急！！！当月相同的经济业务可以合并记在同一张记账凭证上吗？_百度知道
急！！！当月相同的经济业务可以合并记在同一张记账凭证上吗？
如下： 借：管理费用 400
管理费用 300
我有更好的答案
可以的。可以在一张记账凭证中分明细条进行填制，但要在摘要中，详细填写费用发生的时间、经手人及其事由，以便以后查账使用。
采纳率：29%
如果是累计记账凭证就可以，但如果是原始记账凭证就不行哈。
可以的，管理费用下面最好设置明细科目，把相关原始凭证附在后面就可以了。
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我是新手，请问一张记账凭证上可以做退还服装押金和交印花税两笔分录吗？请老师帮忙解答，万分感谢！
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知道的童鞋进来帮忙解答下吧~或者您也可以到网校答疑版提问~相信也能得到相应答案~
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最好是分两张记
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放在一张记账凭证上做分录不行吗？一张记账凭证有6行格子，可以做两三笔分录。要是一张凭证上只做一笔分录，下面空好多格子，好浪费啊，请高手指点一下放在一起做行不行啊？
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建议一事一记，这样便于查询区分。核算本身就是个分门别类的统计性质的工作，这2件事风牛马不相及啊。
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我的新动态&figure&&img src=&https://pic4.zhimg.com/v2-713cc9d057cf31c5dff90_b.jpg& data-rawwidth=&424& data-rawheight=&249& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&424& data-original=&https://pic4.zhimg.com/v2-713cc9d057cf31c5dff90_r.jpg&&&/figure&&p&&/p&&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/v2-505f0dcf1f20e1a58b8b92cacba9e48c_b.jpg& data-caption=&& data-size=&normal& data-rawwidth=&450& data-rawheight=&28& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&450& data-original=&https://pic1.zhimg.com/v2-505f0dcf1f20e1a58b8b92cacba9e48c_r.jpg&&&/figure&&p&竣工决算审计,没做过的一头雾水，其实没啥技术含量，也不会对你有较大的提升，如果能挑项目，这种项目能不做就不做，除非收费高，时间也不赶。&/p&&p&听名字就知道，审计的重点科目很明显，在建工程、固定资产以及无形资产（土地）。&b&现场就是两件事，分摊和抽凭。&/b&&/p&&p&&b&分摊有两种，一是将这项支出归在哪个工程，或者如何在多个工程中分摊，二是该项支出是费用化还是资本化；&/b&&/p&&p&&b&获取客户的工程合同款项支付台帐，如果没有就自制。&/b&最前面是一个总表，列示各个合同的合同内容、合同金额、已支付金额，紧接着是各个合同的明细（一个合同一个表页），列示各笔付款金额、付款日期、付款凭证编号、计入在建工程的哪个二级科目以及计入金额。&/p&&p&如此，总表汇总出的已支付金额总额与账面在建工程进行比较，差额原因就在各个明细表页中。&/p&&p&&b&前述是第一步，是基础工作，非常重要，工作量相当大。&/b&大概敲定在建工程账面金额的来龙去脉；&/p&&p&第二步，判断是否存在应付未付款，未计入在建工程金额或者存在预付工程款，提前计入在建工程情形。&b&通过比较各合同金额与已支付金额，再结合工程进度，来判断是否需要审计调整；&/b&&/p&&p&第三步，分摊。二级科目明细已统计出来，根据合同内容判断分摊是否有误，比如待摊投资分摊一部分到建安工程，一部分到绿化工程等；确保每一笔支出，都分摊到位。&/p&&p&第四步（该步贯穿整个过程），抽凭。根据台帐中各合同执行明细，抽取大额凭证，&b&查看付款单据验证是否实际支付，收款方是否与合同名称一致，付款进度是否合同条款一致。&/b&获取可行性研究报告，工程预算报告，各工程支出是否符合预算。&/p&&p&前面四步之后，还剩费用化、资本化的问题。拿到在建工程二级明细，对于人员工资、费用报销等进入在建工程的，要判断这些人员是否与在建工程相关，发生的费用是否合理，比如大额的差旅费、推广费等进入在建工程，有可能就显然不合适，&b&在建工程就是费用的垃圾堆，一定要注意，删选大额费用，看看原始凭证内容，是否与在建工程相关。可能涉及审计调整。&/b&&/p&&p&对于设备投资，核查也比较简单，直接合同、发票、付款单据审查即可；当然，也可能存在预付设备款提前入固定资产、应付设备款迟延入固定资产等情形。&b&对于长期挂账的预付设备款，查明原因，判断是否需要转固折旧。&/b&&/p&&p&对于土地款，应当同前述，将支付的各笔款项及其凭证编号列示出来，有可能存在土地合同款之外的费用&b&，如果涉及对当地居民的动迁补偿款，这种费用是没有发票的，需要取得居民的签收，以及政府要求的补偿标准。&/b&&/p&&p&最后说一下报告，报告需后附交付资产明细以及竣工财务决算表。对于投资资金来源也会涉及，是自有资金，还是债权融资还是股权融资。&b&如果是融资，则要拿到融资协议、到款凭据，当然还有资本化利息费用的测算，详见本公众号文章&a href=&http://link.zhihu.com/?target=http%3A//mp.weixin.qq.com/s%3F__biz%3DMzU5ODQ1MTI1MA%3D%3D%26mid%3D%26idx%3D1%26sn%3Db0f4dd7cbb825fe938a479dbaf0ebd4c%26chksm%3Dfe42b7c0c171efc4c24a9cc813ee64c7e7d2decebad36%26scene%3D21%23wechat_redirect& class=& wrap external& target=&_blank& rel=&nofollow noreferrer&&基础丨借款费用解题思路小结&/a&。&/b&&/p&&p&&br&&/p&&p&总之，不难，但很烦！&/p&&p&&b&
_________________&/b&&/p&&p&&b&
有一套报告和底稿，需者打赏留言，最近有点忙，发送会有点慢。&/b&&/p&&p&&br&&/p&&figure&&img src=&https://pic2.zhimg.com/v2-1d4e1d079edcc51ede465b15f6eb60ed_b.jpg& data-caption=&& data-size=&normal& data-rawwidth=&263& data-rawheight=&105& class=&content_image& width=&263&&&/figure&&p&&/p&
竣工决算审计,没做过的一头雾水，其实没啥技术含量，也不会对你有较大的提升，如果能挑项目，这种项目能不做就不做，除非收费高，时间也不赶。听名字就知道，审计的重点科目很明显，在建工程、固定资产以及无形资产（土地）。现场就是两件事，分摊和抽凭。…
&p&会计凭证附件要求常见错误及规范思路----文/云中流浪&/p&&p&&br&&/p&&figure&&img src=&https://pic2.zhimg.com/v2-f7b86fc4fcf46f6bc09851_b.jpg& data-caption=&& data-size=&normal& data-rawwidth=&966& data-rawheight=&519& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&966& data-original=&https://pic2.zhimg.com/v2-f7b86fc4fcf46f6bc09851_r.jpg&&&/figure&&figure&&img src=&https://pic3.zhimg.com/v2-a032f9ac0395eac20b52_b.jpg& data-caption=&& data-size=&normal& data-rawwidth=&944& data-rawheight=&545& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&944& data-original=&https://pic3.zhimg.com/v2-a032f9ac0395eac20b52_r.jpg&&&/figure&&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/v2-2fedbc20fe5b7f387048aedf86ae6bc8_b.jpg& data-caption=&& data-size=&normal& data-rawwidth=&933& data-rawheight=&432& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&933& data-original=&https://pic1.zhimg.com/v2-2fedbc20fe5b7f387048aedf86ae6bc8_r.jpg&&&/figure&&figure&&img src=&https://pic3.zhimg.com/v2-49c7d271a8d11a2fd3120aa_b.jpg& data-caption=&& data-size=&normal& data-rawwidth=&941& data-rawheight=&378& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&941& data-original=&https://pic3.zhimg.com/v2-49c7d271a8d11a2fd3120aa_r.jpg&&&/figure&&p&&/p&
会计凭证附件要求常见错误及规范思路----文/云中流浪
&p&这是因为：&/p&&p&在 享受税收优惠做好税收服务这个问题上，&/p&&p&部分税务局已经入魔，&/p&&p&该享受的税收优惠，你必须享受，小微企业减半，所以要准确勾选标识。&/p&&p&&br&&/p&&p&比如某户纳税人，涉及退税 20多块，&/p&&p&电话通知退税，纳税人说来回交通麻烦，还不够油钱，不要了。&/p&&p&那不行，想放弃这20，那你写个说明盖章交过来，书面声明放弃。&/p&&p&你不来先停发票，反正跑一趟是少不了的。&/p&&p&&br&&/p&&p&左手数字人事，右手绩效考核，纳税服务在腰间，XX大仙，法力无边。&/p&&figure&&img src=&https://pic4.zhimg.com/50/v2-fce5ff320fa3e82f35626c7_b.jpg& data-caption=&& data-size=&normal& data-rawwidth=&1080& data-rawheight=&1188& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&1080& data-original=&https://pic4.zhimg.com/50/v2-fce5ff320fa3e82f35626c7_r.jpg&&&/figure&
这是因为：在 享受税收优惠做好税收服务这个问题上，部分税务局已经入魔，该享受的税收优惠，你必须享受，小微企业减半，所以要准确勾选标识。 比如某户纳税人，涉及退税 20多块，电话通知退税，纳税人说来回交通麻烦，还不够油钱，不要了。那不行，想放弃…
&figure&&img src=&https://pic3.zhimg.com/v2-698a1cfc1f854f0ebbd62c_b.jpg& data-rawwidth=&600& data-rawheight=&400& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&600& data-original=&https://pic3.zhimg.com/v2-698a1cfc1f854f0ebbd62c_r.jpg&&&/figure&&p&今天，为大家带来了一套，作为财务人员，读一读，你会有很大的收获。&/p&&p&&br&&/p&&figure&&img src=&https://pic4.zhimg.com/v2-82fd1ecca93a36e3a5133_b.jpg& data-caption=&& data-rawwidth=&600& data-rawheight=&400& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&600& data-original=&https://pic4.zhimg.com/v2-82fd1ecca93a36e3a5133_r.jpg&&&/figure&&p&&br&&/p&&p&一、根据“原始凭证”填写“记账凭证”，具体原始凭证处理的程序如下：&/p&&p&1、处理有关现金的原始凭证&/p&&p&2、处理有关银行存款的原始凭证&/p&&p&3、汇总现金银行存款借贷是否与“现金、银行存款收付报告”的现金、银行存款收支一致&/p&&p&4、处理有关应收（销售发票）、应付（购入发票）的凭证和其他非现金凭证（如：银行承兑汇票等）&/p&&p&5、处理有关需要自制的原始凭证&/p&&p&5.1、摊销当月费用（根据上月凭证或账薄记录填制）&/p&&p&5.2、预提当月费用（同上）&/p&&p&5.3、计提当月折旧费（同上）&/p&&p&5.4、结转当月领用的原材料(根据当月的仓库领料单及材料汇总表加权平均单价——车间统计编制)&/p&&p&5.5、分配应付工资（根据应付工资借方的发生额按部门划分转出）&/p&&p&5.6、计提福利费（根据应付工资计提或计税工资计提）&/p&&p&5.7、结转制造费用（将当月的制造费用发生额转入生产成本）&/p&&p&5.8、结转完工入库产品成本（根据产成品成本计算表——会计编制）&/p&&p&5.9、结转当月销售产品的成本（根据产成品账编制“产成品销售成本报表”——会计编制）&/p&&p&注：当月若有“其他业务收入”（如销售原材料、外购商品等），结转销售成本的同时要结转“其他业务支出”&/p&&p&5.10、转出未交增值税（销项-进项-上月留抵-已交税金）&/p&&p&5.11、计提其他税金&/p&&p&5.12、计提当月个人所得税（根据个人所得税报表或当月工资表）&/p&&p&二、根据记账凭证登记入账簿&/p&&p&三、根据记账凭证编制T型账（根据需要才做）&/p&&p&注：“二、三”步骤可串插于“步骤一”中进行，即可边做记账凭证，边登账簿及T型账&/p&&p&四、编制报表前进行“对账”（明细账与总账、总账与科目汇总表）的练习。&/p&&p&五、根据“T”型账编制科目汇总表（科目较多可做）。&/p&&p&六、根据上月的资产负责表、损益表、本月的科目汇总表编制“试算平衡表”。&/p&&p&七、根据“试算平衡表”编制财务报表（包括资产负债表和损益表）。&/p&&p&内账和外账其工作是：&/p&&p&1、把当月发生费用的发票，销售产品及购材料之类的要票入账，即做成会计凭证。（包括管理费用、销售费用、销售成本等等）&/p&&p&2、结转产品成本、计提税金及产成品入库等&/p&&p&3、出财务报表&/p&&p&年末就出现金流量表之类的&/p&&p&另外常见的一种就是银行的:&/p&&p&先把全盘账分割成三大块:现金、银行和转账。&/p&&p&现金、银行根据出纳的现金日记账及银行日记账对单做凭证。&/p&&p&转账又分为三块，应收，应付，结转。&/p&&p&应收以每月送货单汇总客户做凭证。&/p&&p&应付以供应商和入库单汇总做凭证。&/p&&p&剩下的就是对期末对待摊的费用摊销，折旧的计提，递延资产的摊销等。&/p&&p&最后对成本类科目，损益类科目的结转。&/p&&p&1、日常费用事项，收入事项，成本事项，往来收付款核算等会计处理，并制作凭证；&/p&&p&2、记账；&/p&&p&3、编制报表，纳税申报；&/p&&p&4、财务分析，财务管理。&/p&&p&新办企业一般纳税人全盘帐：&/p&&p&首先，到帐表店去买几本记账凭证，一本总帐，一本现金帐，一本银行帐，一本活页分类帐，一本费用帐，一本生产成本帐，一本税金帐。&/p&&p&然后，将企业日常发生的业务做成记帐凭证，到月底汇总出报表，登帐。&/p&&p&企业一开始生产，到月底还要结转产品成本，这个比较麻烦，不过没关系，会计可以边干边问边学，慢慢的就熟练了&/p&&p&一般纳税人的报税流程一般是这样：&/p&&p&1、每个月月底先认证进项发票&/p&&p&2、月初抄税、报税&/p&&p&3、国税网上申报并缴款&/p&&p&4、根据国税的数据填地税的申报表&/p&
今天，为大家带来了一套，作为财务人员，读一读，你会有很大的收获。 一、根据“原始凭证”填写“记账凭证”，具体原始凭证处理的程序如下：1、处理有关现金的原始凭证2、处理有关银行存款的原始凭证3、汇总现金银行存款借贷是否与“现金、银行存款收付报告…
&p&职场如同江湖，江湖有江湖的规矩，职场有职场的原则，如果不懂规矩，只会被淘汰。成为财务高手之前，有多少真实却不为人知的职场真理？&/p&&p&&br&&/p&&p&这里我说一些，剩下的只有靠自己。&/p&&p&&br&&/p&&p&详情可参阅我的原创财务小说《从总账到总监的成长之路》，专栏链接：&a href=&https://zhuanlan.zhihu.com/c_& class=&internal&&《从总账到总监的成长之路》&/a&&/p&&hr&&p&&a href=&https://zhuanlan.zhihu.com/p/& class=&internal&&连载01：新公司印象&/a&&/p&&p&&a href=&https://zhuanlan.zhihu.com/p/& class=&internal&&连载02：财务管理的核心智慧&/a&&/p&&p&&a href=&https://zhuanlan.zhihu.com/p/& class=&internal&&连载03：财务3D架构&/a&&/p&&p&&a href=&https://zhuanlan.zhihu.com/p/& class=&internal&&连载04：财务的第三只眼&/a&&/p&&p&&a href=&https://zhuanlan.zhihu.com/p/& class=&internal&&连载05：3套财务利润表&/a&&/p&&p&&a href=&https://zhuanlan.zhihu.com/p/& class=&internal&&连载06：资本的屁股决定准则的脑袋&/a&&/p&&p&&a href=&https://zhuanlan.zhihu.com/p/& class=&internal&&连载07：职场行为释放信号&/a&&/p&&p&&a href=&https://zhuanlan.zhihu.com/p/& class=&internal&&连载08：费用分类“零和游戏”&/a&&/p&&p&&a href=&https://zhuanlan.zhihu.com/p/& class=&internal&&连载09：去平台能力&/a&&/p&&p&&a href=&https://zhuanlan.zhihu.com/p/& 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class=&internal&&连载68：从家庭财务穿越到公司财务&/a&&/p&&p&&a href=&https://zhuanlan.zhihu.com/p/& class=&internal&&连载69：谈判的学问&/a&&/p&&p&&a href=&https://zhuanlan.zhihu.com/p/& class=&internal&&连载70：职业进阶图&/a&&/p&&p&&a href=&https://zhuanlan.zhihu.com/p/& class=&internal&&连载71：难忘的欢送晚会&/a&&/p&&p&&a href=&https://zhuanlan.zhihu.com/p/& class=&internal&&连载72：你的职场行为动机是什么？&/a&&/p&&p&&a href=&https://zhuanlan.zhihu.com/p/& class=&internal&&连载73：成本密码&/a&&/p&&p&&a href=&https://zhuanlan.zhihu.com/p/& class=&internal&&连载74：生产效益 ≠ 财务效益&/a&&/p&&p&&a href=&https://zhuanlan.zhihu.com/p/& class=&internal&&连载75：跨界设计，财务工程师&/a&&/p&&p&&a href=&https://zhuanlan.zhihu.com/p/& class=&internal&&连载76：做一个说走就走的职业背包族&/a&&/p&&p&&a href=&https://zhuanlan.zhihu.com/p/& class=&internal&&连载77：预算背后的商业智慧&/a&&/p&
职场如同江湖，江湖有江湖的规矩，职场有职场的原则，如果不懂规矩，只会被淘汰。成为财务高手之前，有多少真实却不为人知的职场真理？ 这里我说一些，剩下的只有靠自己。 详情可参阅我的原创财务小说《从总账到总监的成长之路》，专栏链接：
&p&&/p&&p&文/云中流浪&/p&&p&&br&&/p&&p&
对于会计凭证核算的基础工作，如凭证摘要、会计科目、会计凭证后附单据、会计档案等基础的核算工作。我们总认为这些都是小问题，或者压根不把这些问题看作是问题。而实务中不管是上市公司还是非上市公司，不管我们是采用手工或电算化还是采用erp系统，这些最基础的问题，因为我们不足够重视，导致这些小问题成为财务核算的大问题。正所谓“基础不牢地动山摇”，会计核算的基础工作不做扎实，后续的高阶财务问题都将成为问题。以下案例虽然都是以可以检索到的上市公司的案例，很显然并不是只有上市公司才存在这些问题，也不是说只有上市公司出现这些问题才会被查。而是从这些真实的案例中，窥探会计基础工作在实务中普遍存在的问题，以寻求规范企业会计基础核算，为企业财务分析、税务管理、财务管理提供基础的数据支撑。&/p&&p&&br&&/p&&h2&&b&一：凭证摘要&/b&&/h2&&p&在会计凭证填制中，我们认为会计科目用对了，金额没错。其他的事情事情就无所谓了。至于凭证摘要不太关心，甚至认为可以忽略不计。首先凭证设置这个摘要肯定是有用的，只是实务中你可能没有用好。但要把凭证摘要写好也不是一个简单的事情。我们需要从两个方向去把握。一是摘要写得太简单。比如业务人员报销差旅费， 摘要直接写“差旅费”。比如日常报销费用，直接写“报销”。这么写都过于简单。写了和没写是一样的。基本的要素，时间，人物都没有涵盖进去。无法为日后查账，更不利于分析取数。二是写的太细，写的太细那就不叫摘要了，那就详细记录。&/p&&p&有的人可能认为会计摘要有什么技术含量的东西，还需要单独拿出来说吗？个人认为，很多人认为简单的事情，实际上如果我们不去认真、规范的去做。这个问题还真成了问题。不要说中小企业存在这个问题，就连很多上市公司都存在这个问题。比如：国民技术关于规范财务会计基础工作专项活动的整改总结报告， 2010 年 10 月 15 日&b&[问题]&/b& 部分记账凭证编制不够规范，记账凭证摘要内容不完整、凭证附件数有未填写、报销单核准金额未填大写金额等现象。&b&[整改]&/b& 强制要求财务人员在编制凭证时按规定做到摘要内容完整、凭证附件数必须填写、核准金额要填大写金额。整改后，会计核算的基础工作更加规范和扎实。关于上市公司会计整改报告中，其中提到会计凭证摘要不规范的，这里只例举一家作为说明，实际上这个“摘要不规范”问题，在上市公司很多家企业都有。&/p&&p&有人说了，我中小企业证监会也不会查我的会计摘要，税务也管不到我摘要的问题。有什么可规范的必要呢？ 其实很多会计都有这个想法，认为这些是针对上市公司的规范，小企业才没人管呢。可是如果真的做好了摘要，真的用心去规范摘要，你会发现对于你后续的账务查询，日后的财务管理是非常有效的。对于采用erp系统的企业，摘要也需要根据业务字段，在凭证模板设置的时候，抓取相关字段，以便系统生成分录时，形成完整的摘要。否则如果对erp系统摘要字段不加以设置的话，出来的全是AR**/AP**/CKD**/RKD**，这些单据号的摘要也是存在问题的。以下本人以个人实务中摘取制定的“摘要规范规则”供大家参考。&/p&&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/v2-d23cfcf7ba1e30db773d16e_b.jpg& data-caption=&& data-rawwidth=&706& data-rawheight=&479& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&706& data-original=&https://pic1.zhimg.com/v2-d23cfcf7ba1e30db773d16e_r.jpg&&&/figure&&h2&&b&二: 会计科目&/b&&/h2&&p&相比较会计凭证摘要，我们对于会计科目还是比较重视的。但是具体到会计科目明细设置，很多企业就存在问题。实务中常见会计科目使用错误，主要体现在：其一以发票为准的会计科目设置：实务中会计做账很多是根据发票或单据的类型来做账，最经常看到的是见到餐饮费发票就计入业务招待费。会计做账时应该按业务的性质来确定成本费用的归集科目，而不是根据单据的种类来确定会计科目。如餐饮票根据业务性质可以入业务招待费，可以计入“职工福利费”，可以计入“差旅费”可以计入“会议费”，可以计入“职工教育经费”。其二以部门为准的会计科目设置，实务中很多会计做账，以部门作为科目设置的准则。比如招待费，研发人员报销招待费计入研发支出-业务招待费，生产人员报销招待费计入制造费用-业务招待费。还比如生产人员为办公室代买的办公用品，会计人员见报销人员是生产人员就直接计入制造费用-办公费。以下主要用上市公司的案例，从“费用抓瞎入其他”，“未按照业务实质计入相关科目”，“未合理分摊使用会计科目”三个方面来说明普遍性的会计科目错误使用问题。&/p&&p&&br&&/p&&p&&b&1：费用抓瞎，入其他&/b&&/p&&p&实务中很少企业专门设置了会计科目规范使用手册。很多企业没有规范的科目设置规则，导致会计人员对于抓不准的科目，一律采用“抓瞎”的办法，统一入“其他”。比如“兆驰股份:关于全面深入开展规范财务会计基础工作专项活动的整改报告（2010 年 10 月 30 日）[问题] 公司会计科目设置不合理，费用类科目中明细科目&b&“其他”&/b&中项目过多。[整改] 公司已经增设明细子科目细化核算，并在《会计系统控制制度》中已作出相关规定。”此公司是我们实务中普遍存在的问题，很多会计对于把我不准的项目，直接计入其他。一是可能确实不知道入哪个科目，二是其他项目过多，日后面对税务检查，存在一定风险。&/p&&p&&br&&/p&&p&&b&2：未按照业务实质计入相关科目&/b&&/p&&p&会计记账强调“实质重于形式”，也就是我们记账必须根据业务的实质来记账。什么是会计的业务实质呢？否则会出现将财务部的所有费用都计入财务费用的问题，或者见到餐饮费发票就计入业务招待费。实务中未按照业务实质记账的问题还是比较普遍，比如“金健米业关于监管部门现场检查中发现的有关问题的整改报告（2009 年 09 月 29 日）&b&[问题] &/b&会计科目设置或使用不当：（ 1）将银行融资发生的业务招待费记入“管理费用－融资费用”科目，未记入“管理费用－业务招待费”科目。（ 2）公司总部 2008 年 12 月将 2 楼展厅布展费记入“管理费用－其他”，未记入“销售费用”。（ 3）将车间固定资产维修费记入“制造费用”，未按新准则要求记入“管理费用”。如常德精米厂、常德面制品分公司。（ 4）对临时工工资未纳入“应付职工薪酬”科目核算，如常德精米厂、常德面制品分公司等。（ 5）公司总部将应付给客户的资金以业务员的名义设立明细科目核算，不便于债权债务的管理。&b&[整改]&/b& （ 1）将银行融资发生的业务招待费记入“管理费用－业务招待费”科目。（ 2）将公司展厅布展费用记入“销售费用”。（ 3）将固定资产维修费记入“管理费用”。（ 4）将临时工工资记入“应付职工薪酬”科目核算。（ 5）将应付客户的资金以业务员的名义设立明细科目核算时，将客户的名称作为附注列明，便于跟踪债权债务的经办人，从而达到管理到位的目的。”将银行融资发生的业务招待费记入“管理费用－业务招待费”科目；将 2 楼展厅布展费记入“销售费用”。都是回归到业务实质的要求。将固定资产维修费记入“管理费用”一是新会计准则的要求，二是也是强调业务实质的要求。 &/p&&p&&b&3：未合理分摊使用会计科目&/b&&/p&&p&“中科电气:关于收到湖南证监局责令改正决定书的公告（2010 年 08 月 18 日） [问题] 会计科目使用不正确。&u&如公司员工的“四险一金”均通过“管理费用”计提，未按照员工所属部门计入不同项目；&/u&公司支付民工工资未通过“应付职工薪酬”科目核算；&u&公司行政办公发生的水电费未计入管理费用而全部计入生产成本。&/u&[整改] 1、公司员工的“四险一金”未按员工所属部门计入不同项目，而均通过“管理费用”计提，主要是相关会计人员对企业会计准则的相关条款理解偏差造成。2、支付民工工资未通过“应付职工薪酬”科目核算，主要是因为民工工资支付额小且多为维修发生，所以直接计入了相关费用。 3、公司行政办公发生的水电费未计入“管理费用”而全部计入了“生产成本”，主要是行政办 公用水用电未单独装表计量且发生额小，所以会计人员未将其在“生产成本”和“管理费用”之间分摊。”此类问题主要是相关会计处理没有合理分摊。导致公司员工的“四险一金”未按员工所属部门计入不同项目，而均通过“管理费用”计提；公司行政办公发生的水电费未计入“管理费用”而全部计入了“生产成本”。实务中这种分摊问题，需要会计对于业务和会计有一个准确的理解，同时分摊的标准也需要符合相关要求，如果认为反正都是计入损益科目，全部计入某一个科目都是错误的。&/p&&p&&br&&/p&&p&&b&4：按照自己理解使用会计科目&/b&&/p&&p&“包钢股份:关于内蒙古证监局现场检查的整改报告（2010 年 07 月 31 日） [问题] 2009 年度将处置固定资产损失 43.6 万元应列入“营业外支出”，但却以负数列入了“营业外收入”中。[整改] 公司将严格执行企业会计准则和公司会计核算制度，加强培训，增强对复核环节的控制。”这种根据自己的理解来处理的思路，也存在不少。认为营业外支出以营业外收入负数都是一个性质，这种处理思路需要及时纠正。&/p&&p&&br&&/p&&p&&br&&/p&&h2&&b&三：会计凭证后附单据&/b&&/h2&&p&&b&1：单据要素不齐全&/b&&/p&&p&日常实务中对于会计凭证后面的单据，一是不少企业因为缺乏严格的单据管理，或者缺乏严格的内控管理。导致单据内控要素不齐全或者流于形式，二是不管是在电算化还是erp下，存在对于单据的不重视现象，导致会计凭证后附单据不齐全。会计单据不齐全不仅是会计规范处理的要求，同时税务风险管理，企业法律风险等各项管理的需求，因为单据就是证据。&/p&&p&“关于湖南证监局现场检查有关问题的整改报告（ 2010 年 11 月 23 日）[问题] 公司会计记账凭证的制作有欠规范。如：部分记账凭证后缺少复核人员、出纳和记账人员签名；部分原始凭证后的原始凭证粘贴单要素不齐全。[整改] 对于存在部分记账凭证缺少相关责任人签名的问题，公司自接到《改正决定书》即日起，已陆续对上述制作欠规范的会计记账凭证进行了整改，并更加规范了相关责任人的签名。对于原始凭证粘贴单不齐全的问题，主要是由于检查期间公司财务系统刚刚升级完成，在重新整理相关原始单据时出现部分归集暂未整理到位，公司自接到《改正决定书》后已完成了单据的规范齐全。”&/p&&p&&b&2：企业出于保密原因，未附单据。&/b&&/p&&p&一些企业出于保密原因，对于一些涉及企业内部资料单独保管，没有附在凭据后面。比如工资表、年终分红、各项提成分配表。这些单据严格来说也是必须附在会计凭证后面的，如果没有附在后面，需要建立单独的索引，以便随时查找。“怡亚通(关于规范财务会计基础工作专项活动的整改总结报告)， 2010 年 10 月 21 日[问题] 个别凭证的原始附件没有附在记账凭证后面，或未与记账凭证建立索引。例如：因出于保密的考虑，工资薪酬类的原始凭证没有附在记账凭证后，而是单独保管。[整改] 对前期此类凭证建立相应的索引编号，并要求后期在制作此类凭证时也必须建立相应的索引号以便查找。”&/p&&p&&br&&/p&&p&&b&3：相关单据缺乏完整性与链条性。&/b&&/p&&p&以上说的是企业没有单据或者单据不齐全的问题，其实还有一个实务中比较多的问题，就是单据的完整性与链条性。比如以下企业关于盘点单据的问题，就是最典型的单据完整性与链条性问题。&b&“&/b&深天马 A(关于规范财务会计基础工作专项活动的整改总结报告)， 2010 年 10 月 26 日[问题] 存货盘点报告方面问题。[整改]重点对以下方面进行整改： 1、盘点表电子文档是否齐全； 2、电子文档与纸质盘点表是否一致； 3、盘点表是否有相关人员签字； 4、半年度/年度纸质盘点表是否有制表人、审核人、部门经理签字（半年度、年度检查）； 5、盘点差异是否分析原因并提出整改措施。&b&”&/b&很多企业盘点表，都是一张盘点表，然后其他的、盘点差异是否分析原因并提出整改措施都没有。这种情况不仅不符合会计规范的要求，也不满足企业内部控制的要求，同时也不符合企业税务管理的要求。也就是会计凭证后附的单据，不仅要说明会计凭证上的会计业务，同时也要满足企业内部控制，税务风险管理的要求。&/p&&p&&br&&/p&&h2&&b&四：会计凭证档案&/b&&/h2&&p&关于会计档案的问题，主要的是要不就是企业没有会计档案管理的制度，要不就是有了会计档案管理制度，但是管理制度束之高阁，没有具体落实制度。会计档案管理是会计法规定的，实务中存在不少企业没有遵从会计档案管理规定。但是不管是从法律法规的要求来说，还是从企业内部控制管理，企业税务管理等方面，都需要进行严格的管理。15年新的会计档案管理办法出台，中华人民共和国财政部 国家档案局令第79号—会计档案管理办法，可见会计档案问题法律法规方面与时俱进，企业不管从会计法律，税务管理都需要足够重视会计档案管理的问题。&/p&&p&&b&1：没有会计档案会计办法&/b&&/p&&p&西藏药业关于西藏证监局对公司采取责令改正措施决定的整改报告（ 2013 年 12 月 25 日）[问题] 公司于日收到了中国证券监督管理委员会西藏监管局下发的《关于对西藏诺迪康药业股份有限公司采取责令改正措施的决定》（藏证监发〔 2013〕 132号）。《决定》指出：部分内部控制制度不健全，本草堂未制订会计档案管理办法。[整改] 针检查中发现的部分内控制度不健全，特别是会计档案管理空缺的问题，本草堂财务管理部已就此问题进行了整改，按照股份公司的内控制度并结合本草堂实际完善了会计档案管理制度，编制了《会计档案登记清册》，对历年会计档案进行了全面梳理并按制度要求进行规范管理。&/p&&p&&br&&/p&&p&&b&2：有管理办法没有具体落实&/b&&/p&&p&深圳万讯自控股份有限公司关于开展规范财务会计基础工作专项活动自查报告（ 2011 年 04 月 25 日 ）&b&[问题]&/b& 公司《财务会计管理制度》中规定：“会计档案调阅必须经财务负责人同意，填写调用清单才能携出，并在约定的期限内收回。在经得财务负责人同意后才能复印。”实际未按相应规定办理。&b&[整改]&/b& 会计档案调阅和复印时，申请人已按规定填制《会计档案调阅申请单》，写明调用原因、调用档案明细、归还期限，经财务负责人审批后，由会计档案管理人员办理借调手续。现会计档案调阅和复印手续规范，合理保证了会计档案和会计信息的正确性。&/p&
文/云中流浪 对于会计凭证核算的基础工作，如凭证摘要、会计科目、会计凭证后附单据、会计档案等基础的核算工作。我们总认为这些都是小问题，或者压根不把这些问题看作是问题。而实务中不管是上市公司还是非上市公司，不管我们是采用手工或电算化还是采用er…
&p&谢邀，那我就来说说我的经历和感受吧，因为我是毫无基础直接上的注会，当时可能年轻有一种莫名的自信，后面在教学的过程中不断的完善总结，也有了一套思路。&/p&&p&1、学习不能从下往上学，要从上往下学。会计本就是很生涩，我们学习的时候喜欢去抠字眼，实际上这就跟人名一样，不需要太死抠，可以继续往后学习，然后你就发现前面纠结的点在逐步解开。很多人翻开会计书就想去百度名词解释，想去记住一切东西，结果发现每天看3页，然后自己就逐步放弃了。一定要大气的往后走。&/p&&p&2、学完了去做会计题目，你也会发现各种问题，题目中各种不懂的知识点，不懂的概念。这个时候也不要着急，主要原因如下：&/p&&p&（1）你还不熟悉会计的思路，需要一个过程去夯实，这个过程比较慢；&/p&&p&（2）会计的特点就是前后交叉，其实你现在不懂的点在后面就是常识。比如我们在学习第一章的会计信息质量要求里面的“实质重于形式”，经常会举例“融资租赁”，在这里我们肯定不懂，去百度了也不可能懂，唯一的方法就是假装懂了继续学习下去。&/p&&p&3、所谓的学习，要从上往下学，要有框架，会计尤其是注意框架。比如拿资产来说，我们可以做一个框架出来，通过比较异同，可以同时大概搞懂6-8章的内容。&/p&&p&&br&&/p&&figure&&img src=&https://pic3.zhimg.com/50/v2-e27c19e2e07bb9ca84cd3e2b2654171c_b.jpg& data-rawwidth=&770& data-rawheight=&710& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&770& data-original=&https://pic3.zhimg.com/50/v2-e27c19e2e07bb9ca84cd3e2b2654171c_r.jpg&&&/figure&&p&&br&&/p&&figure&&img src=&https://pic4.zhimg.com/50/v2-e32f2c053ee2ed7f10abed8f9e151c2a_b.jpg& data-rawwidth=&774& data-rawheight=&267& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&774& data-original=&https://pic4.zhimg.com/50/v2-e32f2c053ee2ed7f10abed8f9e151c2a_r.jpg&&&/figure&&p&&br&&/p&&p&4、我自己出版了一本注会的《会计》辅导书，目前还是很多人在看，我这里把前言发给你，应该对你帮助很大。&/p&&p&&br&&/p&&p&&br&&/p&&p&&br&&/p&&figure&&img src=&https://pic3.zhimg.com/50/v2-17beb527c802f4bc54ba4bcc19a0174b_b.jpg& data-rawwidth=&811& data-rawheight=&586& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&811& data-original=&https://pic3.zhimg.com/50/v2-17beb527c802f4bc54ba4bcc19a0174b_r.jpg&&&/figure&&p&&br&&/p&&figure&&img src=&https://pic4.zhimg.com/50/v2-1c517beaa854_b.jpg& data-rawwidth=&605& data-rawheight=&697& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&605& data-original=&https://pic4.zhimg.com/50/v2-1c517beaa854_r.jpg&&&/figure&&p&&br&&/p&&figure&&img src=&https://pic4.zhimg.com/50/v2-a28bea9df2fd01d3a468aa_b.jpg& data-rawwidth=&783& data-rawheight=&413& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&783& data-original=&https://pic4.zhimg.com/50/v2-a28bea9df2fd01d3a468aa_r.jpg&&&/figure&&p&&br&&/p&&figure&&img src=&https://pic4.zhimg.com/50/v2-ebf1f430fbc5ab15356c61_b.jpg& data-rawwidth=&692& data-rawheight=&373& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&692& data-original=&https://pic4.zhimg.com/50/v2-ebf1f430fbc5ab15356c61_r.jpg&&&/figure&&p&&br&&/p&&figure&&img src=&https://pic4.zhimg.com/50/v2-f9d7c90843aac203fc71ffbf0f0621cf_b.jpg& data-rawwidth=&705& data-rawheight=&727& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&705& data-original=&https://pic4.zhimg.com/50/v2-f9d7c90843aac203fc71ffbf0f0621cf_r.jpg&&&/figure&&p&&br&&/p&&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/50/v2-a76cf53e46a_b.jpg& data-rawwidth=&680& data-rawheight=&675& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&680& data-original=&https://pic1.zhimg.com/50/v2-a76cf53e46a_r.jpg&&&/figure&&p&&br&&/p&&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/50/v2-ca160e411ff031e5cbab79_b.jpg& data-rawwidth=&646& data-rawheight=&457& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&646& data-original=&https://pic1.zhimg.com/50/v2-ca160e411ff031e5cbab79_r.jpg&&&/figure&&p&1、“实收资本”和“资本公积——资本溢价（股本溢价）”，两者都属于股东的投入。其中，资本溢价可以理解为投资者投入资本超出其注册资本份额的溢价。比如被投资单位A公司的注册资本为100万元，股东李某投入30万元以获取A公司20%的股权，而A公司注册资本的20%价值20万元，那么李某多投入的10万元就属于资本溢价。（实收资本更多的是一个“法律”概念，参与控制权比例计算的股东投入，便叫做“实收资本”；不参与控制权比例计算的股东投入，就是“资本溢价”或者“股本溢价”）&/p&&p&2、“其他综合收益”是我们学习会计过程中经常遇到的科目，也是最容易产生混淆的科目之一。在这里要注意，其他综合收益科目属于所有者权益表，而非利润表！换言之，“其他综合收益”变动并不影响利润表！&/p&&p&3、盈余公积和未分配利润属于企业每年的利润留存项，二者统称为留存收益。比如20×6年甲企业实现了净利润100万元，按照10%提取盈余公积，如果不进行利润分配，那么20×6年的“盈余公积”科目就增加了10万元，“未分配利润”科目就增加了90万元。盈余公积和留存收益的共同点是它们的来源——来源于企业在利润表中所创造的“利润”（收益），这些利润扣除了向股东的分配之后，便“留存”在了企业之中。两者之间的区别是——盈余公积是被指定了用途的利润（将来我们再来学习这些用途），不可再用于分红，而未分配利润则还可继续用于分红，或者其他用途。&/p&&p&二、什么是收入和费用、利得和损失 &/p&&p&
通过对前面利润表的学习，对于收入和费用、利得和损失的概念，我们可以简单总结为：&/p&&p&1、 收入和费用是指日常活动中所形成的各项收入以及产生的各项成本，也即是影响“营业利润”的各要素。此处请大家再将营业利润的公式默写一遍：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-财务费用-管理费用+公允价值变动收益+投资收益&/p&&p&2、利得和损失是“非日常活动”产生各项变动。即计入到“营业外收入”或者“营业外支出”的科目金额。&/p&&p&3、需要注意的是，根据现行会计准则规定，利得和损失分为两种：&/p&&p&一种是直接计入当期损益的利得和损失，&/p&&p&另一种是直接计入所有者权益的利得和损失。&/p&&p&第一种就是前面所说的“营业外收入”或者“营业外支出”；&/p&&p&而第二种之所以将利得和损失直接计入所有者权益，是因为某些科目的特殊性，若准则允许将其价值的变化直接计入当期损益，则会为企业操纵利润留下可乘之机。为弥补这项制度漏洞，准则规定将这些特殊科目直接计入所有者权益，如“其他综合收益”，这些特殊科目具体运用，在后面的章节中会逐步涉及。&/p&&p&为了让大家更直观的感受到利得和损失的两种分类之间的差别及其在考试中的重要性，此处罗列出两道真题。&/p&&p&注意：因为相关知识还没有详细介绍，所以这些题目同学们不会做是正常的，仅体会出题方式即可。&/p&&p&【例题o多选题】下列各项中，属于应计入损益的利得的有（　　）。（2012年）&/p&&p&A.处置固定资产产生的净收益&/p&&p&B.重组债务形成的债务重组收益&/p&&p&C.持有可供出售金融资产公允价值增加额&/p&&p&D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业净资产公允价值份额的差额&/p&&p&【答案】ABD&/p&&p&【解析】&/p&&p&此题目虽然简单，但是也应该有分析的思路：&/p&&p&（1）题目的问题是“应计入损益的利得”，利得分为两种，一种是记入损益，一种是直接记入所有者权益，这里的问题是记入损益，因此这是第一个考点。&/p&&p&（2）具体选项到底是记入损益还是记入所有者权益，暂时还未学。这里可以不用了解太清楚。暂时只需要知道选项C，持有可供出售金融资产公允价值增加额计入其他综合收益，属于直接计入所有者权益的利得。&/p&&p&【例题o多选题】下列各项中，属于利得的有（　　）。 &/p&&p&A.出租投资性房地产收取的租金&/p&&p&B.出售原材料取得的收入&/p&&p&C.处置固定资产产生的净收益&/p&&p&D.持有可供出售金融资产因公允价值变动产生的收益&/p&&p&【答案】CD&/p&&p&【解析】&/p&&p&此题目的跟上一道题的解题思路差不多：&/p&&p&（1）题目的问题是“属于利得的有”，因此题目并没有限定是记入损益的利得还是记入所有者权益的利得，只要是利得就应该选；&/p&&p&（2）具体的选项大家也还未学习，所以无需了解清楚。首先出租投资性房地产收取的租金属于日常活动利得，与投资者投入资本无关；其次，有同学在纠结出售原材料取得的收入是否也应该记入利得？其实原材料也是存货的一种，销售存货不属于利得，属于日常的营业收入&/p&&p&三、什么是”影响损益”&/p&&p&利润表也常被称为损益表，因此影响损益即为影响利润表，反之，一个事项若影响到了利润表的金额，也就影响了损益。&/p&&p&事实上，影响损益包括两个方面，一方面影响利润表的整体金额，另一方面影响利润表内部各个科目之间的变动，但CPA考试所涉及的题目中，影响损益即指影响利润表的整体金额，可以由下述例子说明：&/p&&p&
【例1】假设从销售费用中转100万元进入管理费用，即销售费用减少100万元的同时管理费用增加100万元，这属于利润表内部科目之间的互相转换，而不会影响利润表的整体金额。&/p&&p&【例2】经过前面的学习，我们知道“其他综合收益”是属于权益表的科目，假设将“其他综合收益”转100万元进入利润表的“投资收益”时，利润表的总金额就受到了影响——利润总额增加了100万元。&/p&&p&第二种情况才是CPA考试中所说的“影响损益”！&/p&&p&【思考】&/p&&p&1、从“公允价值变动损益”转100万元进入“投资收益”，会影响损益吗（即会影响利润表整体金额吗）？&/p&&p&2、从“其他综合收益”转100万元进入“投资收益”，会影响损益吗？&/p&&p&四、关于“其他综合收益”，我们应该怎么理解？&/p&&p&前面我们了解了“其他综合收益”，也大致知道“其他综合收益”是股东权益的科目，那么对于该科目我们可以进一步了解一下：&/p&&p&为什么会有“其他综合收益”这个科目，既然其他综合收益也有“收益”二字，那为什么不能像“投资收益”放到利润表，是因为我们的准则制定者为了防止企业操纵利润，某些资产的流动性并不强，但是准则也要求用公允价值计量，那么如果可以随便用公允价值计量，操纵利润的空间就很大，所以准则就要求把“其他综合收益”暂时放入股东权益，以免使利润表出现异常变动。&/p&&p&那么既然“其他综合收益”有“收益”二字，那迟早都应该影响利润表才对，什么时候影响呢？假设某资产的公允价值波动记入“其他综合收益”，也就是暂时不记入“利润表”，那么什么时候才能够算这笔利润真正实现呢？很显然卖掉的时候才叫真正实现，所以在该类型资产卖掉的时候我们需要做一个分录：（注：分录是下一个知识点，待下一个知识点详解）&/p&&p&借：其他综合收益&/p&&p&
贷：投资收益/其他业务成本（或者相反的分录）&/p&&p&&br&&/p&&p&五、“借”“贷”怎么回事？&/p&&p&1、“借”“贷”的意思&/p&&p&先看看下面这个表格，最早的资产负债表很简单，就是两边记录，左边记录人家欠我的，这些欠钱的人就是我的Debtor；右边记录“我欠人家的”，这些债主就是我的Creditor。这便是资产负债表的雏形，渐渐的，人们将名词演化成了动词，于是在左边记录就是Debit，在右边记录就是Credit。等到这种记账方法传入中国，就被翻译为了借（Debit）和贷（Credit）。所以，借、贷没有特别的含义，简单的讲，就是左边和右边，在左边记录和在右边记录的意思。&/p&&p&&br&&/p&&figure&&img src=&https://pic3.zhimg.com/50/v2-0c2ad274b31b9efaf8aa7_b.jpg& data-rawwidth=&728& data-rawheight=&640& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&728& data-original=&https://pic3.zhimg.com/50/v2-0c2ad274b31b9efaf8aa7_r.jpg&&&/figure&&p&请注意：分录不需要死记硬背！初始理解时速度会稍慢，但随着时间推移、知识沉淀，慢慢就熟练了，平时学习时一边理解一遍动笔写上几遍，其效果是死记硬背远不能比的。为了帮助大家慢慢的熟悉分录，我会对某些分录进行注解，但是各位一定要注意，不管分录简单还是复杂，请勿依赖我的注解，而是应该独立思索原因，然后默写几遍，过一段时间再默写一些。&/p&&p&举例说明：&/p&&p& 甲公司购入一批原材料，已经入库，价值100万元，用银行存款支付。&/p&&p&首先，原材料属于资产，增加了100万元，应当计入“借”；&/p&&p&同时，用银行存款支付，银行存款也是资产，减少100万元，应当计入“贷”。&/p&&p&分录为：&/p&&p&借：原材料
1 000 000&/p&&p&贷：银行存款
1 000 000&/p&&p& 甲公司购入一批原材料，已经入库，价值100万，货款约定下一个月支付。&/p&&p&首先，原材料属于资产，增加计入“借”；&/p&&p&同时，“应付账款”属于负债科目，负债在公式右边，增加记“贷”&/p&&p&分录为：&/p&&p&借：原材料
1 000 000&/p&&p&贷：应付账款
1 000 000&/p&&p& 甲公司用银行存款支付一笔广告费用50万元。&/p&&p&首先，广告费用属于销售费用，费用也就是成本，在公式的左边，增加计入“借”；&/p&&p&同时，银行存款减少了，资产的减少计入“贷”。&/p&&p&分录为：&/p&&p&借：销售费用
500 000&/p&&p&贷：银行存款
500 000&/p&&p&六、什么是“摊余成本法”&/p&&p&注意：所谓“摊余成本法”，这并不是会计上面很明确的一种方法，我在这里提出所谓的“摊余成本法”，希望在这里给大家树立一个基本的理念，在后面的学习过程中会多次用到。&/p&&p&所谓的摊余成本，通俗的含义就是“你真正欠人家多少钱”或者“人家真正欠你多少钱”！&/p&&p&我们先来看一个例子：
&/p&&p&债券A的票面金额为1000元，票面利率是7%，每年付息，但若市面上正常利率水平为8%（所谓正常利率8%的意思就是投资任何其他资产都能达到8%的收益），请问你会不会花1000元去买这份利率只有7%的债券？很显然你不会。那么债券A的发行方要如何做才能售出他的债券？只能以低于1000元的价格出售才会有人买！&/p&&p&通过上面这个例子我们要明白两个问题：&/p&&p&1、票面利率和市场利率通常不相等，因为票面利率是债券发行方自行规定，而市场利率是整个市场中的真实利率。&/p&&p&2、票面金额与实际支付的对价通常也不相等。根据市场参与者的理性假定，当票面利率高于市场利率时，理性的发行方不会选择将债券定价为票面金额；而当票面利率低于市场利率时，理性的投资者不会选择去购买一份售价同为票面价值但收益却低于市场平均水平的债券。&/p&&p&紧接上面的例子，假设李某投资950元买了一份债券面值为1000元的债券A，我们来分析一下：&/p&&p& 期初时，李某实际借给债券发行商950元；&/p&&p& 期末时，按照市场利率计算，李某应获得950×8%=76元的投资收益；&/p&&p& 债券A每年付息，那么期末时发行商应支付李某元的利息，即发行商在期末偿还李某70元；&/p&&p& 此时发行商实际欠李某的金额为950+950×8%-6元，这就是第一年年末的摊余成本。&/p&&p&总结上面的分析过程可以得到公式如下：&/p&&p&期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际市场利率）-当期应当收到的现金（或支付的现金）&/p&&p&这个公式也可以拆解开：&/p&&p&1、本期投资收益（或财务费用）=期初摊余成本×实际利率&/p&&p&2、期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益（或财务费用）-当期应当受到的现金（或支付的现金）&/p&&p&【注意】&/p&&p& 摊余成本的概念很多题目中都会遇到，在这里我们首先要形成其计算思路。&/p&&p& 对于债券持有人来讲，每个计息期期末发行商偿还的利息均应计入到“应收利息”科目中去，即该笔利息不一定能够立刻收到，比如实际上每年1月5日才能收到上一年度的利息，这个细节对摊余成本的理解没有影响。
&/p&&p&【例题】日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 088.98万元。该债券发行日为日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。
&/p&&p&求日的摊余成本：&/p&&p& 期初摊余成本=2088.98万元&/p&&p& 本年应该确认的投资收益=%&/p&&p& 本年收到的现金=2 000×5%=100（万元）&/p&&p& 期末摊余成本=2088.98×（1+4%）-100=2072.54（万元）&/p&&p&那日的摊余成本呢？&/p&&p&你们自己计算！一定要动笔！&/p&&p&七、什么叫折旧，什么叫摊销，什么叫资产减值损失&/p&&p&1、初始买入固定资产或者无形资产时，分录为：&/p&&p&借：固定资产/无形资产&/p&&p&
贷：银行存款&/p&&p&从上面的分录可知，固定资产或者无形资产在购入时并不影响损益，但追其根本，天下没有免费的午餐，固定资产或者无形资产作为经营活动所必备的资源，是要计算其使用成本的，那么通过何种方式计量呢？这就涉及到会计学中折旧和摊销的概念。比如预计一台设备使用寿命为10年，在不考虑残值的情况下，按照平均年限法，每年将该设备的初始取得成本的1/10计入成本中去，就是通常所说的固定资产折旧；相应的，在无形资产的计量中，这种类似的情况叫做摊销。&/p&&p&2、固定资产折旧的分录为：&/p&&p&借：制造费用（生产车间使用的固定资产计提折旧）&/p&&p&
管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）&/p&&p&
销售费用（企业专设销售部门的固定资产计提折旧）&/p&&p&
其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）&/p&&p&
研发支出（企业研发无形资产时使用固定资计提折旧）&/p&&p&
在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧）&/p&&p&贷：累计折旧&/p&&p&分录解释：折旧的意思就是将固定资产记入费用，因此固定资产的用途不一样，记入的费用科目也不一样，分别记入制造费用、管理费用、销售费用等&/p&&p&3、资产减值损失&/p&&p&所谓资产减值损失，意思就是，根据会计的谨慎性原则，预计未来某资产将会贬值，即其实际价格将低于现在的账面价值，对此要提前计入损失。对此，会计上专门设置了利润表科目“资产减值损失”，当企业预提某项资产减值损失时，当期的利润便会相应减少；相反，当企业转回以前计提过多的某些资产（例如应收账款和存货）减值损失时，当期的利润便可以得以增加。资产减值损失是一个相对来说受管理层操纵比较强的项目。&/p&&p&举例来说，当企业计提固定资产减值准备时，相关会计分录为：&/p&&p&借：资产减值损失（注：损失的增加计入借方）&/p&&p&贷：固定资产减值准备（注：该科目属于资产的抵减科目，造成资产减少，计入贷方）&/p&&p&八、什么叫账面价值和账面余额&/p&&p&所谓账面余额，英文叫做Account Balance，这里的Account是指账户，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等），因此也叫作账面原价。&/p&&p&所谓账面价值，英文叫做book value,这里的book是指账簿，所以账面价值其实是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。&/p&&p&以固定资产为例，在企业的账簿中，与固定资产相关的账户包括：固定资产、累计折旧和固定资产减值准备这三个，因此固定资产的账面价值可以表述为：&/p&&p&账面价值=固定资产账户的账面余额－累计折旧－固定资产减值准备 &/p&&p&九、什么叫“资本化”，什么叫“费用化”&/p&&p&简单来说，资本化支出计入形成资产的成本，通过折旧摊销在使用期内扣除，而费用化的支出就是当期发生就一次性计入当期损益中，以后不再扣除。举例说明：&/p&&p& 对甲固定资产进行改建，总共花费了10万元。对于耗资巨大的改建项目，不能直接计入“管理费用”，而是将改建支出10万元全部计入到甲固定资产的账面价值中去，在之后的使用年限内通过固定资产折旧不断的计入费用中。改建支出资本化的分录为：&/p&&p&借：在建工程
100 000&/p&&p&贷：银行存款
100 000&/p&&p& 假设对甲固定资产进行修理，总共花费了1000元。对于金额微小的日常修理项目，可以直接计入当期损益（管理费用）中，分录为：&/p&&p&借：管理费用
1 000&/p&&p&贷：银行存款
1 000&/p&&p&有同学在纠结，怎么能够判断什么叫金额大小，什么时候应该资本化，其实金额大小只是本书在这里为了便于理解而举例，在做题的过程中，题目会清晰的告诉考生到底是否应该资本化。&/p&&p&&br&&/p&&p&十、什么是“增值税”&/p&&p&增值税这个税种稍显复杂，在CPA的会计科目中，我们只需要掌握最基本的原理即可，至于增值税的详细细节，属于CPA考试《税法》科目的范畴。在会计中，增值税的税率一般默认为17%。&/p&&p&为了没有学过税法的同学在这里简单理解，我们就将增值税简化一下，待你们学税法的时候再详细学习，你们会发现我们这里的解释并不是100%的准确。&/p&&p&增值税的基本原理：增值税=现金，即增值税发票=现金票据。&/p&&p&顾名思义，增值税是价外税（即价格之外需要缴纳的税，不包含在价格之内，需要单独收取计算，通过下面的例题可以更清楚的理解价外税的含义），即应税项目产生增值后才需要交税，举例说明：&/p&&p&&br&&/p&&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/50/v2-cd69a4f237fdab46df62bcd_b.jpg& data-rawwidth=&701& data-rawheight=&428& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&701& data-original=&https://pic1.zhimg.com/50/v2-cd69a4f237fdab46df62bcd_r.jpg&&&/figure&&p&这就引入了价外税这个概念：&/p&&p&1、首先乙公司去找甲公司购买原材料，价格是100万元，另外支付了17万元的税款，合计支付了117万元；这个17万元叫做进项税额！&/p&&p&2、乙公司销售给丙公司最终产成品，最终售价是300万元，另外还收取了51万元的税款，合计收取了351万元；这里51万元叫做销项税额！&/p&&p&3、这个时候乙公司需要去税务机关缴纳34万元（51-17）。因此乙公司有进项税额，那么不管是哪一笔，只要符合要求，都可以抵扣，这样就保证了差额征税！&/p&&p&4、例题中的17万元和51万元，都是价格之外单独征收的，这就是价外费用，这就是增值税的征税原理，也是为了避免重复征税而设计。&/p&&p&我们可以看见，对甲公司来说，17万元是在100万元之外单独给，对乙公司来说，虽然给了17万元的增值税给甲公司，但是收到了一张增值税专用发票，可以去抵扣乙公司应该缴纳的销项税额。乙公司支付的17万元在税务机关那里就起到了现金一样的作为，丙公司拿到51万元的票据之后，将来可以在税务机关抵扣，所以在会计中，我们可以简单的认为“增值税发票=现金票据”。&/p&&p&&br&&/p&&p&通过几道例题加深对增值税的理解：&/p&&p&1、甲公司用银行存款购买一批原材料，购买价款100万元，并取得了一张增值税专用发票17万元，处理如下：&/p&&p&借：原材料
1 000 000&/p&&p&
应交税费——应交增值税（进项税额）
170 000&/p&&p&
贷：银行存款
1 170 000&/p&&p&&br&&/p&&p&注：在这个分录中，支付的增值税有单独的科目“应交税费——应交增值税（进项税额）”，没有影响原材料的账面价值。&/p&&p&&br&&/p&&p&&br&&/p&&p&2、甲公司销售一批存货，销售价格是100万元，该存货的成本是80万元，未提取存货跌价准备，会计处理如下：&/p&&p&借：银行存款
1 170 000&/p&&p&
贷：主营业务收入
1 000 000&/p&&p&
应交税费——应交增值税（销项税额）
170 000&/p&&p&同时结转成本：&/p&&p& 借：主营业务成本
800 000&/p&&p&
贷：库存商品
800 000&/p&&p&&br&&/p&&p&上面这个分录可能不熟悉，在存货章节会学习，但是这个分录告诉我们增值税是价外的，并没有影响存货销售的利润，主营业务收入是100万元，成本是80万元，实现了毛利润是20万元。&/p&&p&&br&&/p&&p&3、甲公司用一批存货交换乙公司20%的股权，该批存货的公允价值是100万元，成本是80万元，未提取存货跌价准备。&/p&&p&本案例中，甲公司用存货换取长期股权投资，也就相当于把存货卖掉了，总共给乙公司了两件东西，一件是价值100万元的存货，一件是一张17万元的增值税专用发票，也就是总共付出了117万元，所以分录如下：&/p&&p&借：长期股权投资
1 170 000&/p&&p&
贷：主营业务收入
1 000 000&/p&&p&
应交税费——应交增值税（销项税额）
170 000&/p&&p&&br&&/p&&p&结转成本：&/p&&p&借：主营业务成本
800 000&/p&&p&
贷：库存商品
800 000&/p&&p&&br&&/p&&p&大家可能对此例题的科目和分录还是比较陌生，放在这里的目的只是为了让大家认识什么是增值税，在用存货交换股权中，甲公司不仅付出了100万元的存货，还需要给对方开具一张增值税专用发票，所以付出的成本应该是117万元。具体的分录了解即可，在后续的章节会逐步学习。&/p&&p&&br&&/p&&p&&br&&/p&&p&十一、哪些资产需要缴纳增值税？ &/p&&p&目前，所有商品和服务的销售都需要缴纳增值税，但是很多同学在做题的时候有很多疑惑，为什么有时候需要计算增值税，有时候不需要，在前言我就做个简单说明：&/p&&p&一般情况下题目会告诉我们是否考虑增值税，如果题目要求我们不考虑，那就不用管增值税。&/p&&p&1、存货一般是会涉及到增值税，除非特殊情况题目明确告诉不用计算。&/p&&p&2、固定资产和无形资产由于是历史遗留问题，一般情况下销售是不用计算增值税，除非题目明确说明需要计算&/p&&p&注意：这些知识只是针对会计科目，在税法中会有详细的规定&/p&&p&十二、何谓“终值”何谓“现值”？&/p&&p&由于在后面的章节也会涉及“终值”和“现值”的概念，但是在会计这里只需要懂的相关概念即可，并没有什么运算。&/p&&p&（1）所谓终值，就是未来的价值，也就是未来到期之后的最终的价值。所谓现值，就是现在的价值，既是将来将支付一笔钱，在当下看，这笔钱现在值多少钱。&/p&&p&（2）不管求终值还是求现值，在本书会遇到两种情况，一种是复利终值（或现值），一种是年金终值（或现值）。&/p&&p&①复利终值即是期初放一笔钱，放到到期价值多少，而复利现值则恰好相反，是到期日需要拿到一笔固定的金额，现在应该存多少钱。&/p&&p&&br&&/p&&figure&&img src=&https://pic3.zhimg.com/50/v2-cc080e506c636cafaee47d_b.jpg& data-rawwidth=&724& data-rawheight=&334& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&724& data-original=&https://pic3.zhimg.com/50/v2-cc080e506c636cafaee47d_r.jpg&&&/figure&&p&&br&&/p&&figure&&img src=&https://pic1.zhimg.com/50/v2-8a5faac4fe9b5dc16ffbb_b.jpg& data-rawwidth=&704& data-rawheight=&507& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&704& data-original=&https://pic1.zhimg.com/50/v2-8a5faac4fe9b5dc16ffbb_r.jpg&&&/figure&&p& 十三、发行股票的分录如何写？&/p&&p&
在本书的前面章节也会涉及到公司发行股票的情况，因此在这里简单讲解一下，帮助各位打下基础。&/p&&p&1、所谓发行股票，既是企业通过发行股票进行募集资金。股票有面值（通常是1元），也有公允价值（市场价格），公允价值和面值之差就是股本溢价。&/p&&p&甲股份有限公司发行100万股股票，每股面值是1元，公允价值是3元，分录为：&/p&&p&借：银行存款
3 000 000&/p&&p&
1 000 000&/p&&p&
资本公积——股本溢价
2 000 000&/p&&p&看看这个分录，银行存款属于资产，增加应当计入“借方”，而“股本”和“资本公积”的增加，属于投资者投入，增加应当计入“贷方”！&/p&&p&2、如果为发行股票支付了发行费（佣金），佣金应该冲减股本溢价&/p&&p&甲公司为发行股票支付了10万元的发行费用，分录为：&/p&&p&借：资本公积——股本溢价
100 000&/p&&p&
贷：银行存款
100 000&/p&&p&【思考】请问此次发行股票确认的“资本公积——股本溢价”的金额是多少？&/p&&p&确认的“资本公积——股本溢价”金额为190（200-10）万元！&/p&&p&&/p&&p&&/p&
谢邀，那我就来说说我的经历和感受吧，因为我是毫无基础直接上的注会，当时可能年轻有一种莫名的自信，后面在教学的过程中不断的完善总结，也有了一套思路。1、学习不能从下往上学，要从上往下学。会计本就是很生涩，我们学习的时候喜欢去抠字眼，实际上这…
&figure&&img src=&https://pic4.zhimg.com/v2-aedf93e1b04dc6dfc8cb4c_b.jpg& data-rawwidth=&436& data-rawheight=&306& class=&origin_image zh-lightbox-thumb& width=&436& data-original=&https://pic4.zhimg.com/v2-aedf93e1b04dc6dfc8cb4c_r.jpg&&&/figure&&p&1、对子公司投资：投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资。
&/p&&p&母子公司关系：①二者之间必须有投资关系；②二者之间必须有控制关系。控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制=持股过半+非常手段
非常手段，即投资企业对被投资单位是否具有实质控制权。可以通过以下一种或几种情形进行判定： ①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权； ②根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策；③有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员；④在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。&/p&&p&2、对合营企业投资：投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。　共同控制，是指按照 合同约定对某项经济活动所共有的控制。在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。&/p&&p&3、对联营企业投资：投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。1）投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。2）投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响：①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；②参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定；③与被投资单位之间发生重要交易；④向被投资单位派出管理人员；⑤向被投资单位提供关键技术资料。　　总之，此类长期股权投资在对被投资方的影响程度上均达到或超过了重大影响程度。&/p&&p&4、投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。&/p&&p&【注意】当持股比例比较低，又不属于上面三种，在活跃市场上有报价，公允价值能够可靠计量的，就不能在长期股权投资里核算。就在金融资产里核算：如果短期内赚差价的，作为交易性金融资产。如果持有时间长，超过一年或一年以上的，作为可供出售金融资产。&/p&&br&&br&&p&&b&初始计量&/b&&/p&&br&&p&长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。&/p&&br&&p&&b&一&/b&，企业合并形成的（对子公司投资）&/p&&p&合并方式 购买方（合并方） 被购买方（被合并方）&/p&&p&吸收合并
取得对方资产并承担负债 解散&/p&&p&新设合并 由新成立企业持有参与合并各方资产负债 参与合并各方均解散&/p&&p&控股合并
取得控制权体现为长期股权投资 保持独立成为子公司&/p&&p&注：企业合并的方式取得的是对子公司投资，要编制合并报表的，控制是成本法核算，不要去想权益法核算的东西。&/p&&br&&p&&b&同一控制&/b&&/p&&p&&b&（不具有交易本质，为资产、负债的重新组合；对价往往不公允）&/b&&/p&&p&&b&原则：不以公允价值计量，不确认损益。&/b&&/p&&p&解释：一个集团内部的投资行为，一般不是投资方和被投资方两者能决定的事情，往往有管理当局的干预。管理当局为了集团整体的利益，如投资本来应该付出去2亿，但最终付了5000万。很多情况下，在一个集团内部发生的资金流动，如进行投资取得股份，往往都不是公允的。也不能是付出对价的账面价值，这个没什么意义，进行这种投资，是在被投资单位所有者权益里面享有的份额。如账面价值1亿，持股比例60%，长期股权投资反应的是6000万。进行投资付出的对价，与长期股权投资入账价值不一致的，不确认损益，不要因为企业合并影响了损益，差额应调整资本公积，如果影响损益，那这个集团就可以以这样的方式调节利润了。&/p&&p&【注意】&/p&&p&1、合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期，计入管理费用。分录如下：&/p&&p&借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）&/p&&p&
贷：银行存款&/p&&p&发行权益性证券等方式支付给证券承销机构的手续费，佣金等不构成管理费用，计入资本公积（资本溢价或股本溢价）&/p&&p&分录如下：&/p&&p&借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）&/p&&p&
贷：银行存款&/p&&p& 发生债务性证券取得的，记应付债券初始确认金额。&/p&&p&前提条件：合并前合并方与被合并方采用的会计政策一致。&/p&&p&2、在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：【新】&/p&&p&（1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。&/p&&p&（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。&/p&&p&（3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。&/p&&p&（4）如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。 一，以支付现金，转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的&/p&&p&借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）&/p&&p&
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）&/p&&p&
①资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积）&/p&&p&　　②盈余公积 （资本公积不足冲减时）&/p&&p&　　③利润分配－－未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够冲最后冲未分配利润）&/p&&p&　　　　贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）&/p&&p&　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）&/p&&p&　　　　　　　　　　 ――应交消费税&/p&&p&　　　　　　　　　　 ――应交营业税&/p&&p&资本公积—资本溢价或股本溢价（贷方差额）&/p&&br&&p&二，以发行权益性证券作为合并对价的&/p&&p&借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）&/p&&p&
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）&/p&&p&
资本公积—资本溢价或股本溢价（借方差额）&/p&&p&
盈余公积（资本公积不足冲减时）&/p&&p&
利润分配—未分配利润（资本公积不足冲减时）&/p&&p&
贷：股本（按面值）&/p&&p&
资本公积—资本溢价或股本溢价（贷方差额）&/p&&br&&p&三，通过多次交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。&/p&&br&&p&&b&非同一控制&/b&&/p&&p&&b&（具有交易实质；对价相对公允）&/b&&/p&&p&&b&原则：按付出资产的公允价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。&/b&&/p&&p&非同一控制下的企业合并，合并前，合并方和被合并方不属于同一集团，这种情况叫购买法。针对非同一控制下的企业合并，说成购买方被购买方，但说成合并方，被合并方也可以。同一控制下的企业合并不可以叫购买方，被购买方，这不属于购买法的理论。非同一控制既然是购买法，肯定是买东西认公允，不用去管账面价值。如A公司一次取得B公司60%的股份，能够对B公司实施控制。&/p&&p&【注意】&/p&&p&1、企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。&/p&&p&2、购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。&/p&&p&3、无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。&/p&&p&4、企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理&/p&&p&　　①企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉；吸收合并的情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。&/p&&p&　　②企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。在吸收合并的情况下，上述差额，应计入购买方的合并当期的个别利润表。&/p&&br&&p&一、一次交换交易实现的企业合并：按付出对价的公允价值&/p&&p&1.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目。企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。&/p&&p&会计处理：&/p&&p&借：长期股权投资（付出对价的公允价值）&/p&&p&
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）&/p&&p&
贷：银行存款等&/p&&p&2、投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额分不同情况进行会计处理：&/p&&p&1.投出为固定资产或无形资产的，差额计入营业外收入或营业外支出，按正常的处置处理。&/p&&p&2.投资为存货的，按公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，再结转成本，按正常的销售处理。&/p&&p&3.投资为可供出售金融资产的，差额计入投资收益，同时将可供出售金融资产持有期间公允价值变动确认的资本公积（其他资本公积）转入投资收益，按正常的处置处理。如果是交易性金融资产、或长期股权投资也似同这个处理。&/p&&p&4.合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。&/p&&p&3、企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。&/p&&br&&p&二，企业合并以外方式取得的（除对子公司以外的长期股权投资）和非同一控制下的企业合并一样，认公允。&/p&&p&（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。&/p&&p&（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。&/p&&p&为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等于权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。&/p&&p&（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。&/p&&p&（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，按相关准则规定处理。&/p&&p&【注意】&/p&&p&1、企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。&/p&&p&2、与投资有关的相关费用会计处理如下&/p&&p&项目 直接相关的费用、税金 发行权益性证券支付的手续费、佣金等 发行债务性证券支付的手续费、佣金等&/p&&br&&p&长期股权&/p&&p&投资 &b&同一控制&/b& &b&计入管理费用&/b& 应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润 计入应付债券初始确认金额&/p&&p&&b&非同一控制&/b& &b&计入管理费用&/b& &/p&&p&&b&其他方式&/b& &b&计入成本&/b& &/p&&p&&b&
交易性金融资产&/b& &b&计入投资收益&/b& &/p&&p&&b&
持有至到期投资
&/b& &b&计入成本&/b& &/p&&p&&b&
可供出售金融资产&/b& &b&计入成本&/b& &/p&&br&&p&&b&后续计量&/b&&/p&&br&&p&1、合并方式取得的：不管是同一控制还是非同一控制，后续计量都是成本法。 &/p&&p&2、合并以外方式取得的：1）即有成本法，又有权益法：不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的，后续，按成本法核算。（如持股比例低，有公允的，根本不是长期股权投资里核算的，什么法也不是）2）共同控制或重大影响，后续，按权益法核算。&/p&&p&&b&成本法&/b&&/p&&p&概述 核算&/p&&p&成本法：是指投资按成本计价的方法。 1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。&/p&&p&2.采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分其是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。&/p&&p&&b&权益法&/b&&/p&&p&核算原则：被投资单位所有者权益增