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采用权益法核算的长期股权投资，不考虑内部交易的情况下，投资企业可以以被投资单...
采用权益法核算的长期股权投资，不考虑内部交易的情况下，投资企业可以以被投资单位账面净利润为基础计算确认投资收益的情况包括（ ）。
A.投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值
B.投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与账面价值相比，两者之间的差额不具重要性
C.其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行调整
D.取得投资时被投资单位固定资产的公允价值与账面价值不同，且该差额具有重要性
正确答案：ABC
答案解析：取得投资时被投资单位固定资产的公允价值与账面价值不同，且该差额具有重要性，需要对被投资单位的净利润进行调整，选项D错误。
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经典例题：初级会计职称 长期股权投资权益法核算
金算珠首先提醒，做题的答案不是目的，我们复习备考阶段，重要的是对于知识点的理解，只有针对知识点多练习，不会不清楚的知识点彻底搞清楚，做题才达到目的，才能以不变应万变。做题不在多，在于理解掌握后的灵活运用，怎么考都不会害怕了。综合题：2013年至2014年甲公司发生的有关业务资料如下：（1）日，甲公司从上海证券交易所购买乙公司的股票2000万股准备长期持有，占乙公司股份的25%，能够对乙公司施加重大影响，每股买入价为9.8元。另发生相关税费总额为30万元，款项已支付。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为80000万元（与公允价值一致）。（2）2013年乙公司实现净利润4000万元。（3）日，乙公司宣告发放现金股利，每10股派发0.3元，甲公司应分得现金股利60万元。日，甲公司收到乙公司分派的现金股利。（4）日，乙公司可供出售金融资产的公允价值下降了200万元（未出现减值迹象）并入账。（5）日，甲公司将持有的乙公司股份全部售出，每股售价为12元。（题目来自网络）金算珠解题思路：（1）由于占股25%准备长期持有，且能施加重大影响。因此，该长期投资用权益法核算。购买时股权公允价值=000万元，买入价=+30=19630万元。公允价值大于买入价，俗话说“买赚啦！ ”因此，=370万元计入营业外收入。借：长期股权投资-成本 20000贷：其他货币资金-存出投资款 19630贷：营业外收入 370（2）按比例确认应享有的被投资公司实现净利润00万元借：长期股权投资-损益调整 1000贷：投资收益 1000（3） 乙公司发放股利，相当于被投资单位利润减少，负债增加，甲公司相应进行调整，相当于长期投资的账面价值减少，应收股利增加。借：应收股利 60贷：长期股权投资-损益调整 60借：银行存款 60贷：应收股利 60（4）乙公司的可供出售金融资产公允价值下降，需要减少其他综合收益的金额，甲公司需要按比例进行调整。200*25%=50万元。借：其他综合收益 50贷：长期股权投资-其他综合收益 50（5）资产出售，按照前面金算珠的《金考点》视频中讲的，秘诀就是将所有和该业务所有的科目的余额全部转为零或者出售比例进行结转。这里面不要忘记其他综合收益科目一并需要转入投资收益，这也是和该投资业务相关的科目哦！在这里经常出的考题就是考跟投资收益相关的金额。借：其他货币资金 24000借：长期股权投资-其他综合收益 50贷：长期股权投资-成本 20000贷：长期股权投资-损益调整 940（1000-60）贷：投资收益 3110借：投资收益 50贷：其他综合收益 50关于本题，大家如有疑问，欢迎在讨论区留言。
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2017初级实务考点之采用权益法核算长期股权投资的账务处理
10:26:13 & 来源：中公会计网
为帮助参加2017年初级会计职称考试的伙伴们备考，特推出初级会计职称考试各科目章节重难点知识点讲解，今天小编给大家带来的是初级会计实务考点之采用权益法核算长期股权投资的账务处理，助力伙伴们轻松备考。
考点：采用权益法核算长期股权投资的账务处理
难度：B(A.高频，简单。B.高频，困难。C.低频，简单。D.低频，困难。)
考频说明：经常会在考试中出现，难度高、不易掌握
【内容详解】
(一)科目设置
长期股权投资&&投资成本
& & & & &&损益调整
& & & & &&其他综合收益
& & & & &&其他权益变动
其他综合收益
(二)权益法核算的账务处理
企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：
1.&成本&明细科目的会计处理
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;借记&长期股权投资&&投资成本&科目，贷记&银行存款&等科目。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借记&长期股权投资&&投资成本&科目，贷记&银行存款&等科目;按其差额，贷记&营业外收入&科目。
①当初始投资成本大于在被投资方所享有的可辨认净资产公允价值份额时，只需做&初始投资成本确认&一笔分录即可。
会计分录如下：
借：长期股权投资&&投资成本
& 贷：其他货币资金等
②当初始投资成本小于在被投资方所享有的可辨认净资产公允价值份额时，先确认初始投资成本，再调整初始投资成本。
会计分录如下：
借：长期股权投资&&投资成本
& 贷：银行存款
借：长期股权投资&&投资成本
& 贷：营业外收入
【例1-71】甲公司2&15年1月20日在上海证券交易所购买东方股份有限公司发行的股票50 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费500 000元，款项已由银行存款支付。 2&14年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)为1 000 000 000元。甲公司应编制如下会计分录：
(1)计算初始投资成本：
股票成交金额(50 000 000&6) 300 000 000
(2)编制购入股票的会计分录：
借：长期股权投资&&投资成本 300 500 000
& 贷：其他货币资金&&存出投资款 300 500 000
补充：若2&14年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)为1 100 000 000元，其他条件不变。
借：长期股权投资&&投资成本 300 500 000
& 贷：银行存款 300 500 000
甲公司享有份额=1 100 000 000&30%=330 000 000(元)
借：长期股权投资&&投资成本 29 500 000
& 贷：营业外收入 29 500 000
【经典例题】
【例题1&单选题】日，甲公司以总款7000万元，从二级市场购入乙公司股票500万股准备长期持有，占乙公司30%的股份，对乙公司有重大影响。购入股票时，乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元，甲公司持有长期股权投资的入账价值为()万元。
A.20000 B.1000 C.7000 D.6000
【答案】C。解析：甲公司初始投资成本7000万元&乙公司可辨认净资产公允价值份额&30%)万元，不需调整已确认的初始投资成本，按初始投资成本7000万元入账。
借：长期股权投资一成本 7000
& 贷：银行存款 7000
【例题2&单选题】日，甲公司购买乙公司发行的股票30万股确认为长期股权投资，占乙公司有表决权股份的30%，对其具有重大影响，采用权益法核算。每股买入价为5.2元，其中包含0.5元已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费0.6万元。取得投资时，乙公司可辩认净资产的公允价值为450万。甲公司长期股权投资的初始投资成本为(　)万元。
A.141 　　B.156 　　C.135 D.141.6
【答案】D。解析：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;
甲公司长期股权投资的初始投资成本=30x(5.2-0.5)+0.6=141.6(万元)
2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损和其他综合收益
投资企业取得长期股权投资后，按照应享有的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
①被投资单位发生盈利：
借：长期股权投资&&损益调整
& 贷：投资收益
②被投资单位发生亏损：
借：投资收益
& 贷：长期股权投资&&损益调整
③被投资单位宣告分派现金股利：
借：应收股利
& 贷：长期股权投资&&损益调整
【思考】如果被投资单位超额亏损，投资企业如何处理?
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限(该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权)。除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿中登记。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按上述相反的顺序进行处理。
发生净亏损作相反的会计分录，但以&长期股权投资&的账面价值(4个明细)减记至零为限：
借：投资收益
& 贷：长期股权投资&&损益调整
& & 长期应收款(还需承担的损失)
& & 预计负债(上一账户账面价值减至零，按合同或协议约定将承担的损失)
除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿中登记。
长期应收款通常是指投资企业对被投资单位的长期债权，实质上构成对被投资单位的净投资。不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。
发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。
即先弥补备查簿中未确认的应分担被投资单位的损失，再编制分录：
借：预计负债
& 长期应收款
& 长期股权投资&&损益调整
& 贷：投资收益
【例1-72】承【例1-71】 2&15年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元。2&16年5月15日，东方股份有限公司宣告发放现金股利。每10股派0.3元，甲公司可分派到1 500 000元。 2&16年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。假定不考虑其他因素。甲公司应编制如下会计分录：
(1)确认从东方股份有限公司实现的投资收益时：
借：长期股权投资&&损益调整 3 000 000
& 贷：投资收益 3 000 000
(2)东方股份有限公司宣告分派现金股利时：
借：应收股利 1 500 000
& 贷：长期股权投资&&损益调整 1 500 000
(3)收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：
借：其他货币资金 1 500 000
& 贷：应收股利 1 500 000
收到被投资单位方法的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中进行登记，在除权日注明增加的股数，以反映股份的变化情况。
【经典例题】
【例题3&判断题】长期股权投资权益法下，宣告发放现金股利时，借记&应收股利&，贷记&长期股权投资-损益调整&
【例题4&多选题】下列各项中，在长期股权投资持有期间应确认为当期投资收益的有()。
A.成本法下，应享有的被投资方宣告发放现金股利的相应份额
B.收到长期股权投资买价款中包含的尚未发放的现金股利
C.权益法下，应享有被投资方实现净利润的相应份额
D.权益法下，应享有被投资方宣告发放现金股利的相应份额
【答案】AC。解析：成本法下，被投资单位宣告发放现金股利应确认投资收益，权益法下，被投资单位实现利润时确认投资收益，选项AC正确。
【例题5&单选题】权益法下核算的长期股权投资，会导致投资企业投资收益发生增减变动的是(　　)。
A.被投资单位实现净利润
B.被投资单位提取盈余公积
C.收到被投资单位分配现金股利
D.收到被投资单位分配股票股利
【答案】A。解析：选项A，权益法下被投资单位实现净利润时，借：长期股权投资&&损益调整，贷：投资收益;选项B，被投资单位提取盈余公积，不影响被投资单位的所有者权益，投资企业不需要进行会计处理;选项C，收到被投资单位分配现金股利时，借：其他货币资金，贷：应收股利，不影响投资收益;选项D，收到被投资单位宣告发放的股票股利，不需要进行账务处理，应当在备查簿中登记。
投资企业在持有长期股权投资期间，应当按照应享有或应分担被投资单位实现其他综合收益的份额，借记&长期股权投资&&其他综合收益&科目，贷记&其他综合收益&科目。这里所讲的&其他综合收益&，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
【例1-73】承【例1-71】 2&15年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例确认相应的其他综合收益1 200 000元。
甲公司应编制如下会计分录：
借：长期股权投资&&其他综合收益 1 200 000
& 贷：其他综合收益 1 200 000
【经典例题】
【例题6&单选题】某企业日对甲公司进行投资，占甲公司30%的有表决权股份，对甲公司能够实施重大影响。实际支付购买价款2000万元(与享有甲公司可辨认净资产的公允价值份额相等)。当年甲公司实现盈利600万元，宣告发放现金股利200万元，其他综合收益增加20万元。则日该企业的长期股权投资账面价值为(　　)万元。
A.2120 B.2000 C.2186 D.2126
【答案】D。解析：日该企业的长期股权投资账面价值=%-200&30%+20&30%=2126(万元)。
3.持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动
投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动，应当按照持股比例计算应享有的份额，借记或贷记&长期股权投资&&其他权益变动&科目，贷记或借记&资本公积&&其他资本公积&科目。
【经典例题】
【例题7&单选题】不影响权益法下长期股权投资成本的是(　)。
A.被投资单位实现净利润
B.被投资单位资本公积变动
C.被投资单位收到现金捐赠
D.被投资单位发放股票股利
【答案】D。解析：被投资单位发放股票股利不影响权益的变动。
4.处置长期股权投资
第一步，处置&长期股权投资&及相关账户
借：其他货币资金
& 长期股权投资减值准备
& 贷：长期股权投资
& & 应收股利
& & 投资收益 (亏损在借方)
第二步，结转&其他综合收益&
借：其他综合收益
& 贷：投资收益
第三步，结转&资本公积&&其他资本公积&
借：资本公积&&其他资本公积
& 贷：投资收益
【例1-74】承【例1-71】、【例1-72】和【例1-73】，2&16年7月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票50 000 000股，每股出售价为10元，款项已收到。甲公司应编制如下会计分录：
借：其他货币资金 500 000 000
& 贷：长期股权投资&&投资成本 300 500 000
& & & & & & &&损益调整 1 500 000
& & & & & & &&其他综合收益 1 200 000
& & & 投资收益 196 800 000
借：其他综合收益 1 200 000
& 贷：投资收益 1 200 000
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长期股权投资由成本法改权益法的时候，顺流逆流都不考虑内部交易的影响了吗？
控股合并投资方只考虑逆流交易对子公司净利润的影响，在考虑逆流交易的情况下有两种做法：第一种就是常规的，先对净利润调整，考虑逆流交易，再按照调整后的净利润确认投资收益和少数股东损益，并编制以下分录：
借：长期股权投资
贷：投资收益
借：投资收益
& & 少数股东损益
& & 未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
& && &对所有者（或股东）的分配
& && &未分配利润——年末
借：子公司所有者权益————其中的“未分配利润—年末”即上面分录中的金额，
受调整后净利润影响
&&贷：长期股权投资
& && &少数股东权益
这里分析一下，由于调整后的净利润只是影响上述分录中的标红科目，但是长期股权投资、投资收益和未分配利润年末都抵消了，在合并报表列示金额为零，最终只剩下少数股东权益和少数股东损益受到影响了，在合并报表上列示金额不为零。所以就有如下方法：
第二种是，对净利润调整的时候先不考虑逆流交易，直接编制上述分录，最后再根据逆流交易的影响补充一笔分录
借：少数股东权益
贷：少数股权损益或相反分录
既然长期股权投资、投资收益和未分配利润年末都抵消了，那就不对净利润调整逆流交易了，直接根据净利润做处理，并在最后补充上述分录即可，这两种结果是一样的。
因为未实现利润对净利润的影响是应该调减净利润，这时少数股东损益、少数股东权益最终也就减少，第二种在不考虑内部交易对净利润的影响，期末做长投和所有者权益抵消分录时少数股东损益从借方抵消，少数股东权益从贷方抵消，就抵消多了。所以要恢复多抵消的部分。借：少数股东权益贷：少数股东损益
如果未实现利润实现了是调增净利润，那么做相反的补充分录
注意考试时如果只要求编制内部交易抵消分录不用做补充分录，如果要求做期末所有的抵消分录，就是还要编制上述长投和子公司所有者权益的抵消分录，如果用第二种方法就要做补充分录
都不考虑了，不过逆流抵消时多做一个少数股东的抵销处理
lls54557 发表于
都不考虑了，不过逆流抵消时多做一个少数股东的抵销处理
可是为什么做题的时候，很多都是考虑的啊
搞的好晕啊
lls54557 发表于
都不考虑了，不过逆流抵消时多做一个少数股东的抵销处理
可是为什么做题的时候，很多都是考虑的啊
搞的好晕啊
juan102300 发表于
可是为什么做题的时候，很多都是考虑的啊
搞的好晕啊
那不是成本法改权益法吧
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看来真晕的了，我再看看
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关于长期股权投资转让部分股权由成本法转权益法的合并报表的处理？20×7年1月1日，甲公司支付600万元取得100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。20×9年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。20×9年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下：（1）甲公司个别财务报表的处理①确认部分股权投资处置收益借：银行存款
4 800 000贷：长期股权投资
3 600 000（6 000 000×60%）
1 200 000②对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资
300 000贷：盈余公积
20 000（500 000×40%×10%）
180 000（500 000×40%×90%）
100 000（250 000×40%）经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270（600×40%+30）万元。（2）甲公司合并财务报表的处理丧失控制权日合并报表中确认投资收益=丧失控制权日长期股权投资公允价值-按购买日公允价值持续计算的丧失控制权日长期股权投资账面价值+其他综合收益（1）在不存在正商誉的情况下，合并报表报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益（2）在存在正商誉的情况下，合并报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-（按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额+按原持股比例计算的商誉）+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益合并财务报表中应确认的投资收益=（480+320）-[(500+75)+100]+25=150（万元)。由于个别财务报表中已经确认了120万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整：①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借：长期股权投资
3 200 000贷：长期股权投资
2 700 000（6 750 000×40%）
500 000②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益
450 000贷：未分配利润
300 000（500 000×60%）
150 000（250 000×60%）
③从资本公积转出其他综合收益25万元，重分类转入投资收益：借：资本公积
250 000贷：投资收益
250 000 (1)、合并报表第二步中，不确认投资收益的部分是等于(675-600)*60%=45，为什么这部分不确认投资收益，45万也是07—08年的净利润啊，也是投资收益啊？（2）、合并报表第三步，为什么要转出其他综合收益，“=（480+320）-[(500+75)+100]+25=150”中，650万跟25万都是所有者权益啊？（3）、也是第三步，为什么转出的不是25*60%这部分？我合并报表那里还没学，所以有些不懂，谢谢大家的回答！！！
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　　应为合并报表是利用个别报表简单相加再利用调整分录编制的，所以有的分录你看不懂，把他一步步写出来就很好理解了。　　所谓对个别报表中处置部分收益归属期间进行调整，调整的其实是权益法与成本法核算造成的个别报表与合并报表结转长期股权投资账面价值的不同。即，在个别报表中，控制情况下长期股权投资采取的是成本法进行核算，不根据被投资单位所有者权益变动调整确认投资收益并调整长期股权投资，而合并报表中对长期股权投资则是采用权益法进行核算。于是在结转出售长期股权投资部分账面价值的时候势必会出现差额。　　以上题为例，在个别报表中，长期股权投资成本法核算，至出售时保持账面价值为初始投资成本不变，为600万，而在合并报表中，长期股权投资应该权益法进行核算，除初始投资成本600万外，还有被投资单位实现的按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元，在合并报表中长期股权投资的账面价值应该为600+50+25=675，所以，出售时个别报表只结转了600*60%=360万，而合并报表中应该结转675*60%=405，个别报表少结转了45万，这部份差额体现在个别报表中的投资收益中，所以应该减少个别报表中投资收益的数字。　　其实，这笔分录可以分开来写：　　①首先将个别报表中成本法核算的结果调整为合并报表中权益法核算的结果，被投资单位实现利润50万，可供出售金融资产升值25万。简化处理，不考虑盈余公积提取。　　借:长期股权投资-损益调整 50　　-其他权益变动 25　　贷：未分配利润-年初 50　　资本公积-其他资本公积 25　　但是由于个别报表中已经对40%部分调整为权益法核算的结果，只需对60%部分调整为权益法核算结果：　　借:长期股权投资-损益调整 30　　-其他权益变动 15　　贷：未分配利润-年初 30　　资本公积-其他资本公积 15　　②个别报表中长期股权投资只结转了360万，合并报表中应该结转的是675*60%=405，把这部份少结转的长期股权投资补上，这部份长期股权投资对应的账面价值不正是上面对60%部分的调整分录嘛？　　借：投资收益 45　　贷：长期股权投资-损益调整 30　　-其他权益变动 15　　①②两笔分录合在一起，就是书中　　“②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整”　　借：投资收益
450 000　　贷：未分配利润
300 000（500 000×60%）　　资本公积
150 000（250 000×60%）　　③合并报表中出售部分股权对应的资本公积应予转出，剩余部分股权需要重新计量，资本公积也应转出，所以有：　　借：资本公积
250 000　　贷：投资收益
250 000　　至于你问的为什么不是转出25*60%，因为合并报表中对剩余的40%股权部分需要重新计量，相当于把这40%也卖了，所以也需要转出。　　还有不懂的，欢迎追问，如果是才学长期股权投资的话，建议不要着急，把合并报表学完后再来看这部份内容会简单很多。
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