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考点解析：可供出售金融资产公允价值变动与减值对摊余成本的影响
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　　可供出售金融资产公允价值变动与减值对摊余成本的影响有哪些，下面跟随高顿网校小编来了解一下。
& & & &（一）可供出售金融资产公允价值变动与减值对摊余成本的影响
　　可供出售金融资产的公允价值变动部分不影响摊余成本，因为在资本市场上公允价值变动是正常波动，所以会计上出于稳健性要求不会因公允价值波动而随意调整摊余成本。但资产减值损失是会计上所承认的损失，所以会调整摊余成本。
　　可供出售金融资产
　　公允价值下降为暂时性的，不认为是发生了减值
　　公允价值下降为非暂时性的，认为是发生了减值
　　【举例1】日企业购入一项债券划分为可供出售金融资产价值，该债券按照面值200万元发行，该债券为分期付息到期一次性还本债券（票面利率等于实际利率10%），日，由于一些因素，导致该项资产公允价值下降为180万元，经过评估认定该公允价值变动为暂时性的。
　　由于该债券票面利率=实际利率，不考虑其他因素，2012年末的债券摊余成本=200万元
　　公允价值下降了20万元，但是由于公允价值变动不影响摊余成本，故2012年末债券摊余成本=200万元。
　　【举例2】日企业购入一项债券划分为可供出售金融资产价值，该债券按照面值200万元发行，该债券为分期付息到期一次性还本债券（票面利率等于实际利率10%），日，由于一些因素，导致该项资产公允价值下降为180万元，认定该公允价值变动为非暂时性的。
　　不考虑其他因素，2012年末的债券摊余成本=200万元，但是由于2012年末发生了减值的情况，减值会影响到摊余成本，故2012年末摊余成本=180万元
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　　（二）例题解析
　　【例题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），所得税税率为25％，采用资产负债表债务法进行核算。年发生的有关资料如下：
　　（1）日，甲公司支付价款1096.9万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为8%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为5%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。日，该债券未发生减值迹象。
　　（2）日，该债券市价总额为1180万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费3万元后的款项存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
　　（3）2011年末可供出售金融资产的公允价值为200万元，预计为暂时性下跌。
　　（4）2012年末可供出售金融资产的公允价值为160万元，预计为持续下跌。
　　要求：
　　（1）日甲公司购入该债券的会计分录；
　　（2）计算日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额；
　　（3）售出债券的会计分录；
　　（4）重分类日会计核算；
　　（5）编制2011年末和2012年末相关的会计分录。（计算结果保留两位小数）
　　（6）编制2013年末的会计分录
　　【解析】（1）日甲公司购入该债券的会计分录：
　　借：持有至到期投资&&成本　　　　1000
　　&&利息调整　　　96.9
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1096.9
　　（2）计算日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：
　　持有至到期投资的期初摊余成本=持有至到期投资的账面价值==1096.9（万元）
　　投资收益=期初摊余成本&实际利率＝%＝54.85（万元）
　　应计利息＝1000&8%＝80（万元）
　　利息调整摊销额＝80－54.85＝25.15（万元）
　　会计分录：
　　借：持有至到期投资&&应计利息　　　　80
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　 　54.85
　　持有至到期投资&&利息调整　　　&& 25.15
　　（3）售出债券的会计分录
　　借：银行存款　 941（1 180&80%－3）
　　贷：持有至到期投资&&成本 　800 （1000&80%）
　　&&利息调整 57.4[（96.9－25.15）&80%]
　　&&应计利息 64 （80&80%）
　　投资收益19.6
　　（4）重分类日会计核算
　　剩余债券账面价值＝[1000＋（80－25.15）＋96.9]&20%＝230.35（万元）
　　剩余债券市价总额＝1180&20%＝236（万元）
　　差额＝236－230.35＝5.65（万元）
　　借：可供出售金融资产&&成本　　　　　　200（1000&20%）
　　&&应计利息　　　　 16（80&20%）
　　&&利息调整　　　14.35[（96.9－25.15）&20%]
　　&&公允价值变动　 5.65
　　贷：持有至到期投资&&成本　　　　　　　200
　　&&应计利息　　　　　 16
　　&&利息调整　　　　14.35
　　资本公积&&其他资本公积　　　　　 5.65
　　（5）2011年末确认利息收入：
　　公允价值变动不影响他摊余成本，故投资收益=230.35&5%=11.52
　　借：可供出售金融资产――应计利息　　16
　　贷：投资收益　　 　　11.52
　　可供出售金融资产――利息调整　　4.48
　　确认公允价值变动：
　　借：资本公积――其他资本公积　　47.52（236+16-4.48-200）
　　贷：可供出售金融资产　　47.52
　　2012年末确认利息收入：
　　2012年的公允价值变动依然不影响摊余成本
　　投资收益=期初摊余成本&实际利率=（230.35+16-4.48）&5%=12.09（万元）
　　借：可供出售金融资产――应计利息　　16
　　贷：投资收益　　 　　12.09
　　可供出售金融资产――利息调整　　3.91
　　计提减值：
　　2012年末未计提减值前的账面价值＝200＋16-3.91=212.09
　　公允价值=160万元
　　计提减值=212.09-160=52.09
　　借：资产减值损失　　52.09
　　贷：可供出售金融资产　　&&&&&&&&&&&&&& 52.09
　　同时将资本公积转入损益：
　　借：资产减值损失&&&&&&&& 47.52
　　贷：资本公积――其他资本公积　　47.52
　　（6）日
　　由于2012年末发生了减值，可供出售金融资产减值会影响到摊余成本，故2012末的摊余成本=160万元。
　　2013年投资收益=期初摊余成本&实际利率=160&5%=8（万元）
　　借：可供出售金融资产&&应计利息&& 16
　　贷：投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 8
　　可供出售金融资产&&利息调整&& 8
　　高顿财经CPA考试研究中心
　　作者：陈老师
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很愤怒刚学习不久，没法学啊要考试了，急死我了这次就不告诉你们老板了，限你们赶紧弄好算了，麻木了可供出售金融资产的会计处理（知识点汇总）
来源：解税宝
作者：解税宝 人气： 发布时间：
摘要：（一） 股票 1． 初始 计量 按购买时公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放 的现金股利应作为应收项目，不计入初始入账成本。 借：可供出售金融资产成本（购买时公允价值与交易费用之和） 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股...
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（一） 股票
1． 初始 计量
按购买时公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放
的现金股利应作为应收项目，不计入初始入账成本。 借：可供出售金融资产&&成本（购买时公允价值与交易费用之和）
应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等
2． 后续 计量
（1）持有期间被投资单位宣告发放现金股利，确认为投资收益。
借：应收股利
贷：投资收益
（2）期末按公允价值计量，公允价值与账面价值差额，计入其他综合收益。
①公允价值上升 借：可供出售金融资产&&公允价值变动
贷：其他综合收益
②公允价值下降 借：其他综合收益
贷：可供出售金融资产&&公允价值变动
公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌发生减值时，应当将该金融资产的账面价值
减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应 当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。
借：资产减值损失 贷：其他综合收益
可供出售金融资产&公允价值变动 之后公允价值上升，已经确认的资产减值准备可以转回，但不通过损益转回。 借：可供出售金融资产&&公允价值变动
贷：其他综合收益
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。将持有期间产生的&其他综合收益&
转入&投资收益&。 借：银行存款等
贷：可供出售金融资产
投资收益 （差额，也可能在借方） 借：其他综合收益
贷：投资收益
（二） 债券
1． 初始 计量
按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在&可供出售金融资产&&利息
调整&科目核算） 借：可供出售金融资产&&成本 （面值）
应收利息 （支付款项中包含的分期付息的利息） 可供出售金融资产&&利息调整 （差额倒挤，也可能在贷方） 贷：银行存款等
2． 后续 计量
（1）按照期初摊余成本和实际利率确认投资收益
借：应收利息 （债券面值&票面利率） 贷：投资收益 （期初摊余成本&实际利率）
可供出售金融资产&&利息调整 （差额倒挤） 分期付息可供出售金融资产的期末摊余成本＝期初摊余成本＋（期初摊余成本&实 际利率－债券面值&票面利率 ）－本期收回的本金－本期计提的减值准备
（2）资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益。（先确认投
资收益，后确认公允价值变动）
①公允价值上升 借：可供出售金融资产&&公允价值变动
贷：其他综合收益
②公允价值下降 借：其他综合收益
贷：可供出售金融资产&&公允价值变动
（1）&可供出售金融资产&&公允价值变动&明细科目不计入可供出售金融资产的 摊余成本。
（2）&可供出售金融资产&&公允价值变动&要计入可供出售金融资产的账面价值。
（3）计算投资收益时使用摊余成本，计算公允价值变动时、计算减值损失时使用 账面价值。
公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌发生减值时，应当将该金融资产的账面价值
减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应 当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。
借：资产减值损失 贷：其他综合收益
可供出售金融资产&&公允价值变动 之后公允价值上升，已经确认的资产减值准备可以转回，通过损益转回。 借：可供出售金融资产&&公允价值变动
贷：资产减值损失
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。将持有可供出售金融资产期间产生
的&其他综合收益&转入&投资收益&，也包括持有至到期投资重分类为可供出售 金融资产时产生的其他综合收益。
借：银行存款等 贷：可供出售金融资产
投资收益 （差额，也可能在借方） 借：其他综合收益
贷：投资收益
【例题 计算分析题】20&7 年 1 月 1 日甲保险公司支付价款 1 028.244 元购入某公司发行的 3 年期
公司债券，该公司债券的票面总金额为 1 000 元，票面年利率 4%，实际年利率为 3%，利息每年年末支付，
本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20&7 年 12 月 31 日，该债券的市场
价格为 1 000.094 元。20&8 年 12 月 31 日，该债券的市场价格为 980．664 元。 假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：
（1）20&7 年 1 月 1 日，购入债券：
借：可供出售金融资产&&成本 1 000
&&利息调整 28.244
贷：银行存款 1 028.244
20&7 年 1 月 1 日该可供出售金融资产的摊余成本＝1 000＋28.244＝1 028.244（元）
20&7 年 1 月 1 日该可供出售金融资产的账面价值＝1 000＋28.244＝1 028.244（元）
（2）20&7 年 12 月 31 日，收到债券利息、确认公允价值变动： 实际利息＝1 028.244&3%＝30.84 732&30.85（元）
20&7 年 12 月 31 日摊余成本＝1 028.244＋30.85－40＝1 019.094（元）
借：应收利息
贷：投资收益
可供出售金融资产&&利息调整
借：银行存款
贷：应收利息
确认公允价值变动前可供出售金融资产账面价值＝1 000＋28.44－9.15＝1 019.094（元）
确认公允价值变动金额＝1 019.094－1 000.094＝19（元）
借：其他综合收益
贷：可供出售金融资产&&公允价值变动19
20&7 年 12 月 31 可供出售金融资产账面价值＝1 019.094－19＝1 000.094（元）
（3）20&8 年 12 月 31 日，收到债券利息、确认公允价值变动： 实际利息＝1 019.094&3%＝30.57 282&30.57（元）
20&8 年 12 月 31 日该可供出售金融资产摊余成本＝1 019.094＋30.57－40＝1 009.664（元）
借：应收利息40
贷：投资收益30.57
可供出售金融资产&&利息调整9.43
借：银行存款40
贷：应收利息40
确认公允价值变动前可供出售金融资产账面价值＝1 000.094－9.43＝990.664（元） 确认公允价值变动金额＝990.664－980.664＝10（元）
借：其他综合收益10
贷：可供出售金融资产&&公允价值变动10
20&8 年 12 月 31 可供出售金融资产账面价值＝990.664－10＝980.664 （元） 以后年度的分录略。
【例题 5－计算分析题】乙公司于 20&6 年 7 月 13 日从二级市场购入股票 1 000 000 股，每股市价
15 元，手续费 30 000 元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。
乙公司至 20&6 年 12 月 31 日仍持有该股票，该股票当时的市价为 16 元。
20&7 年 2 月 1 日，乙公司将该股票售出，售价为每股 13 元，另支付交易费用 30 000 元。假定不考 虑其他因素，乙公司的账务处理如下：
（1）20&6 年 7 月 13 日，购入股票：
借：可供出售金融资产&&成本
贷：银行存款15 030 000
（2）20&6 年 12 月 31 日，确认股票价格变动：
借：可供出售金融资产&&公允价值变动970 000
贷：其他综合收益970 000
（3）20&7 年 2 月 1 日，出售股票：
借：银行存款
贷：可供出售金融资产&&成本15 030 000
&&公允价值变动970 000
借：其他综合收益970000
贷：投资收益970 000
【小结】各类金融资产的会计处理
初始成本计量
交易性金 融资产
按购买时公允价值 计量，交易费用计 入当期损益（借记 &投资收益&）
期末按公允价值计量，
公允价值变动计入当 期损益（公允价值变动 损益），持有期间取得 的利息或现金股利，计 入投资收益。
不需计提减值准备
出售时出售价款与账
面价值差额计入当期 损益（投资收益），将 公允价值变动损益累 计金额转入当期损益
（投资收益）。
持有至到 期投资
购买时公允价值计
量，交易费用计入 初始入账成本，但 计入利息调整明细 科目，不计入成本 明细科目。
期末按摊余成本计量， 按照期初摊余成本与 实际利率计算的实际 利息确认为投资收益。
账面价值大于未来现
金流量现值的差额，应 计提资产减值损失，以 后期间在计提范围内 可以通过损益转回。
处置时，售价与账面价
值的差额计入当期损 益（投资收益）。
可供出售 金融资产
债券：购买时公允 价值计量，交易费 用计入初始入账成 成本，但计入利息 调整明细科目，不 计 入 成 本 明 细 科 目。
期末按公允价值计量，
期末先按照期初摊余 成本与实际利率计算 的实际利息确认为投 资收益。 然后按公允价值计量， 公允价值变动计入所 有者权益（其他综合收 益）。
公允价值下降幅度较
大或非暂时性下跌时 计入资产减值损失，计 入当期损益。 可以转回，通过损益转 回。
处置时，售价与账面价
值的差额计入当期损 益（投资收益）。 出售时将其他综合收 益转入投资收益。
股票：购买时公允 价值计量，交易费 用计入初始入账金 额，计入成本明细 科目。
期末按公允价值计量，
公允价值变动计入所 有者权益（其他综合收 益）。 持有期间获得现金股 利，计入投资收益。
公允价值下降幅度较
大或非暂时性下跌时 计入资产减值损失，计 入当期损益。 可以转回，不通过损益 转回（其他综合收益）。
处置时，售价与账面价
值的差额计入当期损 益（投资收益）。 出售时将其他综合收 益转入投资收益。豆丁微信公众号
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3秒自动关闭窗口为什么可供出售金融资产还同时采用摊余成本和实际利率法呢？_百度知道
为什么可供出售金融资产还同时采用摊余成本和实际利率法呢？
交易性金融资产（债权工具）和可供出售金融资产（债权工具）都是采用 公允价值模式 进行后续计量，为什么 可供出售金融资产 还同时采用 摊余成本 和 实际利率法 呢？
我有更好的答案
首先：相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。就债券工具来说，准备近期出售的债券是交易性金融资产；不准备近期出售也不准备持有至到期的债券是可供出售金融资产。根据投资意图来说，交易性金融资产的变现能力比可供出售金融资产要快。其次：使用实际利率法计算其摊余成本及各期利息费用，是考虑了权益工具预期存续期间的未来现金流量的因素。我们都知道需要考虑未来现金流量因素的前提是该资产不属于流动性很强、随时变现的资产。只有在资产存续期较长，才会产生货币的时间价值。因此：根据交易性金融资产的特性来看，交易性金融资产的特征是近期出售，它不会产生时间价值，或者说时间对它的价值的影响可以忽略不计。所以交易性金融资产是按票面价值×名义利率计算计息费用。而可供出售金融资产持有期比交易性金融资产长，它的价值会随着时间因素而改变，所以需要考虑时间因素，采用更合理的计算方法，也就是实际利率法。
采纳率：50%
答案肯定是：交易性金融资产的公允价值变动额是记入到了当期损益中的，而可供出售金融资产的公允价值变动是记入到了所有者权益中去了。这就意味着，公允价值的变动，不会影响收益的，不会影响利润的，而我们也知道，公允价值变动本来也就是一项“潜在的”，“虚得”收益，很高兴为你回答问题，难道也是要记入到所有者权益中吗，但是如果投资是债权工具的债券时！解析：首先我们知道：不能，那么这部分收益就得记入到当期损益中去，如果还有疑问，可通过“hi”继续向我提问！。那么其收益的计算，就是实际利率法进行的，交易性金融资产与可供出售金融资产都是以公允价值计量的，这是他们的相同之外，但是他们还有不同之处呢，这才是这个问题的关键所在，由于其投资的工具不同，而其具体的核算是有一点差别的你好，并没有真正实现！不同之处，那就是他们对公允价值的变动的处理是不同的，其实实际际的每期都是有一固定的利息收益的，这可是真实的收益。所以我们才看到可供出售金融资产
本回答被提问者采纳
采用摊余成本计量是为了反映可供出售金融资产里面的债权类投资。一方面可以在持有至到期投资转换成可供出售金融资产时便于衔接；另一方面就是债权类投资涉及到每年计提利息的问题，而利息不单是根据票面利率，同时还要根据实际利率，如果不采用摊余成本的话，就无法科学准确计量债权类投资了。
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