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2015年中级会计实务随章练习试题第十一章 长期负债及借款费用附解析答案
第十一章 长期负债及借款费用
　　一、单项选择题
　　1、A公司下列经济业务中，借款费用不应予以资本化的是()。
　　A、日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态
　　B、日起，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零1个月
　　C、日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工
　　D、日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，预计次年5月16日完工
　　2、下列借款费用中，在满足资本化条件进行资本化时，应当考虑资产支出的是(　)。
　　A、专门借款的借款利息
　　B、专门借款的辅助费用
　　C、外币专门借款汇兑差额
　　D、一般借款的借款利息
　　3、符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是()。
　　A、专门借款利息
　　B、专门借款的溢价摊销
　　C、一般借款利息
　　D、外币专门借款的汇兑差额
　　4、A公司于日开工建造一座厂房，预计工期为2年。在2012年工程建设期间，共占用了两笔一般借款：第一笔为日发行的5年期公司债券，面值总额1 000万元，票面利率6%，每年年末付息、到期一次还本，发行价格总额为1 043.27万元，实际利率为5%;第二笔为日从某银行借入的500万元款项，借款利率为3%。不考虑其他因素，则A公司 2012年为建造该项固定资产适用的一般借款资本化率为(　)。
　　C、4.61%
　　D、4.5%
　　5、甲公司为建造某固定资产于日按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为12 000万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为3%。该固定资产建造采用出包方式。2011年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1 117万元;4月1日，支付工程进度款1 000万元;4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工;8月8日重新开工;9月1日支付工程进度款1 599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，2011年资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入为50万元。则2011年度甲公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为(　　)万元。
　　A、37.16
　　B、310
　　D、360
　　6、2×10年3月1日，A公司取得3年期专门借款1 000万元直接用于当日开工建造的办公楼，年利率为8.4%。2×10年累计发生建造支出800万元，2×11年1月1日，该公司又取得一般借款1 500万元，年利率为7%，当天发生建造支出500万元，上述支出均以借入款项支付(A公司无其他一般借款)。该工程项目于2×11年5月1日至2×11年8月31日发生非正常中断，工程于2×11年年末达到预定可使用状态。则2×11年借款费用的资本化金额为(　　)万元。
　　B、25.2
　　D、105
　　7、A公司为建造一条生产线专门于日按面值发行外币债券200万美元，年利率为10%，期限为3年，按季计提利息和汇兑差额，按年支付利息。工程于日开始实体建造并于当日发生了相关资产支出，预计工期为2年。A公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生当日的市场汇率折算，假定相关汇率如下：日，市场汇率为 1 美元=6.60元人民币，3月31日的市场汇率为1美元=6.5元人民币。不考虑其他因素，则第一季度外币专门借款费用的资本化金额为()万元人民币。
　　A、32.5
　　B、36.5
　　C、12.5
　　8、日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8 300万元，其中2010年年末支付租金3 000万元。假定在租赁期开始日(日)最低租赁付款额的现值为7 000万元，租赁资产公允价值为8 000万元，租赁内含利率为10%。日，该公司“未确认融资费用”科目余额应为(　　 )万元。
　　A、700
　　B、600
　　C、470
　　D、830
　　9、在某项融资租入固定资产的租赁合同中，租赁资产原账面价值为35万元，每年年末支付10万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购买选择权;租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人的母公司提供资产余值的担保金额为2万元，独立的担保公司提供资产余值的担保金额为1万元。则最低租赁付款额为(　　)万元。
　　10、日，甲公司发行5年期分次付息、一次还本的可转换公司债券800万元。票面年利率为6%，利息按年支付，发行价格为920万元，另发行交易费用80万元。债券发行1年后可转换为普通股股票。经计算，该项可转换公司债券负债成份的公允价值为759万元。不考虑其他因素，则日，甲公司因该项债券记入“应付债券”科目的金额为( )万元。
　　A、693
　　B、759
　　C、679
　　D、825
　　11、某公司于日按每份面值1 000元发行期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%，假定不考虑其他因素。日，该交易对所有者权益的影响金额为( )万元。[(P/A，9%，2)=1.7591，(P/F，9%，2)=0.8417]
　　B、1 054.89
　　C、3 000
　　D、28 945.11
　　12、某企业于日对外发行3年期、面值为1 000万元的公司债券，债券票面年利率为5%, 每年付息一次，到期还本，次年4月1日付息。发行价格为1 040万元，另发生发行费用4.5万元，收到债券发行价款1 035.5万元，该企业在年度终了时计提债券应付利息。假设实际利率是3%。日该“应付债券—利息调整”科目余额为(　)万元。
　　A、23.73
　　B、1 021.3
　　C、21.3
　　D、1 046.27
　　13、X公司于日向B银行借款500 000元，为期3年，每年年末偿还利息，到期日偿还本金。借款合同利率为3%，实际利率为4%，为取得借款发生手续费15 495元，2013年末X公司“长期借款”项目的金额为( )元。
　　A、503 885.2
　　B、536 114.8
　　C、488 885.2
　　D、486 126.5
二、多项选择题
　　1、下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有( )。
　　A、将负债成份确认为应付债券
　　B、将权益成份确认为资本公积
　　C、按债券面值计量负债成份初始确认金额
　　D、按公允价值计量负债成份初始确认金额
　　2、甲公司发生的下列有关支出中，属于借款费用的有( )。
　　A、公司债券利息
　　B、发行股票的佣金
　　C、公司债券折价的摊销
　　D、发行公司债券的手续费
　　3、依据《企业会计准则第17号——借款费用》，下列为购建固定资产而发生的支出中，属于资产支出已经发生的有(　)。
　　A、以外币专门借款向工程承包方支付进度款
　　B、自供应商处赊购(不带息)建造固定资产项目的物资
　　C、企业将自己生产的库存商品用于固定资产建造
　　D、提取在建工程人员福利费
　　4、购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，其条件包括( )。
　　A、符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成
　　B、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售
　　C、继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生
　　D、购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时
　　5、以下属于非正常原因停工的情况有(　)。
　　A、因可预见的不可抗力因素而停工
　　B、因与工程建设有关的劳动纠纷而停工
　　C、资金周转困难而停工
　　D、与施工方发生质量纠纷而停工
　　6、下列各项表述中，正确的有(　)。
　　A、借款辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费、佣金等
　　B、借款辅助费用是企业借入款项付出的一种代价，因此属于借款费用的一部分
　　C、对于专门借款辅助费用，也要分情况，计入资产成本或当期损益
　　D、资本化期间内，对于外币专门借款的辅助费用，应全部资本化
　　7、资产负债表日，按长期借款或应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应借记的会计科目可能有(　)。
　　A、在建工程
　　B、制造费用
　　C、财务费用
　　D、研发支出
　　8、下列项目中，构成承租人最低租赁付款额的有(　　)。
　　A、租赁期内，承租人支付的租金之和
　　B、租赁期届满时，由承租人担保的资产余值
　　C、租赁期内，承租人支付的履约成本
　　D、租赁期内，承租人可能支付的或有租金
　　9、甲公司为上市公司，于日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券100 000万元，发行费用为1 600万元，实际募集资金已存入银行账户。可转换公司债券的期限为3年，票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%;每年1月1日为付息日;在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票(每股面值1元);发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。甲公司下列会计处理中，正确的有()。
　　[(P/F,6%,1)=0.9434;(P/F,6%,2)=0.8900;(P/F,6%,3)=0.8396]
　　A、负债成份的公允价值为89 254.1万元
　　B、权益成份的公允价值为10 745.9万元
　　C、负债成份应分摊的发行费用为1 428.07万元，权益成份应分摊的发行费用为171.93万元
　　D、“资本公积——其他资本公积”科目确认的金额为10 573.97万元
　　10、下列关于长期借款的核算中，正确的有(　)。
　　A、取得借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目
　　B、期末计息时，按实际利率法计算的利息费用，贷记“财务费用”科目
　　C、期末计息时，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”等科目
　　D、归还长期借款时，按实际归还的款项，贷记“银行存款”科目
　　11、企业发行的债券，如果为分期付息到期一次还本的债券，随着各期债券利息调整(债券溢折价)的摊销，以下说法正确的有(　)。
　　A、随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本、利息费用应逐期减少.
　　B、随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本减少、利息费用会逐期增加.
　　C、随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本、利息费用应逐期增加.
　　D、随着各期债券溢价的摊销，债券的溢价摊销额应逐期减少
三、判断题
　　1、借款利息，仅包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息。(　)
　　2、在资本化期间内，一般外币借款本金及利息所产生的汇兑差额一律记入当期损益。(　　)
　　3、借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的整个期间。(　)
　　4、在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款的利息均予以资本化。(　)
　　5、在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。(　)
　　6、未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就承租人而言的担保余值以后的资产余值。(　　)
　　7、企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，首先将负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按面值扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。( )
　　8、企业发行分次付息的债券，实际收到的款项大于债券票面价值的差额采用实际利率法进行摊销时，各期确认的实际利息费用会逐期减少。(　)
　　9、资产负债表日，企业按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应全部计入“财务费用”。(　)
　　10、公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行和折价发行，溢价或折价实质上是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。(　)
四、计算分析题
　　1、甲公司于日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，公司为建造办公楼发生有关借款业务如下：
　　(1)专门借款有两笔，分别为：
　　①日，借入专门借款3 000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付;
　　②日，借入专门借款3 000万元，借款期限为5年，年利率为10%，利息按年支付。专门借款闲置资金均存入银行，假定存款年利率为6%，并于每月末收取利息。
　　(2)一般借款有两笔，分别为：
　　①日，向A银行借入长期借款1 500万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息;
　　②日，按照面值发行公司债券1 500万元，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
　　(3)工程采用出包方式，2012年支出如下：
　　①1月1日，支付工程进度款2 250万元;
　　②7月1日，支付工程进度款4 500万元;
　　③10月1日，支付工程进度款1 500万元。办公楼于日完工，达到预定可使用状态。假定甲公司按季度计算资本化利息费用，为简化计算，每月按30天计算。
　　要求：(1)填列分析表。
　　(2)计算2012年第一季度专门借款和一般借款资本化、费用化金额。
　　(3)计算2012年第三季度专门借款和一般借款资本化、费用化金额。
　　(4)计算2012年第四季度专门借款和一般借款资本化、费用化金额。
占用了一般借款
750×6%×6/12=22.5
　　2、S公司日发行三年期可转换公司债券，面值总额为12 000万元，每年12月31日付息，到期一次还本。实际收款为12 800万元，债券的票面年利率为4%，债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%，日，债券持有者将其持有的面值为5 000万元S公司的债券按照初始转股价每股10元转换为普通股股票，股票面值为每股1元。(按照账面价值转股)
　　已知：(P/F，4%，3)=0.8890;(P/F，6%，3)=0.8396;(P/A，4%，3)=2.7751;(P/A，6%，3)=2.6730。
　　要求：
　　(1)分别计算S公司可转换公司债券发行时负债成份和权益成份的公允价值;
　　(2)编制S公司日发行可转换公司债券的会计分录;
　　(3)计算日S公司应确认的利息费用;
　　(4)编制S公司日确认利息费用和支付利息的会计分录;
　　(5)计算日债券持有人行使转换权时转换的股份数;
　　(6)编制日债券持有人行使转换权时S公司的会计分录。
　　(以万元为单位)
五、综合题
　　1、日，A公司经批准新建一条新型产品生产项目，由X、Y两个单项工程构成。每个单项工程都是根据各道生产工序设计建造的，因此只有每项工程均建造完工后，整个生产项目才能正式运转。A公司将X工程出包给B公司，价款为3 000万元人民币。对于Y工程，由于国内企业在技术上难以承包该建设项目，A公司将该单项工程出包给外国建筑商C公司，价款为700万美元。其他有关资料如下：
　　(1)A公司为建造X工程于日借入专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为9%，按年支付利息。
　　X工程的建造还占用了两笔一般借款：
　　①甲银行长期借款2 000万元，期限为日至日，年利率为6%，按年支付利息。
　　②按面值发行公司债券8 000万元，发行日为日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
　　闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%，收到的款项存入银行。
　　(2)X工程于日正式开工。由于发生安全事故，该项工程于日至日停工，于日重新开始。
　　(3)A公司为建造Y工程于日，A公司为该建设项目专门以面值发行美元公司债券1 000万美元，借款期限为3年，年利率5%，到期一次还本付息。除此之外，无其他专门借款。
　　(4)Y工程于日正式动工。
　　(5)日，A公司从国外进口需要安装的生产设备用于Y工程，价款总计为400万美元(不考虑关税等相关税费)。
　　(6)日，A公司将该套进口设备运抵现场，交付C公司安装。
　　(7)X工程于日建造完工。
　　(8)日，所有工程完工，A公司向C公司补付剩余工程款。
　　(9)建造工程资产支出如下：
每期资产支出金额
2010年1月1日
向B公司支付工程款1 000万元人民币
2010年4月1日
向B公司支付工程款500万元人民币
2010年7月1日
向C公司支付工程款200万美元
2010年9月1日
支付为Y工程所购生产设备价款400万美元
2010年10月1日
向B公司支付工程款700万元人民币
2011年1月1日
向B公司支付工程款500万元人民币；向C公司支付工程款400万美元
2011年4月30日
向B公司补付剩余工程款300万元人民币
2011年6月30日
向C公司补付剩余工程款100万美元
　　(10)A公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：
2010年7月1日
1美元＝6.80人民币
2010年9月1日
1美元＝6.75人民币
2010年12月31日
1美元＝6.70人民币
2011年1月1日
1美元＝6.70人民币
2011年6月30日
1美元＝6.60人民币
　　假定不考虑一般借款闲置资金利息收入;不考虑与Y工程相关的闲置专门借款的利息收入或投资收益。
　　要求：
　　(1)计算X工程2010年利息资本化金额并编制相关会计分录。
　　(2)计算Y工程2010年利息资本化金额并编制相关会计分录。
　　(3)编制2010年生产设备的相关会计分录。
　　(4)计算X工程2011年利息资本化金额并编制相关会计分录。
　　(5)计算Y工程2011年利息资本化金额并编制相关会计分录。
　　2、(1)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。该公司为建造一生产线，于20×7年12月1日专门从银行借入1 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算。20×8年1月1日，购入设备一台，不含税价款702万元，以银行存款支付，同时支付运杂费18万元，设备已投入安装。
　　3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。
　　7月1日甲公司又向银行专门借入400万元，借款期限为2年，年利率为8%，利息每年支付;当日用银行存款支付安装公司工程款320万元。
　　12月1日，用银行存款支付工程款340万元。
　　12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。
　　20×8年闲置的专门借款利息收入为11万元。
　　(2)该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为55万元，甲公司采用直线法计提折旧。
　　(3)2×10年12月31日，甲公司将生产线以1 400万元(公允价值)的价格出售给A公司，价款已收存银行存款账户。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2×10年12月31日，租赁期自2×10年12月31日至2×13年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500万元。租赁合同规定的利率为6%(年利率)，生产线于租赁期满时交还A公司。
　　甲公司租入后按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用，预计净残值为零。
　　要求：
　　(1)确定与所建造生产线有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造生产线应当予以资本化的利息金额;
　　(2)编制甲公司在20×8年12月31日计提借款利息的有关会计分录;
　　(3)计算甲公司在2×10年12月31日生产线的累计折旧和账面价值;
　　(4)判断售后租赁类型，并说明理由;
　　(5)计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用;
　　(6)对甲公司该项售后租回交易作出相关会计处理。[(P/A，3，6%)=2.673]
　　一、单项选择题
　　【正确答案】 A
　　【答案解析】
　　选项A，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据其发生额计入当期财务费用。
　　【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】
　　【正确答案】 D
　　【答案解析】
　　【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　本题考核借款费用资本化的核算。专门借款发生的借款费用不需要考虑资产支出。
　　【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】
全部解析答案内容回复可见　　4、
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　本题考核一般借款资本化率的计算。2012年该项工程适用的一般借款的资本化率(年)=(1 043.27×5%+500×3%×6/12)/(1 043.27+500×6/12)×100%=4.61%。
　　【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
　　【正确答案】 B
　　【答案解析】
　　2011年度该借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入
　　=12 000×3%-50
　　=310(万元)。
　　由于进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，所以中断期间不需要暂停资本化。
　　【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
　　【正确答案】 A
　　【答案解析】
　　2×11年专门借款可资本化期间为8个月，专门借款利息资本化金额=1 000×8.4%×(8/12)=56(万元);
　　专门借款共1 000万元，2×10年累计支出800万元，因此2×11年初支出的500万元中有200万元属于专门借款，一般借款在2×11年被占用300万元，一般借款利息资本化金额=300×7%×(8/12)=14(万元);
　　2×11年借款费用的资本化金额=56+14=70(万元)。
　　【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　本题考核外币专门借款资本化金额的计算。外币专门借款利息的资本化金额=200×10%×3/12×6.5=32.5(万元人民币)
　　第一季度外币借款本金的汇兑差额=200×(6.5-6.60)=-20(万元人民币)
　　第一季度外币借款利息的汇兑差额=200×10%×3/12×(6.5-6.5)=0
　　所以，第一季度外币专门借款费用资本化金额=32.5-20=12.5(万元人民币)。
　　【该题针对“借款辅助费用及外币借款的处理”知识点进行考核】
　　【正确答案】 B
　　【答案解析】
　　比较最低租赁付款额的现值7 000万元与租赁资产公允价值8 000万元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值为最低租赁付款额的现值7 000万元，未确认融资费用=8 300-7 000=1 300(万元)，2010年应分摊的未确认融资费用为700[(8 300-1 300)*10%]万元，未确认融资费用科目余额为1 300-700=600(万元)。
　　【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
　　【正确答案】 A
　　【答案解析】
　　最低租赁付款额=每年支付的租金10×4+承租人母公司担保资产余值的金额2=42(万元)。
　　【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
　　【正确答案】 A
　　【答案解析】
　　该项可转换公司债券负债成份应分摊的发行费用=80×(759/920)=66(万元)，记入“应付债券”科目的金额=759-66=693(万元)。
　　【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】
　　【正确答案】 B
　　【答案解析】
　　(1)该可转换公司债券的负债成份公允价值=1 000×30×7%×1.×30×0..11(万元);
　　(2)该可转换公司债券的权益成份公允价值=1 000×30-28 945.11=1 054.89(万元)。
　　【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　实际利息费用=1 035.5×3%×9/12=23.30(万元)
　　应付利息=1 000×5%×9/12=37.5(万元)
　　利息调整余额=35.5-(37.5-23.30)=21.3(万元)。
　　【该题针对“一般公司债券的核算”知识点进行考核】
　　【正确答案】 C
　　【答案解析】
　　2013年末X公司资产负债表的“长期借款”项目金额=(500 000-15 495)+(500 000-15 495)×4%-500 000×3%=488 885.2(元)。
　　2013年初取得借款时：
　　借：银行存款 484 505
　　长期借款——利息调整15 495
　　贷：长期借款——本金 500 000
　　2013年末计提利息的分录：
　　借：财务费用 19 380.2
　　贷：应付利息 15 000
　　长期借款——利息调整 4 380.2
　　【该题针对“长期借款的核算”知识点进行考核】
二、多项选择题
　　【正确答案】 ABD
　　【答案解析】
　　企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。负债成份的初始确认金额为其公允价值，即将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额。
　　【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】
　　【正确答案】 ACD
　　【答案解析】
　　本题考核借款费用的范围。借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。发行股票的费用不属于借款费用，选项B不正确。
　　【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】
　　【正确答案】 AC
　　【答案解析】
　　赊购工程物资不属于资产支出;为购建固定资产所形成应付职工薪酬，尽管构成在建工程成本，但由于它们没有占用借款资金，所以不应当作为资产支出已经发生。
　　【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】
　　【正确答案】 ABCD
　　【答案解析】
　　【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
　　【正确答案】 BCD
　　【答案解析】
　　选项A，属于正常原因停工。
　　【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
　　【正确答案】 ABCD
　　【答案解析】
　　【该题针对“借款辅助费用及外币借款的处理”知识点进行考核】
　　【正确答案】 ABCD
　　【答案解析】
　　【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
　　【正确答案】 AB
　　【答案解析】
　　最低租赁付款额，是指在租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各项款项，不包括或有租金和履约成本，也不包括独立的第三方担保的资产余值。
　　【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
　　【正确答案】 ABCD
　　【答案解析】
　　(1)负债成份的公允价值=100 000×1.5%×0.×2%×0.0×2.5%+100 000)×0..1(万元)
　　权益成份的公允价值
　　=100 000-89 254.1=10 745.9(万元)
　　(2)发行费用分摊：
　　负债成份应分摊的发行费用
　　=1 600×89 254.1/(89 254.1+10 745.9)
　　=1 428.07(万元)
　　权益成份应分摊的发行费用
　　=1 600×10 745.9/(89 254.1+10 745.9)
　　=171.93(万元)
　　(3)发行可转换公司债券时的会计分录：
　　借：银行存款 98 400(100 000-1 600)
　　应付债券——可转换公司债券——利息调整12 173.97(100 000-89 254.1+1 428.07)
　　贷：应付债券——可转换公司债券——面值 100 000
　　资本公积——其他资本公积 10 573.97(10 745.9-171.93)
　　【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】
　　【正确答案】 ACD
　　【答案解析】
　　选项B，期末计息时，按实际利率法计算的实际利息费用，应借记“财务费用”科目。
　　【该题针对“长期借款的核算”知识点进行考核】
　　【正确答案】 AC
　　【答案解析】
　　选项B不正确，随着各期债券溢价的摊销，债券摊余成本减少，实际利息费用也逐期减少;由于各期确认的应付利息金额不变，所以随着各期债券溢价的摊销，溢价摊销应逐期增加，选项D不正确。
　　【该题针对“应付债券的计量”知识点进行考核】
三、判断题
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　本题考核借款利息核算的内容。借款利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息。
　　【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】
　　【正确答案】 对
　　【答案解析】
　　资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化，除此之外的其他外币借款本金及利息产生的汇兑差额，一律计入当期损益(财务费用)。
　　【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
　　【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算：
　　一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。所以，一般借款的利息未必均可以资本化。
　　【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
　　【正确答案】 对
　　【答案解析】
　　建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额，对于专门借款而言应是在资本化期间内按照专门借款的利息费用扣除闲置资金进行投资所获得的收益来确认资本化金额。
　　【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。
　　【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，首先将负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。
　　【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】
　　【正确答案】 对
　　【答案解析】
　　实际利率法下每期确认的利息费用=应付债券期初的摊余成本×实际利率。企业发行债券实际收到的款项大于债券票面价值的差额，若采用实际利率法进行摊销，应付债券期初的摊余成本会逐期减少，因而各期确认的实际利息费用也会逐期减少。
　　【该题针对“一般公司债券的核算”知识点进行考核】
　　【正确答案】 错
　　【答案解析】
　　除记入“财务费用”科目外，还可能记入“在建工程”、“制造费用”等科目。
　　【该题针对“长期借款的核算”知识点进行考核】
　　【正确答案】 对
　　【答案解析】
　　【该题针对“一般公司债券的核算”知识点进行考核】
四、计算分析题
　　【正确答案】 (1)
　　单位：万元
占用了一般借款
750×6%×6/12=22.5
　　(2)①专门借款：
　　应付利息=3 000×8%×3/12=60(万元)
　　存款利息=11.25(万元)
　　资本化金额=60-11.25=48.75(万元)
　　②一般借款：
　　应付利息=1 500×6%×3/12+1 500×8%×3/12=52.5(万元)，均为费用化金额。
　　(3)①专门借款：
　　应付利息=3 000×8%×3/12+3 000×10%×3/12=135(万元)
　　资本化金额=135(万元)
　　②一般借款：
　　累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=750×3/3=750(万元)
　　一般借款加权平均资本化率=52.5/(1 500×3/3+1 500×3/3)×100%=1.75%
　　资本化金额=750×1.75%=13.125(万元)
　　费用化金额=52.5-13.125=39.375(万元)
　　(4)①专门借款：
　　应付利息=3 000×8%×3/12+3 000×10%×3/12=135(万元)
　　资本化金额=135(万元)
　　②一般借款：
　　累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数
　　=750×3/3+1 500×3/3=2 250(万元)
　　一般借款加权平均资本化率=1.75%
　　资本化金额=2 250×1.75%=39.375(万元)
　　费用化金额=52.5-39.375=13.125(万元)
　　【答案解析】
　　【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
　　【正确答案】 (1)计算S公司可转换公司债券发行时负债成份和权益成份的公允价值
　　可转换公司债券负债成份的公允价值=480×(P/A，6%，3)+12 000×(P/F，6%，3)=480×2.×0..24(万元)
　　可转换公司债券权益成份的公允价值=12 800-11 358.24=1 441.76(万元)
　　(2)S公司日发行可转换公司债券的会计分录
　　借：银行存款　　　　　 12 800
　　应付债券——可转换公司债券——利息调整 641.76
　　贷：应付债券——可转换公司债券——面值 12 000
　　资本公积——其他资本公积 1 441.76
　　(3)日S公司应确认的利息费用=(12 000-641.76)×6%=681.49(万元)
　　(4)编制S公司日确认利息费用和支付利息的会计分录
　　借：财务费用 　　　　681.49
　　贷：应付利息　　　 480
　　应付债券——可转换公司债券——利息调整 201.49
　　借：应付利息 　　　　480
　　贷：银行存款 　　　　480
　　(5)日债券持有人行使转股权时转换的股份数=[5 000-(641.76-201.49)×5 000/12 000]/10=481.66(万股)
　　(6)债券持有人行使转换权时S公司的会计分录如下：
　　借：应付债券——面值 5 000
　　资本公积——其他资本公积 600.73(1 441.76×5 000/12 000)
　　贷：应付债券——利息调整 183.45[(641.76-201.49)×5 000/12 000]
　　股本 　　　 　　　　　481.66
　　资本公积——股本溢价 4 935.62
　　【答案解析】
　　【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】
五、综合题
　　【正确答案】 (1)计算X工程2010年利息资本化金额并编制相关会计分录。
　　2010年与X工程相关的专门借款利息资本化金额
　　=2 000×9%×8/12-1 000×0.5%×3-500×0.5%×2=100(万元)
　　2010年X工程占用的一般借款利息年资本化率
　　=(2 000×6%+8 000×8%)/(2 000+8 000)×100%=7.6%
　　2010年一般借款利息资本化金额=200×3/12×7.6%=3.8(万元)
　　X工程2010年借款利息资本化金额=100+3.8=103.8(万元)
　　账务处理为：
　　借：在建工程 103.8
　　财务费用 806.2
　　银行存款 30(1 000×0.5%×3+500×0.5%×6)
　　贷：应付利息 940
　　(2)计算Y工程2010年借款利息资本化金额并编制相关会计分录。
　　外币债券应计利息=1 000×5%×6/12×6.70=167.5(万元)
　　外币债券本金及利息汇兑差额=1 000×(6.70-6.80)+25×(6.7-6.7)=-100(万元)
　　账务处理为：
　　借：在建工程 67.5(167.5-100)
　　贷：应付债券 67.5
　　(3)编制2010年与生产设备的相关会计分录。
　　借：工程物资 2 700(400×6.75)
　　贷：银行存款 2 700
　　借：在建工程 2 700
　　贷：工程物资 2 700
　　(4)计算X工程2011年利息资本化金额并编制相关会计分录。
　　2011年与X工程相关的专门借款利息资本化金额
　　=2 000×9%×6/12=90(万元)
　　2011年X工程占用的一般借款利息资本化金额
　　=[(200+500)×6/12+300×2/12]×7.6%=30.4(万元)
　　因此，X工程2011年利息资本化金额=90+30.4=120.4(万元)
　　账务处理为：
　　借：在建工程 120.4
　　财务费用 349.6
　　贷：应付利息 470
　　(5)计算Y工程2011年利息资本化金额并编制相关会计分录。
　　外币债券应计利息=1 000×5%×6/12×6.60=165(万元)
　　外币债券本金及利息汇兑差额
　　=1 000×(6.60-6.7)+25×(6.60-6.70)+25×(6.60-6.60)=-102.5(万元)
　　账务处理为：
　　借：在建工程 62.5(165-102.5)
　　贷：应付债券 62.5
　　【答案解析】
　　【该题针对“借款辅助费用及外币借款的处理”知识点进行考核】
　　【正确答案】 (1)利息费用停止资本化的时点为：20×8年12月31日。
　　20×8年借款利息=1 000×5%+400×8%×6/12=50+16=66(万元)
　　利息资本化金额=66-11=55(万元)
　　借：在建工程　　　　　55
　　应收利息　　　　　11
　　贷：应付利息　　　　　66
　　(3)固定资产原价=702+18+120+320+340+55=1 555(万元)
　　累计折旧=(1 555-55)/6×2=500(万元)
　　账面价值=1 555-500=1 055(万元)
　　(4)本租赁属融资租赁。
　　理由：
　　①租赁期占资产尚可使用年限的75%(3/4);
　　②最低租赁付款额的现值=500×2.673=1 336.5(万元)，占租赁资产公允价值1 400万元的90%以上。因此符合融资租赁的判断标准。
　　(5)未实现售后租回损益：1 400-1 055=345(万元)
　　租赁资产的入账价值应按最低租赁付款额的现值=500×2.673=1 336.5(万元)与租赁资产公允价值(1 400万元)两者中较低的一个作为入账价值。
　　即：租赁资产的入账价值：1 336.5万元
　　未确认融资费用：500×3-1 336.5=163.5(万元)
　　(6)2×10年12月31日
　　①借：固定资产清理　　　　　　　　　1 055
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　500
　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　1 555
　　②借：银行存款　　　　　　　　　　　1 638
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　1 400
　　应交税费——应交增值税(销项税额)238
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　345
　　贷：递延收益——未实现售后租回收益　　　345
　　③借：固定资产――融资租入固定资产　1 336.5
　　未确认融资费用　　　　　　　　　163.5
　　贷：长期应付款——应付融资租赁款　　1 500
　　2×11年12月31日
　　①借：长期应付款——应付融资租赁款　　500
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　500
　　②借：财务费用　　　80.19(1 336.5×6%)
　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　80.19
　　③借：制造费用　　　　445.5(1 336.5/3)
　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　445.5
　　④借：递延收益——未实现售后租回损益　115(345/3)
　　贷：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　115
　　2×12年12月31日：
　　①借：长期应付款——应付融资租赁款　　500
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　500
　　②借：财务费用　55[1 336.5-(500-80.19)]×6%
　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　55
　　③借：制造费用　　　　　　　　　　　445.5
　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　445.5
　　④借：递延收益——未实现售后租回损益　115
　　贷：制造费用　　　　　　　　　　　　115
　　2×13年12月31日：
　　①借：长期应付款——应付融资租赁款　500
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　500
　　②借：财务费用　28.31(163.5-80.19-55)
　　贷：未确认融资费用　　　　　　　28.31
　　③借：制造费用　　　　　　　　　　445.5
　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　445.5
　　④借：递延收益——未实现售后租回损益　115
　　贷：制造费用　　　　　　　　　　　　115
　　⑤借：累计折旧　　　　　　　　　 1 336.5
　　贷：固定资产　　　　　　　　　　1 336.5
　　【答案解析】
　　【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
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