种借款．该账户贷方登记企业借人的各种长期借款数（包括本金和利息）；借方登记各种长期借款归还数（包括本金和利息）．期末贷方余额表示企业尚未归还的长期借款本金和利息数．

3.“应付债券”账户，用来核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付利息．该账户贷方登记企业发行的1年期以上的债券票面金额、溢价金额，以及债券应计利息和应摊销的折价金额；借方登记实际支付的债券本息和折价，以及溢价发行债券时应摊销的溢价金额．期末贷方余额表示企业尚未归还的本息数．

（三）负债业务核算的会计处理

第三节  供应过程业务的核算

一、固定资产购置业务的核算

企业为了进行产品生产，必须建造厂房、建筑物和购买机器设备等固定资产．

固定资产是指使用期超过1 年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等．不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产．固定资产应按其取得时的成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出．

“固定资产”账户，用来核算企业固定资产的原价．该账户的借方登记不需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价值．期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价．

“在建工程”账户，用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值．该账户的借方登记建造和安装过程中所发生的全部支出；贷方登记结转完工工程实际成本．期末借方余额，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出．

(二)固定资产购入业务的会计处理

以机器设备为例说明购入固定资产业务的会计处理．

企业购人的机器设备中，有的不需要安装即可投入生产使用，有的则需要安装、调试后才能投人生产使用．如果购入的是不需要安装的设备，在投入生产使用时，应按购入时的实际成本（即原始价值）入账，实际成本包括买价，运杂费、包装费用、交纳的有关税金等．如果购入的是需要安装的设备，则应通过“在建工程”账户核算其安装工程成本，应将其购进时支付的买价、运杂费、包装费以及安装时发生的安装费用记入“在建工程”账户的借方．安装工程完工交付使用时，应按安装工程的全部支出（即实际成本），从在建工程的贷方转入“固定资产”账户的借方．

二、材料采购业务的核算

（一）制造业企业材料采购成本包括：

1.买价，指进货发票所开列的货款金额．

2.运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等．

3.运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗．

4.入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值．

5.购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等．

1、“材料采购”账户（材料采购）

“材料采购”账户，用来核算企业外购各种材料的买价和采购费用，确定材料采购的实际成本．该账户的借方登记外购材料的实际采购成本（包括买价和采购费用）；贷方登记己验收入库材料的实际成本；月末借方余额，表示尚未验收入库的在途物资实际成本．

“原材料”账户，用来核算企业库存各种材料的增减变动及其结余情况．该账户借方登记已验收入库材料的实际成本（或计划成本）；贷方登记发出材料的实际成本（或计划成本）；月末借方余额表示库存各种材料的实际成本（或计划成本）．

“应付账款”账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，属负债类帐户．该账户的贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项；借方登记已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项；月末贷方余额表示尚未偿还的款项．

“应付票据”账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票），属负债类帐户．该账户贷方登记企业已开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款；借方登记收到银行付款通知后实际支付的款项；月末贷方余额，表示尚未到期的应付票据本息．

“预付账款”账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项．该账户借方登记按照合同规定预付给供应单位的贷款和补付的款项；贷方登记收到所购货物的货款和退回多付的款项；月末借方余额，表示企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，表示企业尚未补付的款项．

（三）材料采购业务的会计处理

第四节  生产过程业务的核算

企业在生产经营过程中所发生的各项费用，按其经济用途分类，可分为直接材料、直接工资，其他直接支出、制造费用和期间费用．

1．直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品．燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料．

2．直接工资，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴．

3．其他直接支出，是指直接从事产品生产人员的职工福利费等．

4．制造费用，是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用．包括各生产单位管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等．

5、期间费用，是指企业在生产经营过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用．

销售费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费．

管理费用，是指企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用．

财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用．

（一）“生产成本”账户

“生产成本”账户，是用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用．该账户借方登记为制造产品直接发生的材料、燃料、工资以及职工福利费等直接费用及间接费用；贷方登记生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等实际成本；月末借方余额，表示尚未加工完成的各项在产品的成本．

（二）“制造费用”账户

“制造费用”账户，是用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用．包括生产工人的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等．应当注意的是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，不构成产品制造成本的内容，不在本账户中核算，而应作为期间费用，在另设置的“管理费用”账户中核算．该账户的借方登记各项间接费用的发生数；贷方登记分配计入有关的成本计算对象的间接费用；月末，除季节性生产企业外，该账户借方归集多少间接费用，都应按照适当的分配标准分配给各有关的成本计算对象，从其贷方转出，月末应无余额．

（三）“待摊费用”账户

“待摊费用”账户，按其反映的经济内容属于资产类账户．是用来核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（包括1年）的各项费用．如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用等．该账户的借方登记各项待摊费用的发生数；贷方登记这些费用的摊销额；月末借方余额，表示已经支出但尚未摊销的费用数．

（四）“预提费用”账户

“预提费用”账户，按其反映的经济内容属于负债类账户．是用来核算企业预先提取应由本期负担但尚未实际支出的各项费用．如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等．该账户的贷方登记预先计提应由本期负担的各项费用；借方登记这些费用的实际支出数；月末贷方余额，表示已预提但尚未实际支出的费用数；期末如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用．

（五）“库存商品”账户

“库存商品”账户，是用来核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户．借方登记已经验收入库商品的成本；贷方登记发出商品的成本；月末借方余额，表示库存商品成本．

三、费用核算的一般程序

制造企业生产过程的核算，主要有两项内容：

1.归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资及计提的福利费、折旧费、修理费等各项费用；

2.按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本．

四、费用归集的方法与会计处理

（一）材料费用的归集和分配

企业在生产过程中，必然要消耗材料．生产部门需要材料时，应该填制有关的领料凭证，向仓库办理手续领料．月末会计部门根据领料凭证编制领料汇总表，根据汇总表进行会计处理．

（二）人工费用的归集和分配

人工费用是指企业支付给劳动者的劳动报酬，包括工资、奖金和津贴．在我国，企业职工除了按规定取得工资外，还可以享受一定的福利待遇，如享受公费医疗，接受困难补助等．为此，制度规定，企业可以按照应付职工薪酬总额的14%提职工福利费．（2007年起取消计提福利费）

为了正确地计算产品成本，确定当期损益，企业必须组织工资及福利费的核算，正确地归集和分配工资及福利费．为核算职工工资和职工福利费，会计上应设置和运用“应付职工薪酬”和“应付福利费”账户．

“应付职工薪酬”账户，是用来核算企业应付职工工资总额，包括各种工资、奖金和津贴等．该账户的借方登记实际支付给职工的工资以及代扣款项；贷方登记应付职工工资总额，对应付的工资额，应作为一项费用，按其用途分配记入有关的成本、费用账户，即工资的分配数；该账户期末如有借方余额，表示本月实际支付的工资数大于应付职工薪酬数，即为多支付的工资，如为贷方余额，则表示本月应付职工薪酬大于实际支付的工资数，即应付未付的工资。

“应付福利费”账户，用来核算企业按规定计算提取的职工福利费，主要用于职工的医疗卫生费用、困难补助费以及医务和福利人员的工资等．该账户贷方登记按规定计算提取的职工福利费；借方登记职工福利费的支付数，月末贷方余额表示福利费的结余数。

（三）制造费用的归集与分配

第五节  销售过程业务的核算

一、销售商品收入与销售商品成本的含义与确认

销售商品收入，是指企业在销售商品等日常活动中所形成的经济利益的总流入．

在下列条件均能满足时予以确认：

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；

与交易相关的经济利益能够流入企业；

相关的收入和成本能够可靠地计量．

销售商品成本，是指与销售商品收入相关的销售成本，即已售商品的制造成本．《企业会计制度》规定，对于销售商品而发生的销售费用，应当作为期间费用，直接计入当期损益，不构成销售成本的内容．

二、销售业务应设置的账户

为了正确反映销售过程核算的内容，企业应设置和运用以下账户：

（一）“主营业务收入”账户

“主营业务收入”账户，是用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入．该账户贷方登记企业销售商品（包括产成品、自制半成品等）或让渡资产使用权所实现的收入；借方登记发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入，期末将本账户的余额结转后，该账户应无余额．

（二）“主营业务成本”账户

“主营业务成本”账户，是用来核算企业因销售品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本．该账户的借方登记已售商品、提供的各种劳务等的实际成本；贷方登记当月发生销售退回的商品成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售产品成本，期末结转后该账户应无余额．

（三）“销售费用”账户

“销售费用”账户，是用来核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用．该账户的借方登记发生的各种销售费用；贷方登记转入“本年利润”账户的销售费用；期末结转后该账户应无余额．

（四）“营业税金及附加”账户

“营业税金及附加”账户，是用来核算企业日常活动应负担的税金及附加．包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等．该账户借方登记按照规定计算应由主营业务负担的税金及附加；贷方登记企业收到的先征后返的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，以及期末转入“本年利润”账户中的营业税金及附加．期末结转后本账户应无余额．

（五）“应收账款”账户

“应收账款”账户，是用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项．不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在本账户核算．该账户借方登记经营收入发生的应收款和已转作坏账损失又收回的应收款，以及代购货单位垫付的包装、运杂费等；贷方登记实际收到的应收款项和企业将应收款改用商业汇票结算而收到承兑的商业汇票，以及转作坏账损失的应收账款．月末借方余额表示应收但尚未收回的款项．

（六）“应收票据”账户

“应收票据”账户，用来核算企业因销售产品等而收到的商业汇票．该账户借方登记企业收到的应收票据；贷方登记票据到期收回的票面金额和持未到期票据向银行贴现的票面金额；月末借方余额表示尚未到期的应收票据金额．

（七）“预收账款”账户

“预收账款”账户，是用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项，属于负债类账户．该账户的贷方登记预收购货单位的款项和购货单位补付的款项；借方登记向购货单位发出商品销售实现的货款和退回多付的款项．该账户月末余额一般在贷方，表示预收购货单位的款项．

（八）“应交税金”账户

四、其他业务收支的核算

所谓其他业务收支，是指企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入和支出．企业其他经营业务主要有：材料销售、代购代销、包装物出租等．企业发生其他经济业务收支，在会计上也必须如实地反映和监督，并正确地组织核算．

四、其他业务收支核算的账户设置

为了核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务收支，企业应设置“其他业务收入”和“其他业务支出”账户．

1. “其他业务收入”账户

“其他业务收入”账户，是用来核算企业其他业务所取得的收入．该账户的贷方登记企业获得的其他业务收入，借方登记期末结转到“本年利润”账户的已实现的其他业务收入，结转以后该账户应无余额．

2.“其他业务支出”账户

“其他业务支出”账户，是用来核算企业其他业务所发生的各项支出．包括为获得其他业务收入而发生的相关成本、费用以及税金等．该账户的借方登记其他业务所发生的各项支出，贷方登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务支出，结转以后该账户应无余额．

(二)其他业务收支业务的会计处理

第六节  财务成果形成与分配业务的核算

利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润．

营业利润，是指主营业务收入减去主营业务成本和营业税金及附加，加上其他业务利润，减去销售费用、管理费用和财务费用后的金额．

利润总额，是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入、减去营业外支出后的金额．

投资收益，是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额．

补贴收入，是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量、工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予其他形式的补贴．

营业外收入和营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出．营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处理无形资产净收益、罚款净收入等．营业外支出包括固定资产盘亏、处理置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等．

所得税，是指企业应计入当期损益的所得税费用．它是企业按照税法规定，就其生产经营所得和其他所得计算并缴纳的一种税金．

净利润，是指利润总额减去所得税后的金额．

净利润的计算公式如下：

净利润＝利润总额－所得税

利润总额＝营业利润＋投资收益＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出

营业利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业税金及附加＋其他业务利润－销售费用－管理费用－财务费用

“本年利润”账户，是用来核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）．该账户贷方登记期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、“补贴收入”，“营业外收入”以及“投资收益”（投资净收益）等账户的转入数；借方登记期末从“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“销售费用”，“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”以及“投资收益”（投资净损失）等账户的转入数．年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出本年实现的净利润，转入“利润分配”账户，贷记“利润分配—未分配利润”；如为净亏损，做相反的会计分录，结转后该账户应无余额．

“投资收益”账户，是用来核算企业对外投资取得的收益或发生的损失．该账户的贷方登记取得的投资收益或期末投资净损失的转出数；借方登记投资损失和期末投资净收益的转出数，期末结转后的该账户应无余额．

3．“营业外收入”账户

“营业外收入”账户，是用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入．该账户的贷方登记企业发生的各项营业外收入；借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入数；期末结转后应无余额．

4．“营业外支出”账户

“营业外支出”账户，是用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出．该账户借方登记企业发生的各项营业外支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数；期末结转后该账户应无余额．

“所得税”账户，是用来核算企业按规定从本期损益中减去的所得税．该账户的借方登记企业按税法规定的应纳税所得计算的应纳所得税额；贷方登记企业会计期末转入“本年利润”账户的所得税额．结转后该账户应无余额．

（三）利润形成核算的会计处理

企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润．企业实现的净利润，应按下列顺序分配：

1．提取法定盈余公积；

可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后，为可供投资者分配的利润．可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：

1．应付优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利．

2．提取任意盈余公积，是指企业按规定提取的任意盈余公积．

3．应付普通股股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股股利，及分配给投资者的利润．

4．转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本），及以利润转增的资本．

“利润分配”账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额．该账户的借方登记按规定实际分配的利润数，或年终时从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额；贷方登记年终时从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润总额；年终贷方余额表示历年积存的未分配利润，如为借方余额，则表示历年积存的未弥补亏损．

“应付利润”账户，用来核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润．该账户贷方登记根据通过的股利或利润分配方案，应支付的现金股利或利润；借方登记实际支付数．期末贷方余额表示企业尚未付的现金股利或利润．

（三）利润分配业务的会计处理