摘要：随着社会经济的快速发展，股票成为现阶段各个企业有效的激励措施，股票期权是公司治理过程中重要且行之有效的激励机制。" />
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新会计准则中股票期权会计核算例举及分析
　　摘要：随着社会经济的快速发展，股票成为现阶段各个企业有效的激励措施，股票期权是公司治理过程中重要且行之有效的激励机制。在我国新会计准则颁布之后，股票期权成为人们关注的重点，但在执行过程中存在很多问题与缺陷，严重影响股票期权的会计核算。基于此，本文针对股票期权的概念进行阐述，就新会计准则中股票期权会计核算进行全面的分析与研究，促进市场经济的快速发展。 中国论文网 http://www.xzbu.com/3/view-7443344.htm　　关键词：新会计准则；股票期权；会计；例举 　　所谓期权就是由卖方将没有义务只有权利的合同传递给买方。期权的主要作用就是金融衍生工具，但是，现阶段很多企业将其应用于企业工作人员的激励政策中。在我国现阶段，股票期权就是企业管理者具有在额定的期限内，按照额定的价格购买企业内部股票的权利，股票期权可以将企业发展与个人利益有效地结合在一起。因此，在新会计准则下，股票期权核算成为促进经济快速发展的重要方式。本文就以下几个方面对股票期权会计核算进行全面地分析。 　　一、股票期权概念 　　初期，股票期权的主要作用就是金融衍生工具，规定在特定的时间根据买卖双方协商的价格卖出或者买进一定数量的股票。而本文所研究的“股票期权”是企业实行的一种激励员工的行为，该权利约定，工作人员可以在一定的期限内以约定的价格购买本公司中额定数量的股票。在约定期限内，工作人员可以根据市场及个人的实际情况选择放弃或者行使这种权利，但是这种权利不能转让。在行使权力当日，如果购买的股票市场价值比行权价值高，工作人员就可以获得利益，其收益为行权价之间的差额或者当日股票的市场价。员工为了提高自身效益，就会努力工作，提升业绩，从而提高股票价格。企业使用这种激励方式，使工作人员与股东目标统一，促进企业的健康稳定发展。 　　二、股票期权会计核算例举 　　日，某公司决定在日授予经理人50000股非法定型股票期权，可于日-日之间的任何时间购买每股票面值为?1的普通股，行权价为?20/股。可知在日的市场价为?22/股，公允价值为?5。日市场价达到?26/股，75%的经理人行权。在行权的过程中会计处理方式为： 　　内在价值法：借：银行存款000股×75%×?20） 　　股东权益――股票期权7股×75%×?2） 　　贷：股本――普通股3股×75%×?1） 　　超面额缴入股本 787500 　　公允价值法：借：银行存款000股×75%×?20） 　　股东权益――股票期权000股×75%×?5） 　　贷：股本――普通股3股×75%×?1） 　　超面额缴入股本 900000 　　三、现实选择 　　美国企业股票期权会计处理主要可以选择APB25或者SFAS123两种方式，也就是说企业在处理股票期权会计的过程中，可以选择内在与公允价值法两种方式。对两者进行具体的分析，若使用公允价值法，需要消耗大量的资金，严重影响企业的财务报告收益。因此，使用公允价值法的企业很少。但在2001年，财务会计丑闻严重影响公允价值法的使用，世通以及安然财务舞弊案导致企业改革了相关的财务报告，美国国会通过法案提高了财务报告质量、可靠性及透明度。除此之外，投资大众要求各个企业提供更加可靠的财务报告，在提供的财务报告中包含采用公允价值法的方式对股票期权进行计量。并且根据投资大众要求，对SFAS123进行修订，修订之后规定私人及企业股票期权的补偿成本应该按照公允价值法的收益，从而有效地确认消耗的费用。APB25中规定的价值法不能在进行使用。 　　四、完善股票期权会计核算策略 　　（一）加强内外部监管。新会计准则奠定了股票期权发展的基础，但现阶段根据股票期权所制定的相关法律无法完全满足市场的需求，这就要求我国为了促进股票期权更好的发展，应该积极地营造出一个良好股票期权运行的环境。并且在此基础上对相关的配套设施进行建立健全，主要目的在于进一步促进股票期权能够实现健康稳定的发展。具体方式为：首先，进一步建立健全资本市场。原因在于一个健康完善的资本市场能够在很大程度上确保股票期权的快速发展，因此需要进一步加大市场的操纵及交易内幕管理力度，不断地对股票期权评价机制进行完善。其次，需要进一步加强企业内部的监管力度。由于企业内部信息存在不对称性，管理人员难以全面掌握股票期权的信息，从而在对期权进行操作的过程中获取更多的利益。因此，这就要求我们进一步完善监督管理制度。最后，加强企业外部监督，充分地发挥会计事务所等机构的作用，政府审计部门、税收部门应该加强监督与管理，并且使公众参与到监督工作中。 　　（二）确定计量模型。新会计准则要求对股票期权进行计量的方式应该按照公允价值作为计量方法，但在实际应用的过程中确定公允价值时包括多种模型。现阶段，我国股票期权与欧式期权具有一定程度的相似之处，因此，在确定公允价值的过程中可以采用统一规定布莱克-斯科尔斯期权定价模型。并且在应用的过程中按照我国市场的具体情况适当地对相关参数进行调整，主要目的在于避免企业在确定公允价值的过程中使用不合适的模型而对其经济效益造成不良影响。由于布莱克-斯科尔斯期权定价模型在实际应用的过程中较为复杂，且具有较大的估值难度。这就要求在计量的过程中应该选择专业的人员对其进行全面的评估，并且由会计师事务所进行审核，直到这些工作完成后才能入账。另外，在财务报表附注中，将使用的评估方法及模型进行披露，有效地确保股票期权的质量及透明度，最终提高企业的经济效益。 　　（三）完善税收政策。在税收政策上我国可以借鉴国外先进的股票期权税收政策，以此来加强我国的税收征管政策。主要包括两个方面，其一是进一步规范纳税环节。可以采取将纳税环节延长至售出的阶段的方法，合并工资薪水所得与财产转让所得两者的征税。其二是降低税收优惠的幅度。个人所得税上可以单独设置股票期权，并且设置累进税率，确保高额度的股票期权承受高额的税收负担；企业所得税上应该出台或者健全相关的税前扣除标准。其三是对税收征管进行强化，对于不按照法律法规执行的股票期权，应该加大查处力度。 　　（四）建立有效的资本市场。股票期权的实施与健康成熟的资本市场具有密切的关系，股票的市场价值是其公允价值计量的前提与基础，只有股票价值可以直接反映企业业绩时，才能有效的保证股票期权计量的质量及可靠性。在企业中使用股票期权，对工作人员具有激励的作用。就现阶段情况而言，我国资本市场正处于弱势地位，企业业绩不能通过股票价值直接反应，难以落实股票期权的会计准则。因此，对企业中存在的虚假信息进行披露，对遗漏的重要信息进行管理与制裁，加强企业信息的透明度及可靠性，对于恶意操纵股票价格的行为进行严格的查处及惩罚，有效的健全我国资本市场。 　　五、结束语 　　现阶段，随着新会计准则的颁布，股票期权具有激励的作用，在企业发展中具有非常重要的意义，股票成为现阶段各个企业有效的激励措施。虽然股票期权在实施的过程中严格按照新会计准则，但在执行过程中存在很多问题，严重影响股票期权的核算。因此，本文结合案例对其进行全面的分析，并且提出完善我国股票期权会计处理的策略，确定计量模型，完善股票期权计量基础、完善配套措施，加强内外部监管、加强股票期权税收征管，完善税收政策，并且建立完善的资本市场。通过分析，在股票期权会计处理中，不仅需要对利润、费用、薪酬等进行全面地了解，还可以对企业财务报表进行准确、清晰的判断，从而有效的促进市场经济的快速发展。（作者单位：吉林长白山股权投资管理有限公司） 　　参考文献： 　　[1]李晓芬.股票期权会计处理的中美比较[J].经济师，2006（12）. 　　[2]张红凤，孔宪香.从西方财务丑闻看股票期权制度缺陷[J].经济学动态，2003，（9）. 　　[3]袁翔飞.关于股份支付会计核算问题的若干思考[J].会计师，2013，（8）：20-21. 　　[4]彭凌.新会计准则中股票期权会计核算例举及分析[J].会计师，2014，（6）：14-15. 　　[5]陈晨.对以特定来源的权益工具实施股权激励的会计核算建议[J].会计师，2011，（7）：25-26.
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股票期权会计处理
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期权费如何进行会计处理？
来源：未知&&时间： 13:50&&作者：admin
　　期权费的会计处理：
　　【举例解析】 期权到期未行权，期权费如何处理 ?
　　【基础知识题】20&7年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，20&6年12月31日该债券公允价值为310万元。该债券于20&6年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为300万元，年利率6%(等于实际利率)，按年支付利息。
　　【解析】甲公司转让可供出售金融资产时：
　　借：银行存款　　　　　　　3 300 000
　　贷：可供出售金融资产　　　　3 100 000
　　投资收益　　　　　　　　　200 000
　　同时，将原计入所有者权益的公允价值变动利得或损失转出
　　借：其他综合收益　　　　100 000
　　贷：投资收益　　　　　　100 000
　　【基础知识题】(承上例)甲公司将债券出售给丙公司时，同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为20&7年12月31日，行权价为400万元，期权的公允价值(时间价值)为10万元。假定预计行权日该债券的公允价值为300万元。其他条件不变。
　　【解析】本例中，由于期权的行权价(400万元)大于行权日债券的公允价值(300万元)，因此，该看涨期权属于重大价外期权，即甲公司在行权日不会重新购回该债券。所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司，甲公司应当终止确认该债券。但同时，由于签订了看涨期权合约，获得了一项新的资产，应当按照在转让日的公允价值(10万元)确认该期权。
　　甲公司出售该债券业务应做如下会计分录：
　　借：银行存款　　　　　　3 300 000
　　衍生工具&&看涨期权　100 000
　　贷：可供出售金融资产　　　3 100 000
　　投资收益　　　　　　　　300 000
　　借：其他综合收益　　　　　100 000
　　贷：投资收益　　　　　　　100 000
　　期权的定价：
　　1.期权价格的影响因素都有哪些?
　　影响期权价格的因素主要有以下六种：合约标的物市场价格，期权行权价格，标的价格波动率，期权合约到期剩余时间，无风险利率，标的物在期权合约有效期内的分红(仅针对股票、股指期权)。
　　2.标的物价格对期权价格有什么影响?
　　在期权合约行权价格固定的情况下，标的物市场价格的变化会引起期权内在价值的变化，从而影响到期权价格的变化。当标的物市场价格上涨时，看涨期权的内涵价值随之增加，看跌期权的内涵价值减少，期权的价格也随之增加或减少;当标的物市场价格下跌时，看涨期权的内涵价值随之减少，而看跌期权的内涵价值增加，期权价格也随之减少或增加。
　　3.到期剩余时间对期权价格有什么影响?
　　美式期权距离到期剩余的时间越长，可以行使期权的机会就越多，因此其价格也会比较短期限的期权价格要高。到期剩余时间的增加通过时间价值的增加使得美式看涨期权和看跌期权的价格上升。通常来说这点对于欧式期权也成立，但是如果在期权期限内存在分红，则会使期权的价格下降。
　　4.行权价格对期权价格有什么影响?
　　在期权合约标的物市场价格及其他影响因素固定的情况下，行权价格的变化会引起期权内在价值的变化，从而影响到期权价格的变化。当行权价格增加时，看涨期权的内涵价值随之减少，看跌期权的内涵价值增加，期权的价格也随之减少或增加;当行权价格下跌时，看涨期权的内涵价值随之增加，而看跌期权的内涵价值减少，期权价格也随之增加或减少。
　　5.利率变化对期权价格有什么影响?
　　利率对于期权价格的影响并不是很明显.当利率提高时，期货的现值折价增加，从而看涨期权的内涵价值增加，看跌期权的内涵价值减少，而期权总的时间价值降低，导致的综合结果是看涨期权价格增加，看跌期权价格减少。
　　6.波动率的变化对期权价格有什么影响?
　　当波动率增大时，标的物价格上升到一定程度或者下降到一定程度的机会将会增大，对于看涨期权持有者可以从标的价格的上升中获利，标的下跌时，最大损失也只是权利金，所以期权持有者损失有限，类似的，看跌期权的持有者可以从价格下跌中获利，损失有限。所以随着波动率的增加，看涨期权和看跌期权的价格都会增加。
　　7.期权的价格范围是多少?
　　看涨期权的持有者有权以行权价格买入标的物，那么在任何情况下，期权的真正价值为标的物现价与行权价格折现价的差值，故期权的价格不应超过标的物现价。看跌期权的持有者有权以行权价格卖出标的物，在任何情况下，期权的真正价值为行权价格折现价与标的物现价的差值，故期权的价格不应超过标的物行权价格的折现值。而期权的价格不应低于内涵价值，否则该期权存在无风险套利的机会，交易者可以低于内涵价值的价格买入期权后执行，获得标的物后了结头寸，获得内涵价值与期权价格间差值的盈利。因此标的物的价格是看涨期权价格的上限，行权价格是看跌期权价格的上限，下限均为内涵价值。
　　8.为什么要进行期权定价?
　　期权定价的过程，是根据影响期权价格的因素，通过适当的数学模型，去分析模拟期权价格的市场变动情况，最后获得合理理论价格的过程。由于期权交易中期权市场价格有时会偏离公允价格，无论是一般投资者还是做市商，都需要有自己的判断，利用模型获得较为合理的定价，交易所也需要发布理论上的合理价位供大家参考。
　　9.期权定价的基本模型都有哪些?
　　期权常用的定价模型有使用数值模拟方法的二叉树法、蒙特卡洛模拟法，使用解析法的B-S模型，还有在解析法基础上解决了美式期权定价无确定公式解问题的近似解析法，其中以BAW定价模型较为公众接受。目前大商所即采用BAW定价方法进行美式期权定价。
　　10.定价模型所需的参量都有哪些?
　　期权定价模型需要的主要参量有标的物价格，行权价格，标的物价格的波动率，期权合约的到期时间，无风险利率。这些参量是影响期权价格的主要因素。
　　11.Black-Scholes定价模型是什么?
　　布莱克、斯科尔斯、莫顿首先推导出了无红利支付股票的任何衍生产品的价格必须满足的微分方程，并成功地得出了欧式看涨期权和看跌期权定价的精确公式，使期权和其他衍生品的定价理论获得了突破性的进展，极大地推动了金融衍生产品的定价及广泛应用，开辟了金融投资的全新领域。以研究者的首字母来命名该定价模型，称为B-S模型或B-S-M模型。
　　模型的主要假设条件：(1)股票价格服从对数正态概率分布，股票预期收益率与价格波动率为常数。(2)无风险利率是已知的并且保持不变。(3)期权有效期内没有红利支付。(4)不存在无风险套利机会。(5)证券交易为连续进行。(6)投资者能够以同样的无风险利率借入和借出资金。(7)没有交易成本和税收，所有证券均可无限可分。
　　12.Black-Scholes定价模型的优缺点有哪些?
　　Black-Scholes模型公式较简单，计算期权价格时较迅速，能满足大多数情况下的期权定价，尤其是欧式期权。但Black-Scholes模型也有一些缺点，现实情况复杂多变，B-S模型要求的前提条件不一定被满足，会影响定价的准确性，而且此模型只适用于欧式期权的定价，对其他类型的期权不适用。
　　13.二叉树定价模型是什么?
　　在金融市场上，股票价格、股票指数、外汇汇率、利率等均可理解为随机变量。二叉树期权定价模型是常用的期权定价模型。1979年，约翰考克斯、鲁普斯、马克鲁宾斯坦因提出用二叉树模型用来对典型的不支付红利的欧式期权公平定价，在此基础上，还可以将此模型修改后对美式期权及支付红利的期权定价。二叉树模型的假设条件较多，其中最重要的假设是市场不存在套利机会。这种情况下，可以构造一个无风险证券组合，通过时间T后该组合可用无风险利率贴现求得该组合值，从而可以得到期权在初始时刻的价值。
　　14.二叉树定价模型的优缺点有哪些?
　　二叉树模型算法思想比较简单易懂，即使是在二叉树步数较大时，仍可以精确地获得理论价格，且对于美式、欧式期权均适用。二叉树模型也有一些不足之处，如在步数较少时，只能对理论价格求得近似解，精确度不佳，而在步数过大时，计算复杂度较高，且同样不适用其他类型的期权。
　　15.BAW模型是什么?
　　BAW定价模型由Barone、Adesi、Whaley于1987年提出。通过推导B-S的微分方程，获得最佳边界的超越方程，再由牛顿迭代法去近似求解超越方程，最后获得期权价格的模型。BAW模型是B-S定价模型的推广，解决了美式期权定价的近似解析方法。
　　16.BAW定价模型的优缺点有哪些?
　　BAW模型公式明晰，定价的效率较高，在大多数情况下都能做到准确地定价，适用于美式期权的定价。但是此模型理论较为复杂，且仍然是基于B-S模型的一系列假设，与现实场景仍不完全贴合，且不能用于其他类型的期权定价。
　　期权费和执行价格有什么区别?
　　一、期权费
　　期权费是你作为买方时，买入一张看涨或看跌期权，需要支付一定的成本。然后你才有买入或卖出标的资产的权利。
　　也就是说，为了得到这个权利，你需要付出期权费。
　　二、执行价格
　　执行价格是指你已经花了期权费得到一份期权了，然后你想行使这份期权代表的权利，则是以执行价格买入或卖出标的资产。
　　三、举个栗子
　　你花了1元钱买入一张KFC的优惠券，上面写着A套餐的价格是30元，有效期是10.1之前。
　　①1元钱便是期权费，为获得这张优惠券而付出的成本
　　②30元便是执行价格。你到KFC店拿出这张优惠券(即行权)，店家就必须得30元卖给你A套餐。假设现在店面价是35元，那你等于就是便宜了5元钱获得这份套餐，不算你的交易成本(即1元期权费)。
　　这里的KFC券等同于一份看涨期权了。
　　四、期货期权
　　对于期货期权，你行使权利就代表你可以以执行价格买入或卖出期货合约，即建立多仓或空仓，执行价格即是你的建仓成本。
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股权激励及其会计处理
发布时间：日　来源:应届生会计考证网　作者:编辑组
　　第一，股权激励的起源、发展及其计划审批流程。
　　一是股权激励的起源。现代企业的特点是所有权与经营权的分离，从而使得企业家的职能发生分解。企业家的目标和公司股东变得不一致导致了代理问题的产生，这会导致企业价值的下降。运用激励机制是将公司管理层的利益与股东利益联系在一起，激励机制是否合理有效对于公司治理效果的影响也是非常大的。只要存在着委托代理关系，就可以用激励机制去解决。股权激励起源于美国，是企业授予经理人员报酬的一种方式。由于激励措施大大提高了企业经营者和员工的生产效率，从而也提升了企业竞争力，近年来在全世界被广泛运用。股权激励最常用的手段是股票期权，股票期权一般需要经过股东大会同意，在与管理人员签订时，赋予管理者在特定的时期内按某一个预定的价格购买本企业股票的行为。这种期权给予管理者的是一种权力，而不是义务。
　　二是股权激励在我国的发展。日，我国证监会发布《上市公司股权激励管理办法（试行）》，规范了上市公司以本公司股票为标的，对其董事、监事、高级管理人员及其他员工进行长期性激励的措施和行为。在日，财政部颁发的《企业会计准则第1号―基本准则》及38项具体准则中，对股份支付的确认、计量和相关信息的披露也以独立的会计准则（《企业会计准则第11号一股份支付》）加以规范，上述两项法规，是上市公司实施股权激励计划的重要依据。以公允价值为基础，股份支付交易费用化的确认计量原则，结束了我国长期以来实务界和理论界的争论，将我国公司股权激励计划纳入国际化规范轨道上来。随着股权激励在上市公司被越来越多的使用，它的会计处理方法是会计界需要迫切解决的问题。
　　三是股权激励计划的审批流程。股权激励计划得实施分为准备阶段、审核阶段和实施阶段，在准备阶段，公司应该通过治理结构专项活动监管部门验收，然后进行财务测算，确定合理的激励规模和数量，初步拟定方案。将方案提交薪酬与考核委员会相关部门沟通，取得认可后再与证监会沟通。最后将草案提交董事会审议并聘请律师事务所出具法律意见。准备阶段完成后进入审核阶段，将材料上报证监会上市部获得无异议函后公告。在实施阶段，股东大会应当审议股权激励计划并由董事长确定授权日。
　　第二，股权激励的主要模式与设计要点。
　　一是股权激励的主要模式。股权激励是指上市公司以本公司股票为标的，对其董事、监事、高级管理人员及其他员工进行的长期性激励。股权激励的效果取决于市场的有效性，如果股价不能反映公司的价值，甚至出现股价和业绩相背离的情况，股权激励计划将失效。股权激励主要有以下几种模式：股票期权，公司授予激励对象一种权力，激励对象可在未来一定时期内以预先确定的价格（行权价格）和条件购买公司一定数量的股份（此过程称为行权）。限制性股票，公司将一定数量的限制性股票以无偿赠与或者折价转让的方式授予激励对象，限制性股票的转让受到限制。只有当激励对象完成预先设定的考核条件后，激励对象才可以出售限制性股票。股票增值权，实质上是以现金结算的“虚拟股票期权”，即如果激励对象达到预先确定的考核条件，则激励对象可以要求公司依据行权时公司股票市价和预先确定的行权价格之间的差价支付现金作为奖励。业绩股票，公司事先确定一个合理的年度业绩指标，然后根据年度业绩指标完成情况。从公司净利润中按一定比例提取专项激励基金，用激励基金购买公司股票作为业绩股票，并将这些股票奖励给激励对象。业绩股票的流通变现通常由实践和数量的限制。业绩股票也可以视为限制性股票的一种形式。
　　二是股权激励各模式的设计要点。股票期权激励计划的激励对象、股票来源和数量。关于激励对象的范围，证监会151号文规定，股权激励计划对象可以包括上市公司的董事、监事、高级管理人员、核心技术（业务）人员，以及公司认为应当激励的其他员工，但不应当包括独立董事。激励人员最近三年无被交易所公开谴责或宣布为不当人选、无因重大违法违规行为被证监会行政处罚或公司法规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员的情形。关于标的股票的来源和数量，证监会151号文规定，公司可以根据实际情况，通过以下方式解决标的股票的来源问题：向激励对象发行股份；回购公司股份；法律、行政法规允许的其他方式。对于数量，上市公司全部有效的股权激励计划所涉及的股票总数累计不得超过公司股本总额的10％；非经股东大会特别决议批准，任何一名激励对象通过全部有效的股权激励计划所获得公司股票累计不得超过公司总股本的1％。目前提出激励计划的上市公司其授予的股票期权所代表的标的股票的总量占公司总股本的平均比例为6.09％。限制性股票激励计划定价方法和有关期限的规定。股票期权在授予日，激励对象未取得股票，其规定的是等待期和行权期；而限制性股票在授予日激励对象已取得股票。其规定的是禁售期和解锁期。
　　第三，股权激励的会计处理。
　　一是国外股权激励的会计处理。国外对股票股权进行会计确认与计量，提出了股票期权的两种会计处理方法，即内在价值法和公允价值法。内在价值法。1972年APB发布第25号意见书规定管理人员的股票期权采用内在价值法进行计量并确认其报酬成本。内在价值法是指企业股票市价超过行权价的差额，差额越大，股票期权的内在价值越高；反之，其内在价值就越低。运用内在价值法。企业与管理人员签订股票期权协议的日期（即授权日）就是股票期权的计量日。会计按照当日股票的内在价值借记“递延报酬成本”，贷记“股票期权”，以后逐渐摊销转为费用，等到期满管理人员行权后再将期权转为股本。公允价值法。1995年FASB发布了第123号财务会计准则公告，公告要求公司采用公允价值法计量管理人员的股票期权。公允价值和内在价值有很大的区别，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值一经确定，在以后的期间除行权价变化之外，不得对公允价值进行调整。因此，公允价值法一般情况下在会计期末不必对股票期权进行调整。采用这种方法，克服了内在价值法的缺陷，能够公允地反映股票期权的经济本质，在一定程度上减少了人为操纵的可能，保证各利益主体获得公允信息。在会计处理方面，公允价值法和内在价值法有相似之处。公允价值法要求以公允价值与行权价的差额计人待摊费用与股票期权。但是这种方法也有它的缺陷，如在开始时就确认期权价值，这比较符合会计处理的及时性原则，但对于大规模的高科技公司来说，采用公允价值法往往要确认一大笔费用，在一定程度上对其利润产生不利影响。因而，公允价值法遭到了来自微软等大型高科技公司的强烈反对一
　　二是新会计准则解读及确认方法。《企业会计准则第11号一股份支付》针对新出现的股权激励计划等情况，规范了以股权为基础的支付交易的确认、计量和披露。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付与以现金结算的股份支付，二者在会计处理上存在重大差异：以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量；而以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益为基础计算确定的负债的公允价值计量。在交易确认方面也存在着不同：以权益结算的股份支付，要求企业以公允价值计量所获得的标的价值以及相关权益的增加；以现金结算的股份支付，要求企业以公允价值计量所承担债务的价值以及相关负债的增加。以公允价值为基础，股份支付交易费用化的确认原则，将我国公司股权激励计划纳入到了国际化规范轨道上来。股权激励计划中各时间点的会计确认。授予日：所有者和经营者就获得股票期权的条件达成一致，同对股票期权的实施要素加以规定，此时经营者并不真正具有持有股期权的权利，股票期权能否授予取决于日后赋予期权的条件能否实现。授权日：如果事先要求的条件得以实现，经营者就会拥有届时施期权的权利，授权日后，经营者拥有股票期权，即拥有日后对企业收益加以分享的权利。该日期也可称为可行权日。在授予日和授权日之间，存在一个等待期，其时间跨度取决于股份支付协议约定的股权授予条件。准则明确规定，企业在可行权日后不再对已确认的相关成本或用和所有者权益总额进行调整。行权日：股票期权转为股票，期权持有人成为正式的公司股东将股票期权价值确认为股本。企业应根据实际行权的权益工具数量计算并确认应转入实收资本或股本的金额。
　　三是股权激励的会计处理规范。准则规定：凡企业为获得员工服务而授予权益工具（如期权、限制性股票）或者以权益工具为基础确定的负债（如现金增值权），应当作为企业的一项费用，计入利润表。对于费用的计量，核心问题是归集与摊销。也就是说，对于不同的激励方案，首先归集出费用的总额，其次在适当的会计期间内摊销。即应首先按照适当的模型计量权益工具（或负债）的公允价值并且应在等待期内摊销。在帐务处理时，行权前的每一个资产负债表日：借记“费用”，贷记“资本公积――其他资本公积”；行权时：借记“银行存款”、“资本公积――其他资本公积”，贷记“股本”、“资本公积――资本溢价”。管理层取得股权时，实际上并不会对净资产产生影响，只有在管理层行权时，才会对公司的净资产产生影响。
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