应对美国税改虹吸效应中国是简单减税还是打出“组合拳”?
来源：国际商报
　　特朗普税改法案再次猛烈地搅动了全球经济这一池春水。之所以如此,是因为在当今这样一个紧密联系的全球化世界中,任何一个国家即使是出于自身主权所进行的经济政策调整,都难免会产生意想不到的溢出效应。　　美国减税,中国怎么办?一种较为流行的说法是,我们也应当同样大规模减税。我认为,这种看法是不够全面的。相对于减税本身,其实各方面真正关心的问题是,美国税改会不会引发或者说加剧我国制造业外流速度,进而造成我国产业空心化、就业岗位大量丢失?对中国而言,制造业可谓是国之根本,其重要性无论如何强调都不为过。对于我国而言,留住、加强、发展制造业仍然是未来发展的根本要义。　　因此,我们直正要做的是,应当全面优化我国营商环境,进而稳固制造业这一国之根本。必须承认,本届政府始终力推的“放、管、服”改革,在优化营商环境,降低制度性交易成本方面可圈可点。就税收而言,尽管名义税率较高,但实际执行过程由于存在着各类优惠、减免、返还等,因此企业的实际负担并不高。但所有这些优惠、减免,均分散于各种文件、协议之中,并没有上升为相对统一明确的法律条文,需要企业与各级政府、各业官员之间进行一轮又一轮的磋商谈判,其间的交易成本极高。　　综上所述,针对美国税改可能引发的全球性减税竞争,我认为可从短期和长期两个方面来沉稳应对。短期而言,可考虑适当降低我国企业所得税率的名义税率。当前,我国企业所得税的名义税率为25%,但由于广泛存在的税收优惠、减免、补贴等,企业实际承担的所得税并不高。据世界银行测算,我国企业的总税率(68%)虽远高于美国(44%),但其中所得税部分仅10.8%,低于美国的28.1%。因此即使全球减税浪潮来袭,我国也不必照搬美欧的做法,直接削减企业所得税率。一个更现实可行的方法是:全面、深入梳理企业所得税的各类优惠政策,将此前仅适用一些行业、一些地区,甚至一些产业园区的政策中具有普遍价值的方面,上升到法规层面,正式纳入《企业所得税法》,以此基本拉平我国与其他国家之间名义税率水平。　　长期而言,则是坚定信念,将财税改革深化下去,走完后半场。具体有以下几个方面:一是采取切实行动,力争2020年全面实现税收法定。二是认真、彻底地整顿税外各类收费,如进一步正税清费,渐进式推进行政零收费,同时完善使用者付费项目的公共定价机制和相关管理制度,将具有“租”性质的收费纳入一般公共预算管理,另外还需要与价格改革同步整并政府性基金。三是加快全国统筹的步伐,适时推动社保由“费”改“税”。四是加快推进中央地方财政体制改革,其重点在于相对明确中央与地方各级政府的事权范围,以一种更加综合而非只有地方税的方式,健全地方收入体系。　　总之,面对美国税改,我们无须自乱阵脚,而应当“任凭风浪起,稳坐钓鱼台”。一方面审时度势,适时调整相关策略;另一方面加紧做好自己的事,牢牢抓住全面深化改革这个“牛鼻子”,完善我国市场经济体制,夯实经济增长的制度基础。
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style="color: #小时点击排行解读：增值税税率四档变三档 哪些行业企业获益_最新播报_济宁大众网
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　　7月1日起，简并增值税税率有关政策正式实施，原销售或者进口货物适用13%税率的全部降至11%，涉及农产品、天然气、食用盐、图书等23类产品。这一政策会对完善税制带来怎样的影响？哪些行业和企业将迎来减负利好？记者日前采访了有关部门和企业。
　　税负再减，体现对农业、民生领域支持
　　增值税税率四档变三档，意味着我国全面取消13%的增值税税率，将原来适用该税率的行业“下移”到11%税率这一档中，其他档次税率保持不变。税率简并涉及的行业，包括农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物等。
　　“简并税率政策，对纳税人最直接的影响就是降低税负，可以有效盘活企业的现金流，提高企业进一步扩大再生产的能力。”税务总局货物和劳务税司副司长林枫表示，化肥、农药、农机、天然气等是工农业生产的重要生产资料，取消此档税率并下调至11%，体现了国家对农业、民生领域的税收支持。
　　很多人关心，这些行业税率从13%降为11%，企业负担能够减轻多少？
　　北京大龙供热中心是一家地方性国企，主要为顺义区各小区、写字楼、单位提供供暖服务。“简并税率一年能减税160万元，对企业来说可是不少钱。我们打算利用节约的税款研究节能减排技术，为雾霾治理贡献一份薄力。”大龙公司会计龚凤莲介绍，现在少了一档税率，只要记住除了出售材料外，其他都按11%税率开就行，简单多了。
　　“大米是生活必需品，农产品按照11%的税率征税后，给我们这种销售初级农产品企业带来利好，预计年减税额可以达到8万元左右。”深圳市鸿冠博广农产品公司法人代表詹丽秀说，目前，公司正计划根据成本价格下调部分产品价格。优质米目前的含税价为每斤22.4元，简并税率后，价格会降到21.6元。简并税率给销售初级农产品的企业带来价格优势，公司准备全力打造电商平台，拓宽销售渠道，加大大米批发量，寻求更大发展。
　　“简并税率进一步降低了纳税人的税负，也有利于优化税制结构。”深圳市国税局副局长唐晓明表示，初步统计显示，新政策将惠及深圳市企业约5600户，主要集中在批发、零售行业，预计2017年减税规模15亿元。同时，通过传导机制，对普通消费者也会起到减负作用。
　　“原料林种植需要大量化肥，税率调整会有效降低采购生产资料的成本。”云南云景林纸公司财务总监石炳友说，税率下调换来的不仅是企业增效，还有林农增收，仅公司原料林的种植，就解决了1.3万多户家庭就业，其中包括3000多贫困户。
　　据初步测算，今年下半年，税率下调将为云南省纳税人减税8.1亿元，直接给农业企业带来红利，为云南高原特色农业发展提供强劲动力。
　　作了过渡政策安排，避免增加税负
　　“税率简并后，将形成17%、11%、6%的三档增值税税率结构。对一些行业作了过渡政策安排，避免因进项抵扣减少而增加税负。”财政部有关负责人表示。
　　过渡政策主要有两条：一是在营改增试点期间对农产品深加工企业购入农产品维持原扣除力度不变；二是给予出口企业出口退税率调整过渡期，在过渡期内对已按13%税率征税的货物维持13%的退税率。此次还特别规定，对按照17%税率征税的农产品深加工企业购入农产品维持原扣除力度不变。
　　广州东兴农副产品加工公司法人代表曹英财说：“我们主要从事坚果类农产品加工、批发，预计公司下半年营业收入1500万元左右，根据政策规定，销项税额对比调整税率前直接减少了30万元。”
　　而作为从东兴公司购货的下游企业，广州酒家集团利口福食品公司一度对简并税率感到担心。因为增值税具有环环抵扣特征，上游企业交税少了，将带来下游企业税负增加，这对农产品加工上下游企业影响尤其明显。
　　“国家维持税率调整前后扣除力度不变的政策给我们吃了定心丸，对于适用17%的速冻糕点等产品而言，税负可以保持不变。”利口福食品公司财务总监邹星红说，同时，因为上游供应商适用税率调整为11%，税负下降，公司采购时有了议价空间，成本有望进一步下降。
　　解决“高征低扣”“低征高扣”问题
　　“增值税税率简并，目的不仅仅是减税，更重要的是进一步完善税制，让抵扣链条更加顺畅，更好发挥增值税的中性作用。”上海财经大学教授胡怡建表示，多档税率并存，在一定程度上会扭曲市场主体行为，增加税务处理的复杂性和不确定性，加大征纳双方的税收成本和税收风险。
　　营改增试点前，增值税有17%和13%两档税率。试点中，为确保新旧税制平稳转换，减轻试点行业税负，新增了11%和6%两档低税率。然而，4档税率并存，可能引发“高征低扣”“低征高扣”现象。
　　“营改增试点全面推开后，增值税税率简并是大势所趋，此次取消13%一档税率，综合考虑了当前财政情况、企业负担能力、税制改革方向等多种因素，是较为平稳的税制改革举措。”胡怡建认为。
　　“当前，各国普遍追求更为简明的增值税税制，简并税率、减少优惠、拓宽税基已经成为国际增值税制度发展的趋势和主流。”林枫说。
　　“下一步，将按照现代税制要求，规范完善增值税制度，为未来增值税立法打好基础。”财政部有关负责人表示，政策实施后，财税部门将密切跟踪执行情况，及时研究解决行业性、整体性问题，确保政策有效落地。（记者 李丽辉 吴秋余）
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6月29日上午10点，63岁的殷殿芝已经在来鹤巷工作4个小时了，他带着越河街道文明劝导员的袖章，负责维持这条小巷子的街道整洁和劝阻不文明停车。殷殿芝告诉记者，“作为老共产党员，别管退不退休，能有点用我就顶上。”
07-03 08-07大众网济宁频道
　　1日，铁路暑运拉开大幕。2017年暑运持续到8月31日。暑运期间，兖州火车站加开8趟临客。
07-03 07-07齐鲁壹点
7月1日上午，首届移动互联网医疗大会在济宁召开，来自全国十余所知名医院的专家代表围绕建设互联网医院等内容进行了研讨。
07-02 08-07大众网济宁频道
　　日前，济宁市制定了《历史文化街区保护管理暂行办法》，明确了济宁市历史文化街区的保护范围，适用于铁塔寺及太白楼历史文化街区、竹竿巷历史文化街区，历史文化街区保护范围包括核心保护范围和建设控制地带。该《办法》将于7月13日起试行，同时处罚规定也相应...
07-02 08-07济宁晚报
近日，一条内容为“金乡经济园有人偷小孩”的信息在济宁市民微信群中传播，引发众多网民关注。
07-01 18-07济宁新闻网
7月1日起，济宁市省级统筹大病保险18种特殊药品在17家定点医院和5家定点药店开始联网即时结算报销。起付标准为2万元，2万元以上的部分职工按60%补偿，居民按40%补偿。报销封顶额20万元。
07-01 18-07济宁新闻网
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朱为群等/我国增值税税率简并改革的目标与路径选择
日期： 13:23:47
来源： 阅读次数：1116
朱为群、陆施予/上海财经大学
&&& 内容提要：本文基于营改增后税率简并研究文献的评述，对我国增值税的税率档次、税率水平以及税率简并改革路径进行了研究。文章认为，统一比例税率应成为我国增值税税率简并的终极改革目标；应在充分考虑现实税负水平和财政收入影响的基础上，确定左右的统一税率；并通过年或者更长时间的一揽子过渡安排最终实现增值税税率的统一。
&&& 关键词：营改增& 税率简并& 现代增值税& 改革目标
&&& 作为我国目前深化财税体制改革的重头戏，营业税改征增值税(简称“营改增”)是我国优化增值税制度、构建成熟税制体系、实现结构性减税的关键环节。2011年11月16日，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合发布《营业税改征增值税试点方案》，明确指出“试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点”。2012年1月1日，我国率先以上海市为试点，对其交通运输业和部分现代服务业进行“营改增”，随后将“营改增”在北京、天津、江苏、安徽、浙江、福建、湖北、广东和厦门、深圳等10个省市陆续实施。随着“营改增”的进一步推进，“营改增”试点地区从2013年8月1日起推向至全国，同时适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点范围。2014年对交通运输业、邮政业和电信业的一系列“扩围”标志着“营改增”的重心由地区试点转向行业试点，在总结改革经验的基础上，我国于2016年5月1日在全国范围实施“营改增”的全面推开，将试点行业延伸至建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，以实现增值税全覆盖目标。
&&& 目前，我国增值税的税率除了出口零税率和标准税率17%外，有13%、11%和6%三档低税率，共四档税率。虽然我国当前增值税多档税率的存在具有一定的合理性，但是，多档税率在资源配置效率、市场公平竞争和征管成本等问题上的弊端日益显现，因此，随着“营改增”范围的扩大，增值税税率简并成为后“营改增”时期所面临的一个重要问题。制定科学合理的税率不仅可以完善我国现行的增值税制度，而且有利于加快产业结构的调整和升级，实现资源在全国范围的有效配置。
&&& 一、增值税税率简并改革的文献简述
&&& 基于税率的合理性及有效性，不同学者从不同的视角对增值税税率简并改革这一问题进行了研究，对“营改增”后的增值税税率设计进行了探讨。总体上看，这些研究主要可划分为两大类：一是基础经济税收理论的定性研究，二是关于税率水平的定量研究。
&&& 税收理论文献普遍认为，增值税多档税率的出现在一定程度上背离了作为“中性税收”的特征，影响了资源的有效配置。税收中性思想要求政府征税除使纳税人因纳税而承受税额负担之外，不再承担其他额外负担或经济损失，即税收的超额负担为零。增值税“中性特征”主要体现在增值税不干扰产业分工和生产与消费的市场决策机制，从而保证对市场资源配置影响的中性。理论上，增值税具有“环环征收、道道抵扣”的征收机制，避免了商品或服务因多环节流转而产生的重复征税问题，避免了产业分工所导致的税负增加，对产业分工影响保持了中性；采用统一比例税率的增值税制度，对所有生产要素和消费品的价格影响程度是相同的，从而不会干扰生产者偏好和消费者偏好，对生产与消费决策保持了中性。根据增值税所拥有的中性特征，若要发挥增值税中性效果，首先要求增值税覆盖所有商品和服务领域，通过将所有应税产品与服务纳入增值税征收范围，使得增值税链条不出现断裂；其次要采用统一税率，以保证所有纳入的行业税负一致，免除经济性重复征税的现象。
&&& 围绕着我国增值税制度的税率问题，国内学者们从税率档次、税率水平、税率改革路径等方面进行了税率简并改革的深入研究。首先，关于税率档次问题，付江峰(2015)建议，逐步简化增值税税率档次，并拉大标准税率与低税率的差距，将17%的标准税率用于绝大部分领域，低档税率用于基本民生消费领域。梁季(2014)提出了应适当降低基本名义税率，采用“一档基本税率+一档优惠税率+一档征收率+零税”率的税率组合模式，以弱化增值税的累退性。陈晓光(2013)认为，增值税“扩围”后，税率多档化意味着税率差异以及由此造成的效率损失，为了避免效率损失，应当尽可能减少增值税率的档次。其次，关于税率水平问题，王建平(2005)建议，通过从低设计税率和拓宽税基，最大限度地体现公平原则。然而，崔军和胡彬(2015)认为，“营改增”试点已产生了较大的减税效应，如果进行税率简并并下调基本税率水平会产生超出政府财力保障能力的问题，因此，对于基本税率的下调应从长计议。此外，李青和方建潮(2014)认为，税收减收程度和税制国际竞争力是影响标准税率水平的两个关键因素，13%以下的增值税税率水平在国际层面具有竞争力。最后，关于税率改革路径问题，也是增值税税率简化的研究重点。崔军和胡彬(2015)指出，税率简并改革过程中要关注行业差别，建议处于行业中间环节的生产性服务业应作为增值税税率简并的先行者，因为生产性服务业税率的高低不影响产业的税负，采用一般纳税人的纳税方法；对于消费性服务业，由于可抵扣的项目少，企业会通过抬高价格来弥补“营改增”后企业税负的上升，应采用简单征收办法；对于特殊性服务业，应先对其业务进行划分后，再确定其征收办法。刘建徽和周志波(2016)强调了在全面实施“营改增”时设立“过渡期”，尤其是对房地产和建筑企业，由于建筑工程的施工时间跨度较大，应充分考虑和衡量“营改增”前后企业税负状况，最大程度地消除“营改增”所造成的不利影响。
&&& 关于增值税“扩围”后税率设计问题已存在定性和定量层面的研究，但现有文献仍存在以下的局限性：第一，研究框架不完整，现有文献缺少对增值税税率简并改革的顶层设计；第二，研究内容不够全面，现有文献大都只考虑增值税“扩围”后税率水平、税率档次、税率简并路径中的一个或两个方面内容；第三，缺乏对增值税税率简并改革路径的阶段性建议。可见，增值税税率的改革应遵循“宽税基、低税率、简税制、严征管"的原则和现代型增值税的要求，从税率水平、税率档次、税率简并路径等方面明确增值税税率改革的目标和内容，对税率进行综合统一的规划设计。
&&& 二、增值税税率简并改革的目标：明朗还是模糊？
&&& 税率简并改革的问题，早在上海率先推行“营改增”试点时财政部官员就已经提出今后要适时调整。2012年2月24日财政部税政司副司长郑建新在接受《中国政府网》采访解读增值税制度改革试点时表示，增值税改革试点将我国增值税税率档次由目前的两档调整为四档，是一种必要的过渡性安排。“今后将根据改革的需要，适时简并税率档次”。作为深化财税体制改革的重要内容，党的十八届三中全会提出，“要推进增值税改革，适当简化税率”。这表明高层政策设计者将多档税率定位为一种过渡性安排，这为未来税率的简并和统一预留了制度改进空间。但是，由于“营改增”试点方案的顶层设计并未明确提出增值税税率简并的具体目标，也缺乏具体明确的过渡性安排的时间表，不能提供一种清晰的、可预期的制度规则，从而导致增值税税率简并改革的终极目标变得模糊不清。因此，明确增值税税率简并改革的终极目标是改革的第一步。
&&& 三、增值税的税率形式：统一税率还是差别税率？
&&& 增值税税率简并改革的第一个目标就是税率形式。增值税究竟采用统一税率还是差别税率，却并无共识，也未引起热烈讨论。增值税税率档次的不同选择反映着政府税制决策中的不同政策目标，从经济效率角度，统一税率一直受到青睐，它旨在体现税收中性，能保证增值税抵扣链条的完整性，实现不同货物劳务、不同行业地区之间的税负公平；从收入分配角度，多档税率是当前我国经济社会影响下的特定产物，它通过多元化的差别税率降低了增值税自身的累退性，起到了调节收入分配的作用。究竟选择统一税率还是差别税率，取决于增值税税率应当实现的税制目标，这不仅关系到增值税的功能定位，而且与人们持有怎样的税收原则密切相关。
&&& 税收的功能无外乎筹资和调控。由于增值税可在所有经营环节按照统一税率征税，不会对市场的自由选择产生干扰，因此能够成为一种既能保证市场机制充分发挥作用又能为政府提供公共产品或服务筹集资金的税收。增值税的“中性特征”和较强的筹资功能使其在短短的60多年内便风靡全球，被世界大部分国家和地区所采纳，成为世界税收史的奇迹。在我国，增值税收入约占税收收入的30%左右，成为第一大税种；其所具有的强大的筹资能力，可以满足现代国家治理对财政收入的要求。增值税采用差别税率，不仅会造成许多税收筹划空间而导致税基侵蚀，而且还会增加管理的复杂性、提高税收征收管理成本和纳税遵从成本，最终都将削弱其筹资能力。而采用统一比例税率就能从根本上避免这些问题，从而确保增值税内在的筹资能力得以充分发挥。
&&& 差别税率改变了产品和生产要素的相对价格，扭曲了企业和消费者的行为，导致经济效率损失。相比差别税率，统一税率可克服差别税率效率损失的缺点，并通过管理成本和遵从成本最小化提升效率。然而，效率原则不是税收的唯一原则，除此之外，公平性和经济性等是税收其他的重要原则。赞成增值税实行差别税率的主张，主要是基于保证产业发展和公平分担税负的要求。要求获得低税率待遇的呼声，总是会被不同的产业经营者以各自“正当”理由提出来，比如对具有正外部效应的物品进行特定课税。另外一个理由是从维护某些特殊消费者利益的立场出发要求低税率的照顾，比如对食品等生活必需品实施零税率或低税率。无论哪一种理由，基于自身利益的强烈诉求会导致统一税率的制度构建面临巨大的压力。这在根本上取决于人们持有何种公平观。无论人们有着怎样不同的表述，都可以归为两种基本的公平观：一种是着眼于规则的“平等待人”的公平观；另一种是着眼于结果的“使人平等”的公平观。按照“平等待人”的公平观，增值税应该对不同产业和不同消费者一视同仁，不能人为地歧视或者优待某个产业或者消费群体，统一税率就成为实现这种公平的制度方式。而那种仅仅着眼于结果的公平观，割裂了造成结果差别的各种因素，容易成为无视因果联系的、盲目的、不合理的“公平”。当然，在一刀切的统一税率下，虽然能从根本上消除重复征税现象，从长远来看有一定的优势，但是，客观存在的产业差距问题不利于国家对不同产业间的利益调节、不便于对产业制度特殊化的税收政策、不利于产业的综合发展，可能会使某些产业或者消费群体出现不利结果。这可以通过财政补贴、增加税收抵免或者调整其他相关税收政策等途径来缓解，而不必以牺牲统一税率固有的公正性为代价来调节。
&&& 就国际上增值税税率的实际选择来看，增值税的税率一般不超过三档，否则会极大地增加征管难度、提高征管成本。截至2015年，200个国家(地区)中实行增值税的有146个，其中实行统一税率(不含零税率，下同)的国家占54.1%，实行多档税率的国家占45.9%。在实行多档税率的国家中，有34个国家实行“一档标准税率+一档低税率”的模式，约占48.6%，有31个国家实行一档标准税率加两至三档低税率，其余少数国家实行四档以上税率。这说明，统一税率在总体上比多档税率更受欢迎，即使在多档税率模式下，从简、从低是税率选择的主旋律。另外，从1965年到2015年引进增值税的国家所采用的增值税税率实践看，选择统一税率的国家比例呈现总体上升趋势。这主要是后来引进增值税的国家大都采用统一税率。在21个亚太经济合作组织成员中，除三个地区(香港、美国、文莱)没有开征增值税外，其他18个实行增值税的国家和地区中有15个地区采用统一税率，因此，统一税率在亚太地区国家占绝对地位。再者，采用统一税率的国家集中于大洋洲、亚洲和非洲地区。其中，同属于亚太地区的澳大利亚、新西兰、日本、新加坡、韩国和台湾地区等发达经济体都采用统一比例税率。统一税率在国际的广受欢迎，印证了简单透明、高效便捷的现代增值税不仅具有强大的财政筹资能力，也符合市场经济体制下产业间公平竞争的内在要求。因此，统一税率应该成为我国增值税税率简并的终极目标。
表1 &亚太经济合作组织成员现行增值税税表
& 备注：1.表中数据截至2016年1月1日。2.“N/A”表示对应的成员国不实行该种税率，香港、美国、文莱没有开征增值税。“N”表示不存在低税率和超低税率。3.表中税率档次的统计不包括国内货物和劳务实行的零税率。4.资料来源：由德勤会计事务所官网和经济合作与发展组织(OECD)所提供的增值税率整理而成。
&&& 四、增值税税率的基本水平：17%还是X%？
&&& 增值税税率简并改革的第二个目标就是税率水平。增值税“扩围”后如何使增值税改革后的税率设计既不影响国家财政收入又不增加企业税收负担，是需要综合考虑和谨慎设计的。从理论上说，合理水平的税率取决于政府公共支出的合理需求。在目前我国税收收入和政府公共支出还没有明晰的对应关系的情况下，增值税税率水平的设计既要考虑现实的税率水平和公众负担水平，也要考虑财政收入的可能影响和外部同类税制的国际因素。
&&& 从现实的税率水平和公众的税负水平看，我国17%的基本税率随着“营改增”的全面实施而显得过高了，因为税基的扩大为降低税率提供了有利条件。为了减轻普通消费者的税收负担，应当在适当降低最高税率的同时逐步提高低档税率，最终将统一税率水平确定为12%左右。从财政收入的影响看，税率水平是应该下调还是上升，取决于减税效应是否在政府财力保障能力范围内。降低基本税率必须以保障政府需要实现的财政收入规模为前提，12%左右的统一税率可以基本保证税收收入不会出现巨大下降。从国际对比来看，12%的税率水平是近邻国家同类税制的平均水平，有利于稳定我国商品和服务贸易市场的稳定。关于12%税率水平的合理性，谭郁森和朱为群(2013)做了较为充分和具体的论证。当然，这个论证尚有一定局限，只能作为政策设计者的一个参考。
&&& 此外，李星和刘红艺(2012)从居民福利水平角度，建议在增值税“扩围”改革过程中应该从低适用现行增值税税率，虽然没有提出明确的税率水平目标，但认为应该降低现有增值税的税率水平。禹奎、陈小芳(2014)计算比较了建筑业理论上和实践中应纳增值税额的大小，认为建筑企业适用11%的增值税税率将不会增加其税负。李青和方建潮(2014)基于结构性减税目标测算出增值税全面“扩围”后的标准税率应介于9%-13%。王朝才等(2012)却认为，增值税“扩围”的最优方案是尽可能地扩大征收范围，并使各行业实现11.82%的统一税率。然而，汪冲(2011)通过CGE模型模拟分析不同增值税扩围方案对经济效率的影响，发现由于受到税收效率损失和负面经济的影响，在收入中性条件下11.82%-14.28%之间的统一税率框架不具备现实意义。从有限的研究文献可以看到，12%或13%的税率水平具有一定的共识。最终究竟应该确定什么水平的增值税税率，需要决策者综合考虑增值税制度和财政收入的约束，以及对不同行业的税负水平和宏观经济增长的影响。统一税率的最终水平问题可能还需要更多讨论，才能取得共识。
&&& 五、增值税税率简并改革的推进路径：5年还是更长时间？
&&& 目前，我国增值税税率档次过多，层级差距较大，使得增值税税率简并的改革目标难以一步到位地推行。为了实现增值税税率简并改革的目标，应该有明确的推进路径。有两种思路：一是两阶段简并路径，即第一阶段将目前的四档税率简并为两档税率，比如基本税率为16%或15%，低税率为8%；第二阶段再将两档税率归并为12%的统一税率；二是逐年整体简并路径，即考虑一个5年或者更长时间的一揽子过渡安排，每年做一个微小的税率变动，用5年时间实现增值税税率的统一。
&&& 表2设计了一种5年期的增值税税率统一的整体过渡方案。在这个方案中，最高税率17%按照每年降低一个百分点的幅度下降至12%；13%的税率在前四年保持不变而到最后一年再降低为12%；11%的税率在前两年税率保持不变而从第三年开始提高到12%；6%的税率在前四年按照每年增加一个百分点的幅度逐年提高而到第五年增加2个百分点。四档税率在第五年最终并轨，统一到12%。设计这个方案的基本原则有二：一是在纵向上每一档次税率的增减变动比较缓和，目的是使税率调整的阻力尽可能最小；二是在横向上每年的税率“有增有减有稳”，使总体税负保持相对稳定。例如，在第一和第二年，13%和11%的税率保持稳定不变，最高税率17%和最低税率6%都分别比上年下降或上升一个百分点。在第三年，实现13%税率的行业继续保持稳定，但实行11%税率和6%税率的行业的税率都上升一个百分点，17%税率的行业税率下降一个百分点。在第四年，不同行业的增值税税率差别已经非常接近了，从而第五年的税率并轨就顺理成章了。
表2 &增值税税率简并改革的五年过渡方案
&&& 5年期整体过渡方案的优势在于对经济社会的冲击较小，能减缓增值税对财政收入、企业税负、物价等方面的影响，为政府、企业及社会各界提供调整适应期，以做好充分的准备迎接增值税税率简并改革。“有增有减有稳”的税率改革模式对不同产业的影响程度不同，在一定程度上可支持结构性减税、优化产业结构。对于适用6%的服务业来说，有增有减的税率变化，会增加其销项税额、减少其进项税额，形成双重的改革影响，使企业短期内的税负剧增。为了缓解服务业税负的短期加重，可以设置一个财政补助方案，在过渡期内对税负增加的部分给予补助或者税收返回。增值税税率形式和水平的统一，难免会面临许多阻碍，因此需要凝聚共识，明确目标并制定切实可行的实施方案。
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