财税〔2015〕65号:关于企业改制上市资产评估增值企业所得税处理政策的通知
财税〔2015〕65号:关于企业改制上市资产评估增值企业所得税处理政策的通知
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
经国务院批准，现就国有企业改制上市过程中资产评估增值有关企业所得税政策通知如下：
一、符合条件的国有企业，其改制上市过程中发生资产评估增值可按以下规定处理：
（一）国有企业改制上市过程中发生的资产评估增值，应缴纳的企业所得税可以不征收入库，作为国家投资直接转增该企业国有资本金（含资本公积，下同），但获得现金及其他非股权对价部分，应按规定缴纳企业所得税。（税眼朦胧备注：根据这个“但”来推理，指的是获得股权对价部分应缴纳的企业所得税可以不征收入库，作为国家投资直接转增该企业国有资本金，获得现金及其他非股权对价部分应按规定缴纳的企业所得税则不能享受“税转资本金”的待遇。）
资产评估增值是指按同一口径计算的评估减值冲抵评估增值后的余额。（税眼朦胧备注：净值的概念。）
（二）国有企业100%控股（控制）的非公司制企业、单位，在改制为公司制企业环节发生的资产评估增值，应缴纳的企业所得税可以不征税入库，作为国家投资直接转增改制后公司制企业的国有资本金。（税眼朦胧备注：个人理解这里的（二）和上面的（一）税收待遇是不同的，这里的（二）没有像（一）那样特别指明应缴纳的企业所得税可以不征税入库作为国有资本金限于获得股权对价部分应缴纳的企业所得税。难道是第一层次的国有企业和第二层次的国有企业税收上要区别对待吗？况且（一）也没有说是第一层次的国有企业啊。）
（三）经确认的评估增值资产，可按评估价值入账并按有关规定计提折旧或摊销，在计算应纳税所得额时允许扣除。（税眼朦胧备注：从此条看，似乎对所有改制上市的国有企业给予同等待遇，但考虑到上面分析的些许不同，其实税收待遇并不相同。）
二、执行本通知第一条税收优惠政策的国有企业，须符合以下条件：
（一）本通知所称国有企业，是指纳入中央或地方国有资产监督管理范围的国有独资企业或国有独资有限责任公司。
（二）本通知所称国有企业改制上市，应属于以下情形之一：
1、国有企业以评估增值资产，出资设立拟上市的股份有限公司；
2、国有企业将评估增值资产，注入已上市的股份有限公司；
3、国有企业依法变更为拟上市的股份有限公司。
（税眼朦胧备注：1和3都是拟上市的股份有限公司，而2则是已上市的股份有限公司，如果拟上市的股份有限公司没有成功上市的情况下，文中第一条的税收优惠还能让享有吗？）
（三）取得履行出资人职责机构出具的资产评估结果核准或备案文件。
三、符合规定条件的改制上市国有企业，应按税务机关要求提交评估增值相关材料。
四、本通知执行期限为2015年1月1日至2018年12月31日。
五、本通知发布前发生的国有企业改制上市事项，符合本通知规定且未就资产评估增值缴纳企业所得税的，可按本通知执行；已就资产评估增值缴纳企业所得税的，不再退还。
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来源：刘天永 作者：刘天永
长期以来，针对企业改制，国家针对部分大型央企出台过专门的税收优惠政策，而对于其他企业，则一直政策不甚明确，由此带来税收征管和税法适用的不确定性。2014年以来，为了鼓励包括国有企业等在内的各类型企业改制重组，国家集中出台了相关税收鼓励性政策，有关企业改制、非货币性资产投资事项的企业所得税处理，趋于明确。本期华税律师为您分析解读企业改制中“评估资产”增值企业所得税的处理。典型的企业改制包括“公司制改制”和“股份制改制”，前者是指从非公司制形式改成“公司制”，本质上是公司设立的过程，股份制改制，是将有限责任公司改成股份有限公司，本质上是股份制公司设立的过程，二者均需要按照《》等法律法规进行。无论是设立有限公司还是股份公司，涉及实物、知识产权、土地使用权等非货币性资产时，按照《公司法》等相关要求，均应进行评估作价，且“不得高估或者低估作价”。那么，对于评估增值的部分在税法上是否属于“所得”？是否课以“企业所得税”？从《》以及实施条例立法来看，既没有明确列入征税范围，也未纳入不征税收入等范围。后续，针对国有企业改制以及非货币性资产投资，财税主管部门下发了几个具体文件，从文件的规定和导向来看，是将企业改制“评估增值”纳入企业所得税的征税范围内的。一、国有企业特殊规定1、公司制改制日，国家税务总局发布《》（），明确全民所有制企业改制为国有独资公司或者国有全资子公司，改制中资产评估增值不计入应纳税所得额；资产的计税基础按其原有计税基础确定；资产增值部分的折旧或者摊销不得在税前扣除。新政策对全民所有制企业改制中的资产评估增值采取递延纳税政策，旨在鼓励国有企业深化改革，减少税收方面的障碍。2、股份制改制针对国有企业（纳入中央或地方国有资产监督管理范围的国有独资企业或国有独资有限责任公司）股份制改制，财政部、国家税务总局增下发《》（），对符合条件的国有企业改制上市过程中发生资产评估增值所得税处理如下：（1）国有企业改制上市过程中发生的资产评估增值，应缴纳的企业所得税可以不征收入库，作为国家投资直接转增该企业国有资本金（含资本公积，下同），但获得现金及其他非股权对价部分，应按规定缴纳企业所得税。（2）国有企业100%控股（控制）的非公司制企业、单位，在改制为公司制企业环节发生的资产评估增值，应缴纳的企业所得税可以不征税入库，作为国家投资直接转增改制后公司制企业的国有资本金。（3）经确认的评估增值资产，可按评估价值入账并按有关规定计提折旧或摊销，在计算应纳税所得额时允许扣除。同时明确，通知所称国有企业改制上市，主要包含三种情形：（1）国有企业以评估增值资产，出资设立拟上市的股份有限公司；（2）国有企业将评估增值资产，注入已上市的股份有限公司；（3）国有企业依法变更为拟上市的股份有限公司。可见，对于国有企业“公司制改制”和“上市改制”，在征税的基本前提下，采取了差别对待，前者实行所得税递延政策，后者实行以“税”转增资本金的变通做法。二、一般性规定事实上，针对国有企业改制中的资产评估增值，在前述政策（、）出台之前，财税主管部门曾经不止一次针对个案企业（一般为大型央企）发布文件，旨在支持并落实国家推进央企改制的决策。十八大以来，国家要求落实税收法定原则，针对单个企业发布税收文件的情形已经不复存在。对于包括非国有企业等其他企业改制（主要体现为非货币性资产投资行为），长期以来，实际上是缺少明确税收文件的。2014年以来，国家财税主管部门相继发布、 等文件，对于改制中非货币性资产投资行为涉税处理逐渐明确。《税屋》提示——被遮挡部分为“且一经选择”三、总结可见，对于企业改制产生的资产评估增值，目前税收政策基本建立，进行征税并无异议，但是考虑到征管实际，普遍采取了递延纳税的税收政策，针对符合条件的国有企业等特殊对象，递延纳税政策更加彻底，同时实施了“税收转增资本金”等较为灵活的处理。华税提示，对于企业而言税收是一笔实际现金的流出，企业进行改制重组，涉及大量非货币性资产增值时，一定要提前充分规划，同时结合企业的实际情况，最大化利用5年亏损弥补、资产划转等税收法规政策，防范由于产生税额过大引发改制重组搁浅或失败的风险。
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这个实务很实用，谢谢老师的分享
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企业改制中的固定资产评估增值与所得税
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企业改制评估增值 企业按照国务院的统一规定进行的清产核资,固定资产重估增值部分不计征 企业所得税, 并可提取相应的折旧在税前扣除, 但要按规定缴纳房产税和印花...
具体 的账务处理如下: 企业因进行股份制改制而发生的资产评估增值, 应当根据...将按规定评估增值未来应交的所得税计入“递延税 款”的贷方,资产评估净增值...资产评估增值_百度百科
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资产评估增值
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按照《》的规定，应对企业的进行评估，各项财产物资应当按取得时的。
资产评估增值定义
按照《》的规定，各项财产物资应当按取得时的。按照历史成本记账的会计原则，企业在的情况下，一般不能对企业进行评估，否则，由于计量基础的不一致，不同会计期间产生的利润将没有可比性，容易误导投资者、及其他报表使用者，从而影响他们的；按照《商品流通企业会计制度》的规定，除根据国家规定对固定资产价值重新估价外，一般不能按评估确认的价值调整资产的。虽然随着的发展，的增多，事项也越来越多，企业在进行公司制改制、购买、、、以抵债、以非现金资产投资、、企业、、将、或担保、变更、股拍卖等往往都需要进行资产评估，但国家规定的可以调整账面价值的事项仅限于下列两种情况：
一是国有企业按照《公司法》规定为，按照规定，应对企业的进行评估，并按资产评估确认的价值调整企业相应资产的原账面价值；二是企业兼并，也就是购买其他企业的全部时，如果被购买企业保留法人资格，则被购买企业应当按照评估确认的价值调整有关资产的账面价值，如果被购买企业丧失法人资格，购买企业应当按照被购买企业各项资产评估后的价值入账。
这两种情况之所以可以是因为改组后的企业和被兼并但保留法人资格的企业均发生了实质性的变化，相当于一个新企业的开始；而整体兼并不再保留法人资格的企业相当于兼并企业买进了被兼并企业的，应当按被兼并企业各项资产的入账。
资产评估增值形式
一、以发生的增值
（一） 会计上的处理
在非货币性资产换入投资（或）的实际业务中，通常存在涉及补价和不涉及补价的两种情形，《》
⒈在不涉及补价的前提下，以非货币性资产换入投资的一方，应当按照换出资产的，加上应当支付的相关税费作为换入资产的入账价值。
⒉如果涉及补价，应区别不同情况进行处理：
①支付补价的，应以换出的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入投资的入账价值；
②收到补价的，应按换出资产的账面价值，加上应确认的收益和相关的税费后减去补价后的余额作为换入投资的入帐价值。具体公式如下：
换入投资入账价值=换出资产账面价值－（补价/换出资产）×换出资产账面价值+应支付的相关税费
或者：换入投资入账价值=换出账面价值+应确认的收益+应支付的相关税费—补价
其中：应确认的收益=补价－（补价/换出资产公允价值）×换出资产－（补价/换出资产的公允价值）×应交的相关税金及
对于发生的评估增值，在会计处理上可能影响相关税费的计算，进而影响到的入账成本，具体详见下文例1。
（二）税务上的处理
按照《关于企业投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]第118号）该文件已经在2011年2号文件中废止 和其他相关的规定，企业以经营活动的部分对外投资，包括的以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按销售有关非货币性资产和投资两项进行所得税处理，应将非货币性资产的公允价值（或者评估价）超过非货币性资产的差额确认当期所得。
（三）举例分析
例1：甲企业日以现金20万元和一台设备投资于乙企业，该设备的为260万元（原值300万元），经评估确认为400万元（不含税价格）换取乙企业300万股（每股面值1元）。为说明简便，不考虑其他费用和除以外的其他。
[分析与处理]
⒈会计处理：在办理手续后，应当先判定该项交易是否属于非货币性交易，通常情况下的判定标准为：支付的占换入资产的（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%（含25%），则视为非货币性交易。本题中20÷420×100%=4.76%&25%，所以属于非货币性交易。因为甲企业的设备高于原值，故应缴纳增值税400×4%÷2=8万元；换入长期投资的入账价值：20+260+8=288万元。
据此应作如下：
借：2600000
累计折旧 400000
贷：固定3000000
借：长期股权投资——乙公司 2880000
贷：200000
固定资产清理 2600000
⒉税务处理：此项业务对于甲企业来说，虽然在会计处理上没有体现收益，但是在税法上，甲企业是销售了一项的同时又进行了长期投资。所以应按规定缴纳相关的和。（由于本题其他税费不考虑，所以只涉及增值税和所得税）
增值税方面：按照税法规定，转让自用应税固定应按4%的征收率减半计算缴纳增值税，同时进项税额不允许抵扣。前面已经计算出应当缴纳增值税80000元。所得税方面：
虽然会计帐户上没有将转让设备的收入计入收入，但是，在时，甲企业应当按照销售设备的收益申报纳税，应确定的设备转让所得为400-260=140万元，《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]第118号）中规定：上述所得如数额较大，在一个确认实现缴纳企业所得税确有困难的，报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。
另外，需要注意的是，由于甲企业按照税法规定确定了转让收益，其长期投资虽然会计上按照288万元入账，但是取得股票的计税成本应为420万元（设备的400万元加上支付的补价20万元）。而乙企业接受投资而取得的设备可按照评估价格加税金408万元入账，并在所得税税前相应的。
二、因而发生的增值
（一）会计上的处理
对于因清产核资而发生的评估增值问题，应根据现行的会计制度和财政部关于《清产核资试点企业有关会计处理规定》 （[1993]财会字第80号）文件进行会计处理。即企业主要固定资产后，经过验收核实，应相应调整固定资产。固定资产重估后如为增值，按增值金额，借记“固定资产”科目，按的增加额，贷记“——（清产核资评估增值）”科目，按其差额，贷记“”科目。企业在清产核资过程中增加的资本公积，在按清产核资的政策规定冲减各项后，如果存在余额，转入，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。就此可以看出，因清产核资而发生的增值除了计入“资本公积”外，在会计上是不确认收益的。
（二）税务上的处理
⒈在所得税方面，对清产核资发生的资产评估增值税务的处理和会计上是基本一致的。
《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》财税字[1997]77号文件规定该文件已经在2011年62号文件中废止
，按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的净增值，不计入应纳税所得额。国家税务总局《关于单位清产核资若干税收财务处理规定的通知》（国税发[1998]55号）文件规定：对城镇集体企业在全国统一组织的清产核资中，其固定后增值的部分不计征所得税，并可提取相应的折旧在。
⒉在、方面，对清产核资发生的固定增值的部分均要按规定缴纳房产税和印花税。
（三）举例分析
例2：A企业于2005年度按照法定程序清查企业资产，涉及一项原值为1000万元的办公楼，折旧年限20年，已使用10年，经过评估增值300万元。为考虑方便，假设残值不计，清产核资过程中未发生其他各项损失。该企业不享有任何的，当地计征房产税规定的房屋余值按照房屋原值的20%计算。
[分析与处理]
⒈会计处理：
评估增值时：
借：固定资产3000000
贷：资本公积——其他资本公积（清产核资评估增值）3000000
由于假设清产核资过程中未发生其他各项资产损失，所以评估完毕后按规定：
借：资本公积——（清产核资评估增值） 3000000
贷：实收资本 3000000
⒉税务处理：
房产税方面：因评估增值的每年需多缴纳房产税300 ×（1－20%）×1.2%=2.88万元
印花税方面：需缴纳印花税300×5‰=1.5万元
三、因股份制改造发生的增值
（一）会计上的处理
企业因进行而发生的资产评估增值，应当根据评估确定的资产价值调整资产，并可以计提折旧。将按规定评估增值未来应交的所得税计入“”的贷方，资产评估净增值扣除未来的差额计入“资本公积——资产评估增值准备”。当企业按照规定在计提折旧、使用或或者按规定的期限结转计入应纳税所得额时，其应交的所得税借记“递延税款”贷记“应交税金——应交所得税”。企业原计入资本公积的增值准备未实现前不作处理，待到实现后转入 “资本公积——其他资本公积转入”。
（二）税务上的处理
《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（财税字[1997]77号）文件第四条规定，企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整帐户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。其精神就是增值部分应缴纳所得；《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知》（财税字[1998]50号）文件第二条规定，资产评估增值的资产范围应包括企业固定资产、等在内的所有资产。其精神是净增值部分，不仅仅指固定资产增值部分，还应包括流动资产增值部分都应缴纳所得税。
同时应当注意，股份制改造发生资产评估增值仅适用于，而对于外商投资企业因改组或与其他成为而进行的，税法规定其改组过程中发生的重估价值与之间的差额，应计入外商投资企业当期的损益并计算缴纳所得税。
（三）举例分析
例3：甲（内资）企业实施股份制改组，固定资产原账面价值1000万元，已提折旧200万元，经评估该固定资产原值1060万元，累计折旧200万元，该固定增值60万元，尚可使用年限为10年。若原改组企业以折成股份公司，股份公司成立后固定资产采用（假若不考虑净残值率），适用为33%。
[分析与处理]
甲企业改组后的企业固定资产按其评估价值入账并计提折旧，其如下：
⒈根据调整原
借：固定600000
贷：递延税款 198000
资本公积——资产评估增值准备 402000
⒉企业改制成功后对该固定资产增值部分每月计提折旧
借：等 5000
贷 ：累计折旧 5000
⒊企业每年结转递延税款时
借：递延税款 19800
贷 ：应交税金——应交所得税 19800
⒋企业结转资本公积准备实现
借：资本公积——资产评估增值准备 402000
贷 ：资本公积——其他资本公积转入 402000
资产评估增值原则规定
资产评估增值的原则规定
资产评估增值部分计提的折旧在会计制度中是允许，而且也是必须的，但是不允许在所得税前抵扣，即应做纳税调整或做相应的会计处理。
一般认为，在资产评估基准日至新企业注册登记日期间，企业实现利润而增加的，原则上应上交原，转入“”科目，经原股东同意，也可列入的资本公积，留待以后时转增原股东股份。
在资产评估基准日至新企业注册登记日期间，企业因亏损而减少的净资产，如由原股东承担的，应借记“应付利润”科目，贷记“”科目，由原股东当期或从以后分得的中补足。
企业因与新企业注册登记日存在，导致依据评估结果进行的日期与基准日、确认日不一致的，在评估基准日到调账日的期间，原评估资产数量减少的，减少部分原评估确认的差额，不再调整；如资产价值增加，增加部分则按照取得资产的实际价值，确认其账面价值。
资产评估增值具体处理
资产评估增值的具体处理
因而引起相关资产价值的增减变化在实际帐务处理时可以有两种方法：
第一种方法：企业选择按计提折旧，增值部分的折旧按递延税款处理。
⒈将评估价值入帐时：
借：相关资产评估
贷：资本公积
贷：递延税款（评估增值额×所得税）
⒉计提折旧、使用或摊销，结转计入应纳税所得额时，其应交的所得税：
借：递延税款
贷：应交税金——应交所得税。
第二种方法：企业选择按评估价值计提折旧，增值部分的折旧在时做纳税调整。
⒈将评估价值入帐时：
借：相关资产评估增值额
贷：资本公积。
⒉纳税时，调整每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不超过10年。
有条件的企业，也可以按照每一项目的实际增减值情况逐项调整。
简单的说：对整体改组，例如由该为，从法律角度来讲，原来的有限责任公司不存在了，新的股份有限公司成里了，新的公司要建新帐，当然要按评估重新建张了
兼并是原企业不存在了，资产负债并入了兼并企业，兼并企业当然要按入帐了。
这两中情况只所以要条帐是因为，原企业不存在了
对于评估是否调帐，有两种情况要调的，1是兼并，2是整体资产改组。
讲义如实说：有4种评估增值
1清产核姿中的评估增值。不计入应纳税所得额
⒉，交易发生时缴税，增值计入。
⒊转让中净损益。计入应税所得额。
⒋股份制改造中增值，不计入所得额，但在计算应纳税所得额时，不得扣除因评估增值而多提的折旧和多摊销的成本，调整方法2种，据实逐年调整，综合调整。
资产评估增值会计处理
一、企业兼并资产评估增减值会计处理
（一）被兼并企业的账务处理 一是被兼并企业评估后的会计处理。经批准被兼并的企业，按照规定由法定资产评估机构对其财产进行资产评估，该项资产评估事项属于企业产权变动事项，在评估结果报有关部门核准或备案后，应按如下原则进行相应的会计处理：被兼并企业应按批准评估备案的资产价值调整有关资产的账面价值。流动资产、长期投资以及无形资产，应当按照评估备案的价值与账面价值之间的差额，借记（或贷记）有关资产科目，贷记（或借记）“资本公积”科目。，按评估确认的固定资产原值与原账面原值之间的差额，借记（或贷记）“固定资产”科目，按评估确认的固定资产净值与固定资产原账面净值之间的差额，贷记（或借记）“资本公积”科目，按照两者之间的差额，贷记（或借记）“累计折旧”科目。二是被兼并企业结束时的会计处理。被兼并企业丧失法人资格的企业结束旧账时，借记所有负债和所有者权益科目的余额，贷记所有资产科目的余额。保留法人资格的企业，仍可继续沿用原企业账册;也可以结束旧账。另立新账。企业无论是继续沿用原企业账册还是另立新账，均应将被兼并企业的净资产全部转入实收资本。
（二）兼并方企业的会计处理 也分为两种情况。一是被兼并企业丧失法人资格情况下的处理。采取有偿方式兼并的，按照各项资产评估确认的价值，借记所有资产科目，按照成交价值高于评估确认的净资产的差额，借记“无形资产——商誉”科目，按照确认的各项负债数额，贷记所有负债科目，按照确定的成交价值，贷记“专项应付款——应付兼并企业款”科目。企业支付价款时，借记“专项应付款——应付兼并企业款”科目，贷记“银行存款”科目。采取无偿划转方式兼并的，应按各项资产、负债评估确认的价值，借记所有资产科目，贷记所有负债科目，两者之间如有差额，贷记“实收资本”科目。二是兼并企业仍保留法人资格情况下的处理。企业有偿兼并其他企业，作为长期投资处理，按支付的价款借记“长期投资”科目，贷记“银行存款”科目。在年终进行财务核算时，兼并企业在编制个别会计报表时应对投资采用权益法核算，其长期投权投资的初始投资本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额。企业采取无偿划转方式取得被兼并企业资产的，按划转的净资产，借记“长期投资”科目，贷记“实收资本”科目。
二、企业对外投资资产评估增减值会计处理
企业只有以对外投资时需要进行资产评估，在评估结果得到有关部门的核准或备案并投资成功后，投资方和被投资方均要按评估结果进行相应的会计处理。
企业间进行股权重组或以非现金资产对外投资，应按非货币性交易的原则确定长期股权投资的初始投资成本。采用权益法核算时，股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额，分别情况进行会计处理；初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，借记“长期股权投资——某单位（股权投资差额）”科目，贷记“长期股权投资——某单位（投资成本）”科目，并按规定的期限摊销计入损益；初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，借记“长期股权投资——某单位（投资成本）”科目，贷记“资本公积——股权投资准备”科目。
企业以放弃非现金资产而取得的长期股权投资，投资成本与所放弃的非现金资产账面价值的差额，首先应当扣除按规定未来应交的所得税，记入“递延税款”科目的贷方。投资成本与所放弃的非现金资产账面价值的差额，扣除未来应交所得税后的余额，记人“资本公积——股权投资准备”科目。企业处置该项投资时，原记入“资本公积——股权投资准备”科目的金额转入“资本公积——其他资本公积转入”科目；待企业按规定程序转增资本时，已实现的转入“资本公积——其他资本公积转入”科目的金额，可用于转增资本（或股本）。企业以现金对外投资，采用权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，也比照上述原则处理。
三、企业改制资产评估增减值会计处理
企业改制必须由国有资产管理部门授予有资产评估资格的机构进行资产评估，评估发生的增减值报经有关主管部门立项确认。企业会计人员在接到评估确认通知后，应调整资产的账面价值，做好相应的会计处理。
（一）国企改制资产评估增值的会计处理 根据财税字[1997]第77号文件的有关规定，内资企业股份制改造，日以后，评估增值不折成股份，扣除未来所得税后的余额，计入资本公积增值准备，按税法规定须缴纳所得税。企业在计提固定资产折旧时，可以按照固定资产原账面原价计提，也可以按照评估确认的固定资产原价计提。
按照评估调账后的固定资产原价计提折旧。资产评估增值部分不折成股份，并按税法规定在评估资产计提折旧、使用或摊销时需要征税，在按评估确认的固定资产价值调整固定资产账面价值时，应将按规定评估增值未来应交的所得税记入“递延税款”科目的贷方，固定资产评估增值扣除未来应交的所得税后的差额，记人“资本公积——资产评估增值准备”科目。公司按规定于评估资产计提折旧、使用或摊销时，或按规定的期限结转计入应纳税所得额时，其应交的所得税，借记“递延税款”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。原计入资本公积的资产评估净增值准备，因公司执行《企业会计制度》，应将该“资本公积准备”转入“其他资本公积”；待评估资产增值价值实现后，该转入的“其他资本公积”方可按规定程序转增股本，借记“资本公积——其他资本公积转入”科目，贷记“股本”科目。对于资产评估增值如何结转计入应纳税所得额，从理论上讲，应当在各项评估资产计提折旧、使用或摊销费用时分别项目处理。但由于在股份制改组时，资产评估是将资产增值和减值相抵后的净额计入资本公积，在实际工作中很难一一对应，可考虑按照税法规定采用综合调整办法，即对资产评估增值额不分资产项目，均在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不超过10年。有条件的企业也可以按照每一项目的实际增减值情况逐项调整。
按固定资产的原账面原价计提折旧。在这种情况下，由于公司只将按照固定资产的原账面原价计提的折旧部分计入成本费用，则评估增值部分不需要计算未来应交的所得税，公司应将评估增值部分全部计人资本公积。在计提折旧时，公司应按固定资产原账面原价计提的折旧，借记有关科目，贷记“累计折旧”科目；同时，按评估增值后的固定资产原价计提的折旧与按原账面原价计提的折旧之间的差额，或按规定的期限（不超过10年）平均转销的金额，借记“资本公积”科目，贷记“累计折旧”科目。
（二）国企改制资产评估减值的会计处理 对于评估减值的会计处理，由于还没有统一的明确规定，实践中主要有两种处理方法，一种是直接冲减资本公积，另一种是作为营业外支出处理。这两种处理方法各有优缺点，企业应区别实际工作中的具体情况决定采用哪一种处理方法。
四、清产核资资产评估增值会计处理
《清产核资试点企业有关会计处理规定》[（93）财会字80号]文件规定：企业主要固定资产价值重估后，经过验收核实，应相应调整固定资产账面价值。固定资产重估后如为增值，按固定资产原值增值金额，借记“固定资产”科目，按固定资产净值的增加额，贷记“资本公积”科目，按其差额，贷记“累计折旧”科目。清产核资发生的固定资产评估增值会计上不确认收益，评估增值的部分可计提折旧。此外还有向银行贷款发生的资产评估增值。按财会二字[1995]25号文件规定，资产重估增值只有在法定重估和企业产权变动的情况下，才能调整被重估资产账面价值。企业因向银行贷款，由贷款银行指定的资产评估机构对企业进行资产重估发生的资产评估增值，只能作为银行对企业进行贷款的依据，不属于法定重估业务，企业不得自行调整资产的账面价值。
中华人民共和国财政部制定 编．企业会计准则：应用指南2006：中国财经出版社，2006年11月
赵西卜．企业会计准则的会计与审计应用——存货、投资、非货币性交易、债务重组：经济科学出版社，2004年7月
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