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重点解读之持有至到期投资的初始计量和会计处理
频道问您提供文章：重点解读之持有至到期投资的初始计量和会计处理前言：持有至到期投资是非常重要的一类金融资产，在考试时客观题和主观题都会有所涉及，要求大家对相关的概念进行准确理解，能够熟练的书写分录并且保证计算的准确性。下面正式开始介绍，希望大家予以重视。一、&持有至到期投资概述持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。对上述概念大家应当注意以下几点：1.&通常情况下划分为持有至到期投资的金融资产是债权性投资，最典型的代表就是债券。对于期限在1年以内的债券投资，符合持有至到期条件的，也可以划分为持有至到期投资。2.&到期日固定，这个应该不难理解。回收金额固定或可确定，一般来说回收金额就是该债券的本息之和。①股权投资因为没有固定的到期日，所以不能划分为持有至到期投资。永续债券也没有到期日，因此也不能划分为持有至到期投资。②浮动利率债券和优先股可能被划分为持有至到期投资。③投资者在将金融资产划分为持有至到期投资时，可以不考虑可能存在发行方重大支付风险。3.&企业有明确意图将该金融资产持有至到期，是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项。这些独立事项包括啥，在后面学习持有至到期投资的转换时再进行讲解。4.&企业有能力将该金融资产持有至到期，这里的能力主要指的是企业的财务能力。5.&企业应于每个报告期末对金融资产持有至到期的明确意图和能力进行评估。以下几点请注意：①对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权投资方仍可收回其几乎所有初始净投资(含支出的溢价和交易费用)，那么投资者可以将其划分为持有至到期投资;如发行方行使赎回权无法让投资者收回几乎所有初始净投资，那么投资者不可以将其划分为持有至到期投资。②如果投资者拥有赎回权，一般不能将其划分为持有至到期投资。③对于可转换债券投资，如果转换权只能在债券到期时或到期后行使，那么债券持有者可合理声明其具有明确意图持有该债券至到期;如果转换权可以债券到期前任何时点行使，则该债券持有者不能作有明确意图持有至到期的声明。二、&持有至到期投资的初始计量和会计处理1.&持有至到期投资共有三个明细科目，如下所示：持有至到期投资——成本——应计利息——利息调整①“成本”科目核算的是持有至到期投资也就是债券的面值，也就是票面金额。票面金额是多少，“成本”科目就核算多少。②“应计利息”科目主要用于到期一次还本付息的持有至到期投资。因为平时不付息，但是期末要进行计提，所以放在“应计利息”明细科目里。对于分次付息的持有至到期投资，我们用“应收利息”这个一级科目进行核算。③“利息调整”科目是一个倒挤科目，可能在借方也可能在贷方。2.&初始计量的总原则：①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额，也就是付出的购买债券的价款和相关的交易费用之和。正因为初始入账金额和债券的面值不一致，所以需要“持有至到期投资——利息调整”科目进行调整。②付出的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息单独确认为应收项目，计入“持有至到期投资——应计利息”或者“应收利息”。3.&结合分录明确一下持有至到期投资的初始计量：借：持有至到期投资——成本(面值)应收利息/持有至到期投资——应计利息贷：银行存款(注意：交易费用)持有至到期投资——利息调整(可借可贷)总结：持有至到期投资是金融资产章节中非常重要的内容，大家必须掌握。划分为持有至到期投资的条件请大家准确理解并适当记忆。对于初始计量和会计处理，大家要在理解各个明细科目的基础上注意分录的书写，确保不出错误。下一次我们一起学习持有至到期投资的后续计量和会计处理。文章转自论坛：
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Please check the URL or contact the webmaster.请问，事业基金使用时的会计分录如何做_百度知道
请问，事业基金使用时的会计分录如何做
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　　事业基金使用时的会计分录，按《事业单位会计制度》（自日起施行）进行处理，具体如下：　　“3001 事业基金”科目　　一、本科目核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。　　二、事业基金的主要账务处理如下：　　（一）年末，将“非财政补助结余分配”科目余额转入事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记本科目。　　（二）年末，将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金转入事业基金，借记“非财政补助结转——××项目”科目，贷记本科目。　　（三）以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照投资成本金额，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目。　　（四）对外转让或到期收回长期债券投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照收回长期投资的成本，贷记“长期投资”科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科目；同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记本科目。　　三、事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算。国家另有规定的，从其规定。
事业基金是事业单位未限定用途的宝贵资源,在事业单位中起的是“蓄水池”的作用,用来调节年度之间的收支平衡。即事业单位以后年度如果收入大于支出,则起差额继续转入事业基金,如果支出大于收入,则其差额用以前年度的事业基金来弥补;在确定年初单位预算时,如果支出安排出现缺口,也可以用一部分事业基金来弥补这一缺口事业单位在周转使用事业基金时,不得随意冲销事业基金,如动用事业基金购买材料时,其会计分录只能为借记“材料”等科目、贷记“银行存款”等科目,而不能处理为借记“事业基金”科目;事业单位在年度经营中,如连续出现超支(亏损),经报上级单位批准同意,可核销部分事业基金,其会计处理表示为借记“事业基金-一般基金”科目、贷记“结余分配-弥补超支(亏损)科目”。
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预算会计 代收到期国债本息的分录怎么写
预算会计 代收到期国债本息的分录怎么写
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　　借：持有至到期投资—债券投资—国债 贷：银行存款 这是按新的会计科目写的分录。“长期投资”科目在新的会计科目体系中没有了。　　会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。 会计分录是由应借应贷方向、对应账户（科目）名称及应记金额三要素构成。 按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录； 复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。　　把所有的会计科目分成资产类和负债类。凡是资产类的增加，就计在借方，凡是资产类的减少，就计在贷方；凡是负债类的增加就计在贷方，凡是负债类的减少，就计在借方。会计分录做时要遵循的原则是“有借必有贷，借贷必相等”，你已经知道了，所以分录的另一半就不用我说了。　　把所有的会计科目分成“资金占用和支出类”和“资金来源和收入类”，前者增加计借方，减少计贷方；后者减少计借方，增加计贷方。
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直线摊销法
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直线摊销法(straight-line bond amortization)是指将债券利息费用总额平均分配到各个利息期。使用直线法摊销斐乐公司债券利息费用时，首先，用债券利息费用总额$ 19 546除以4（债券有效期内的半年利息支付期数），从而计算出各期的债券利息费用为$4 887（包括练习在内的所有计算结果都保留到个位）。另外一种计算方法是首先将$3 546的折价除以4，得到每期摊销的折价为$887}然后再用$ 887加上每期支付的利息$4 000，也可以得出各期债券利息费用为$4 887。
直线摊销法特点
① 债券溢价分成等份，从各期利息收入中平均摊销。
② 经过摊销，各期获得的实际利息收益保持不变
直线摊销法举例
例1：甲公司日购入B公司当日发行的5年期、年利率为10%、面值为10000元的，共计支付9279元，当时市场利率为12%，利息于每年年末12月31日支付。
甲公司在购入债券时，按实际支付金额人账，编制会计分录如下：
借：——（面值） 10000 　贷：长期债权投资——债券投资（溢价） 721 　　9279 　甲公司每期实际收到的利息，除了按票面利率10%计算的利息外，还应包括折价的摊销数，债券折价721元（），分五期摊销，每期应分摊144元（721÷5），最后一期分摊145元，凑成整数。
甲公司在每年年末收取利息时，应编制如下会计分录：
借：长期债权投资——债券投资（） 1000 　长期债权投资——债券投资（折价） 　144 贷：投资收益　1144 　这样，按折价购入债券的每期增加144元，待到债券到期时，甲公司债券投资的账面价值就和债券的票面价值10000元相等了。债券折价的摊销，如表1所示：
表1　债券折价摊销表（直线法）　单位：元
①=10000×10%
④=上期价值+③
例2：甲企业日购入B企业日发行的五年期债券。该债券到期一次还本付息，票面利率10%，面值2000元，甲企业以1650元的价格购入80张，另支付有关800元。相关费用直接计入，假设甲企业按年计算利息，甲企业对该债券投资业务的有关会计处理如下：
=000（元）
债券发行日至购买日止的=%×6/12=8000（元）
债券投资折价=160000-（0）=36000（元）
购入债券时的会计分录为：
借：长期债权投资——债券投资（面值） 160000 　长期债权投资——债券投资（应计利息） 8000 　投资收益 800 　贷：银行存款 132800 　长期债权投资——债券投资（折价） 36000 　年度终了计算利息并摊销折价，如表2所示：
表2　债券折价摊销表（直线法）　单位：元
①=面值×票面利率
②=折价÷摊销期限
④=上期价值-③
日，会计分录如下：
借：长期债权投资——债券投资（应计利息） 8000 长期债权投资——债券投资（折价） 4000 　贷：投资收益　12000 　2003年至2006年终，各年会计分录如下：
借：——债券投资（应计利息）16000 长期债权投资——债券投资（溢价）　8000 　贷：投资收益　24000 　到期收回债券本息时，会计分录如下：
借：银行存款　240000 　贷：长期债权投资——债券投资（面值）160000 　 长期债权投资——债券投资（应计利息）80000
崔学刚．会计学原理：中国人民大学出版社，2012
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