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委托加工物资
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　　会计处理
　　核算方法
　　费税核算
　　委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等 物资。委托加工物资的成本应当包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税金等。
　　会计处理
　　一、本科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。
　　二、本科目应按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。
　　三、委托加工物资的主要账务处理
　　(一)发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目;按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异 或商品进销差价，借记本科目，贷记“产品成本差异” 或“商品进销差价”科目 ;实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。
　　(二)支付加工费、运杂费等，借记本科目等科目，贷记“银行存款”等科 目;需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记本科目 (收回后用于直接销售的)或“应交税费——应交消费税”科目(收回后用于继续加工的)，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
　　(三)加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。采用计划成本或售价核算的，按计划成本或售价，借记“原材料” 或“库存商品”科目，按实际成本贷记本科目，实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”或贷记“商品进销差价” 科目。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。
　　核算方法
　　会计分录处理
　　一、企业根据加工合同的规定，拨付给加工单位加工用原材料时，由供应部门根 据加工合同，填制“委托加工 物资发料单”，经审核后，由仓库据以发料。发出物资时，根据发出物资的实际成本借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”账户。如果采用计划成本法核算，还应结转材料成本差异，贷记“材料成本差异”账户。
　　借：委托加工物资
　　贷：原材料
　　二、支付加工费及税金　企业除按照加工费标准支付加工费外，还应按加工费的17%计算交纳增值税。 如果按税法规定需要交纳消费税的，还应计算交纳消费税。(1)委托加工材料收回用于连续生产应税消费品，
　　借：委托加工材料
　　应交税金——应交增值税(进项税额)
　　应交税金——应交消费税
　　贷：银行存款
　　(2)委托加工应税消费品收回直接销售，
　　借：委托加工材料
　　应交税金——应交增值税(进项税额)
　　贷：银行存款
　　三、委托加工物资收回　委托加工物资收回时，应由供应部门填制“委托加工物资收料单”，通知仓库据以收料。 (1)收回委托加工材料用于连续生产应税消费品，
　　借：原材料
　　贷：委托加工材料
　　(2)收回委托加工应税消费品直接销售，
　　借：库存商品
　　贷：委托加工材料
　　注意事项
　　第一，必须清楚“委托加工物资”账户结构：
　　该账户借方登记的是：领用加工物资的实际成本;支付的加工费用应负担的运杂费以及支付的税金(包括应负担的增值税)该账户贷方登记的是：加工完成验收入库的物资的实际成本余额在借方：反映尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物等。
　　《关于增值税税金的说明》：关于凡属于加工物资用于非纳增值税项目、免征增值税项目、未取得增值税专用发票的一般及小规模纳税企业的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资成本。
　　第二，掌握在不同情况下所发生的消费税，在账务处理上有所不同：
　　1 、凡属于加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税计入加工物资成本。
　　借：委托加工物资(所负担的消费税)
　　贷：银行存款或应付账款
　　2 、凡属于加工物资收回后用于连续生产的，其所付的消费税先计入“应交税金―应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的品销售后所负担的消费税。
　　会计分录：
　　借：应交税金―应交消费税(所负担的消费税)
　　贷：银行存款或应付账款
　　注意：受托单位则是代扣代缴，则会计分录：
　　借：银行存款或应收账款
　　贷：应交税金―应交消费税
　　具体例题
　　例1：B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品(属于应税消费品)，发出原材料计划成本为100000元，本月材料成本差异率为1%，用银行存款支付加工费用10000元，支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1700元。加工完毕，验收入成本为115000元。(H产品收回后用于连续生产)
　　1 、领用加工物资时会计分录：
　　借：委托加工物资 101000 (实际成本)
　　贷：原材料 100000 (计划成本)
　　材料成本差异 1000
　　2 、支付加工费的会计分录：(委托加工应税消费品加工收回后用于连续生产)
　　借：委托加工物资 10000
　　应交税金―应交增值税(进项税额) 1700
　　应交税金―应交消费税 5842
　　贷：银行存款或应付账款 17542
　　3 、加工完成后验收入库的会计分录：
　　借：库存商品 115000
　　贷：委托加工物资 111000
　　材料成本差异 4000
　　例2：B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品(属于应税消费品)，发出原材料计划成本为100000元，本月成本差用银行存款支付加工费用10000元，支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1700元。加工完毕，验收入成本为115000元。(H产品收回后直接用于销售)
　　1 、领用加工物资时会计分录：
　　借：委托加工物资 101000 (实际成本)
　　贷：原材料 100000 (计划成本)
　　材料成本差异 1000
　　2 、支付加工费的会计分录：
　　(委托加工应税消费品加工收回后直接用于销售)
　　借：委托加工物资 15842
　　应交税金―应交增值税(进项税额) 1700
　　贷：银行存款 17542
　　3 、加工完成后验收入库的会计分录：
　　借：库存商品 115000
　　材料成本差异 1842
　　贷：委托加工物资 116842
责任编辑：zhangli
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不提供原材料的一般纳税人，只按加工费确认收入并按17％缴纳增值税，小规模按6％缴纳增值税。
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提供原材料的一般纳税人，按原材料和加工费确认收入并按17％缴纳增值税，小规模按6％缴纳增值税。
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在委托加工业务中，受托方收到委托方发来的用于加工的材料物资，只需在按表外科目专设的“代管商品物资”或“受托加工物资”备查簿中加以登记。备查簿的登记一般采用单式记账法，收到代管物资时的借记“受托加工物资”，退回时贷记该账户即可，无湎考虑对应账户问题。该备查簿只作为日后存查的备份。实际领用受托加工物资进行加工时，并不考虑所领用物资的金额，不计入生产成本、也不列入资产负债表的“存货”项目中。受托方对于加工中实际耗用的由受托方提供的工、料、费（即耗用的辅料、生产工人的工资福利费、分配的制造费用等），应通过“生产成本”账户核算。受托加工物资制造完成，如不需入库保管，可不通过“库存商品”账户核算，直接在结转发出成本时，自“生产成本”账户的贷方转入“主营业务成本”账户的借方。
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在委托加工业务中，受托方收到委托方发来的用于加工的材料物资，只需在按表外科目专设的“代管商品物资”或“受托加工物资”备查簿中加以登记。备查簿的登记一般采用单式记账法，收到代管物资时的借记“受托加工物资”，退回时贷记该账户即可，无湎考虑对应账户问题。该备查簿只作为日后存查的备份。实际领用受托加工物资进行加工时，并不考虑所领用物资的金额，不计入生产成本、也不列入资产负债表的“存货”项目中。受托方对于加工中实际耗用的由受托方提供的工、料、费（即耗用的辅料、生产工人的工资福利费、分配的制造费用等），应通过“生产成本”账户核算。受托加工物资制造完成，如不需入库保管，可不通过“库存商品”账户核算，直接在结转发出成本时，自“生产成本”账户的贷方转入“主营业务成本”账户的借方。
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受托方的会计核算一般是：
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一、收到受托加工的材料时，按合同价（或不记录实际金额）登记备查簿，借记“受托加工物资――某公司”（注明物资数量），领用时作相应的附注说明。
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　二、发生相关费用时：　　借：生产成本　　贷：原材料――辅助材料　　应付工资　　应付福利费　　制造费用
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　　三、加工完成按合同规定发给委托方时：
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　　1.确认销售收入　　借:应收账款（银行存款）　　贷：主营业务收入(加工费收入)　　应交税金――应交增值税（销项税额）　　应交税收――应交消费税（如果加工的产品属于消费税应税产品的，受托方应该履行代收代缴消费税义务，这里的计税价格一般参照受托方同类产品的价格或组成计税价格）
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　　2.同时结转销售成本　　借：主营业务成本　　贷：生产成本
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　　　3.在备查簿中将受托加工物资注销，贷记“受托加工物资――某公司”（注明物资数量）
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　　四、受托方上交消费税
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　借：应交税金――应交消费税　　贷：银行存款
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第一种情况不属于代加工的意思了，是卖产品。第二种见上面的答复。
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我的新动态视同销售的八条在会计上哪些应该确认收入，哪些不确认收入？
视同销售的八条在会计上哪些应该确认收入，哪些不确认收入？
09-08-26 &
税法规定了八种视同销售行为：
&#160;(1)将货物交付他人代销。
&#160;(2)销售代销货物。
&#160;(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外。
&#160;(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目。
&#160;(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。
&#160;(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
&#160;(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
&#160;(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。虽然这八种行为都属于增值税的征税范围，但由于在销售收入确认上的差异，导致所得税的计算方法不一样，可以将其分为应税销售类和会计销售类进行会计处理。
&#160;增值税的计算
&#160;应税销售类包括四种视同销售行为：
&#160;(1)将自产或委托加工的货物用于非应税项目。
&#160;(2)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。
&#160;(3)将自产、委托加工的货物用于集体福利。
&#160;(4)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
&#160;企业发生以上四种应税销售行为时，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志，企业不会由于发生上述行为而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本结转，但按税法规定，视同销售行为应计算并交纳各种税费。 &#160; &#160;会计销售类也包括四种视同销售行为：
&#160;(1)将货物交付他人代销。
&#160;(2)销售代销货物。
&#160;(3)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
&#160;(4)将自产、委托加工的货物用于个人消费。 &#160; &#160;企业发生上述四种会计销售行为时，会计上作销售处理，计算销售收入，并按税法规定交纳增值税。
&#160;下面试举一例说明两类业务处理的异同。 &#160; &#160;某企业有一批自产的产品，产品成本为120万元，销售价为160万元，假设该批产品分别用于：
&#160;(1)对外投资。
&#160;(2)分配给股东。两种情况下账务处理应为：
&#160;1.该批产品用于对外投资时属于应税销售类业务，其会计处理为： &#160; &#160;借：长期股权投资1472000 &#160;
&#160;贷：产成品1200000
&#160;应交税金———应交增值税(销项税额)0000×17%) &#160; &#160;2.该批产成品分配给股东时属于会计销售业务，其会计处理为：
&#160;借：利润分配———应付股利1872000 &#160;
&#160;贷：主营业务收入1600000
&#160;应交税金———应交增值税(销项税额)0000×17%) &#160; &#160;从以上实例可以看出，应税销售类和会计销售类在计算增值税时的税基是一样的，即都按销售收入计税，但应税销售类如第一种情况按产成品成本结转，不确认销售收入，而会计销售类如第二种情况要确认产品销售收入。
&#160;所得税的计算 &#160; &#160;由于应税销售业务处理中，是按产成品成本结转，未计算产品销售收入，因此在计算应纳税所得额时，应对会计利润进行调整。仍以上例为例，则会计利润中应加入160万元的产品销售收入来计算应纳税所得额。
&#160;会计销售业务处理中，由于会计利润已包括160万元的产品销售收入，因此不需再作应纳税所得额的调整。
&#160;综上所述，不管是应税销售还是会计销售，有关增值税和所得税缴纳最终数额是一致的，这样，既防止了企业借各种名义逃避纳税，又保证了国家税收足额入库。
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税法规定了八种视同销售行为：
&#160;(1)将货物交付他人代销。
&#160;(2)销售代销货物。
&#160;(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外。
&#160;(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目。
&#160;(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。
&#160;(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
&#160;(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
&#160;(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。虽然这八种行为都属于增值税的征税范围，但由于在销售收入确认上的差异，导致所得税的计算方法不一样，可以将其分为应税销售类和会计销售类进行会计处理。
&#160;增值税的计算
&#160;应税销售类包括四种视同销售行为：
&#160;(1)将自产或委托加工的货物用于非应税项目。
&#160;(2)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。
&#160;(3)将自产、委托加工的货物用于集体福利。
&#160;(4)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
&#160;企业发生以上四种应税销售行为时，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志，企业不会由于发生上述行为而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本结转，但按税法规定，视同销售行为应计算并交纳各种税费。 &#160; &#160;会计销售类也包括四种视同销售行为：
&#160;(1)将货物交付他人代销。
&#160;(2)销售代销货物。
&#160;(3)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
&#160;(4)将自产、委托加工的货物用于个人消费。 &#160; &#160;企业发生上述四种会计销售行为时，会计上作销售处理，计算销售收入，并按税法规定交纳增值税。
&#160;下面试举一例说明两类业务处理的异同。 &#160; &#160;某企业有一批自产的产品，产品成本为120万元，销售价为160万元，假设该批产品分别用于：
&#160;(1)对外投资。
&#160;(2)分配给股东。两种情况下账务处理应为：
&#160;1.该批产品用于对外投资时属于应税销售类业务，其会计处理为： &#160; &#160;借：长期股权投资1472000
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委托加工受托方会计处理
15:23:30东奥会计在线字体：
2014《会计》答疑精选：委托加工受托方会计处理
　　【东奥小编】2014年注册会计师考试正式进入基础复习阶段，以下是东奥会计在线独家提供的关于2014注会考试《会计》科目第九章负债的部分精彩答疑，供学员们参考复习，帮助大家进行查漏补缺。
　　【提问原题】：
　　原题：计算题
　　A企业委托B企业加工材料一批(属于应税消费品)，原材料成本为1 000万元，支付的加工费为800万元(不含增值税额)，消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。A企业按实际成本对原材料进行日常核算，有关会计处理如下：
　　正确答案：
　　(1)发出委托加工材料
　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　(2)支付加工费用
　　消费税组成计税价格=(1 000+800)÷(1-10%)=2 000(万元)
　　消费税组成计税价格=材料成本+加工费+消费税
　　(受托方)代收代缴的消费税=2 000×10%=200(万元)
　　应交增值税税额=800×17%=136(万元)
　　①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：
　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 136
　　　　　　　　——应交消费税　　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　1 136
　　②A企业收回加工后的材料直接用于销售时：
　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 136
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　1 136
　　(3)加工完成收回委托加工材料
　　①A企业回收加工后的材料用于连续生产应税消费品时
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800
　　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　 1 800
　　②A企业收回加工后的材料直接用于销售时
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　知识点：应交税费
　　【东奥注会学员提问】：
　　老师你好，这题只介绍了委托方的处理，那受托方怎么进行会计处理呢?
　　【东奥会计在线回答】：
　　尊敬的学员，您好：
　　1、收到受托加工的材料时，不做帐务处理，只在备查簿中登记，借记“受托加工物资――某公司”(注明物资数量)，领用时作相应的附注说明。
　　2、对于加工过程中发生的生产成本：
　　借：生产成本
　　　　贷：原材料――辅助材料
　　　　　　应付工资
　　　　　　应付福利费
　　　　　　制造费用
　　3、加工完成按合同规定发给委托方时：
　　(1)确认销售收入
　　借：应收账款(银行存款)1136
　　　　贷：主营业务收入(加工费收入) 800
　　　　　　应交税金――应交增值税(销项税额) 136
　　　　　　应交税金――应交消费税 200
　　(2)同时结转销售成本：
　　借：主营业务成本
　　　　贷：生产成本
　　(3)在备查簿中将受托加工物资注销，贷记“受托加工物资――某公司”(注明物资数量)。
　　祝您学习愉快!
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