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时间:2018-03-25 17:03
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收款方账户异常
注册时间:7年
用户等级:LV4
主营:公司注册,做账报税,咨询策划,银行开户
服务项目香港公司注册,香港银行开户,香港公司做账,香港公司审计
面向地区杭州
公司类型有限责任公司
适用类型有限责任公司
注册区域江浙沪地区
已经开了香港银行的账户,请注意账户使用以及时做账审计。
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已经持有香港银行,香港汇丰银行账户,香港恒生银行账户并且能正常使用的客户请务必留意:
1、不要给其他人代收款,坚决杜绝和地下钱庄资金往来,避免接收受制裁国家的款项一定要明确款项来源;
2、公司贸易尽量采取公对公,最好使用一部分L/C以确认您的贸易身份;
3、不要大额资金整存,整取;
4、保持账户有一定的存款,不能欠费,日均余额高于5W港币免管理费,主动转款至汇丰港币储蓄,便于银行扣除手续费;
5、经常运作,超过3个月不活动的账户将会被关闭;尽量保持每个月账户都要有走账的情况
6、请确保预留给银行的通讯地址、手机号码、常用邮箱有效,如果收到银行的调查表格,比如合规调查表格。
7、如营业额一年超过200W港币并且香港公司运作香港汇丰银行最近对已经有3年以上的公司,会被银行列为重点抽查对象,如不能及时提供《核数师报告》,将会受到银行审核或关闭账户。建议客户按时做账审计,如是零申报公司,现在可以尽快做账审计,补上《核数师报告》。
有银行账户的朋友们,一定要慎用账户,避免冻结!
最近很多已经有在香港汇丰银行开过银行账户的公司收到银行的通知需要填妥公司信息,里面除了包含公司基本信息之外,有公司的雇员情况,合作客户以及公司进出帐金额统计。包括提供公司财务报表
很多客户公司经营了3-4年都是做零申报,都没有做账审计,那这一项是什么税务的财务报表呢现在和大家说说。
得益(国际)商务咨询有限公司
蔡小姐 电话:
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得益国际商务咨询有限公司专业从事:
1.注册服务:香港及海外、深圳公司、商标;
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第八章销售与收款审计…要点.ppt 71页
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第八章销售与收款循环审计 课程要求 了解销售收款循环的特点 掌握销售收款循环的控制测试和交易实质性测试内容 掌握营业收入、应收账款、坏账准备等重要账户的实质性测试程序 掌握营业收入截止测试、应收账款函证等重要测试程序 第一节
销售与收款循环概述 从企业向客户提供商品或劳务,直到收回货款的有关活动组成的业务循环 一、销售与收款循环的主要业务活动 二、主要凭证 顾客订货单
销售单 发运凭证
销售发票 商品价目表
贷项通知单 汇款通知书
坏账审批表 顾客月末对账单 相关账簿及凭证 应收账款明细账
库存现金日记账 主营业务收入明细账
银行存款日记账 折扣与折让明细账
转账凭证 三、主要账户 四、常见重大错报风险 虚构销售业务,以虚增收入和利润; 隐瞒销售收入,以少缴税; 销售业务控制不严,导致虚计销售收入; 信用政策不合理,盲目赊销,导致形成大量应收账款及呆账; 应收账款清理不及时,资金长期占用,导致大量呆账、坏账; 销售费用支出失控,销售凭证保管不严,留下舞弊空间; 故意多提或少提坏账准备,调节利润; 故意不恰当地核销坏账,以调节下一年度利润…… 第二节 内部控制测试
和交易的实质性测试 一、内部控制和控制测试
1、适当的职责分离
(有助于防止各种有意或无意的错误)
重要控制程序:收入账与应收账款账记账职员分离;收入账和应收账款账记账职员不得经手货币资金;赊销批准职能与销货职能分离。 主要控制测试:观察有关人员的活动,与相关人讨论。 2、正确的授权审批 目的:防止向虚构的或者无力付款的顾客发货;保证按照规定的价格开票收款;防止审批人决策失误造成损失 。 重要控制程序:①销货前,赊销经正确审批;②非经正当审批,不得发货;③销售价格、销售条件、运费、折扣等须经审批;④审批人在授权范围内审批,不得超越审批权限。
主要控制测试:检查相关业务书面记录上是否有相关人员签名 3、充分的凭证和记录 只有具备充分的记录手续,才有可能实现其他各项控制目标 重要控制程序:
例如:收到顾客订货单后,立即编制预先编号、一式多联销售单,分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等,以避免漏开账单。 主要控制测试:检查凭证和记录
4、凭证的预先编号 目的:防止漏开账单或漏登记入账,也可防止重复开具账单或重复记账 重要控制程序:销售单、发运凭证、销售发票的预先连续编号 主要控制测试: 检查销售发票连续编号的完整性
→ 存在或发生 检查销售发票后所附发运凭证编号完整性→完整性 5、按月寄出对账单 重要控制程序:由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单 主要控制测试:
观察指定人员寄送对账单,检查顾客复函档案 6、内部核查程序 重要控制程序:内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录 主要控制测试:检查内部审计人员的报告,或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字。 案
例 ABC会计师事务所注册会计师A和B接受事务所委托对XYZ公司2007年度会计报表进行审计。了解到XYZ公司销售与收款循环的内部控制情况如下。 指出XYZ公司在销售与收款循环内部控制中存在的缺陷。 (1)销售部门在收到顾客的订单后,由经理甲某对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章,交仓库办理发货手续。 (2)仓库在发运商品出库时,均必须由管理员乙某根据经批准的订单,填制一式四联的销售单,并在各联上签章。第一联作为发运单,由仓库工作人员配货并随发运的货物交顾客;第二联送会计部;第三联送应收账款专管员丙某;第四联由乙某按编号顺序连同订单一并归档保存。
(3)会计部收到销货单后,根据单中所列资料,开具统一的销售发票,将顾客联寄送顾客,将销售联交应收账款专管员丙某,作为记账和收款的凭证。 (4)丙某收到发票后,将发票与销货单核对,如无错误,据以登记销售账和应收账款明细账。
案例解析 内部控制缺陷: 没有根据批准的订单编制销售通知单 销售单不应由仓库编制,也不能代替装运凭证 货物的发货与装运的职责不应由同一部门承担 会计部门开具发票时没有核对装运凭证、销售单和商品价目表 负责销售账和收款两项不相容职务不应由一人办理 没有对销售与收款循环进行独立稽核 二、销货交易的实质性测试 登记入账的销货交易是真
正在加载中,请稍后...说说资金货币审计的那点事儿说说资金货币审计的那点事儿手工真账实操学堂百家号财务审计分很多模块,一般可以分货币资金、成本费用、投融资以及财务报表。内部审计中的财务审计的审计重点与会计事务所进行财报审计差不多。正因为这样子的原因,很多公司的管理层对财务审计持有有偏见,认为会计事务所提供的财务审计更专业。所以往往会将财务审计这一块内容外包给会计事务所。其实在财务审计上的内外审的偏重点是不同。内部审计主要注重的是事项的真实合理性,而外部审计主要注重的是账务处理的正确性。一、货币资金基础知识货币资金主要是涉及到现金、银行存款以及票据这三块,其中个人借款或者部门备用金包含在现金管理里面。货币资金的审计主要涉及到的出纳这个岗位。1、现金:现金的库存额度一般是供3-5天的零用,现金是存放在保险柜内。出于内控的要求,保险柜的密码一般是出纳人员管理,保险柜的钥匙一般是财务部负责人或者财务经理保管。对现金这一块一般就是日清月结的,出纳每天都要盘点然后登记现金日记账,要把多余的钱还要存到银行里,不能把太多的钱在保险柜里过夜。如果盘点中出现现金的盘盈盘亏,盘盈一般计入营业外收入,盘亏则计入管理费用。坐支可不可以。其实现在银行对于这一块并没有要求。但是作为收支两条线,最好不要坐支。如果是坐支了,最好有书面的说明。审计人员也需要根据实际情况来进行判断坐支是否合理。现金可以借支,用于部门备用金或者个人差旅使用。现金借支的一般控制原则就是:前笔不还,后笔不借,打死不还,工资里扣。年底关帐前,财务部需要将所有的备用金收回。业务部门如要重新使用,需要重新借支。所有关于钱财的收支最好经过财务部门,如果是由其他部门经手或者处理,往往会出现挪用资金的舞弊情况。比如销售部要求客户将钱打到自己的账户,再从自己的账户取钱给财务部;销售部开收据或者以客户不需要发票的名义来销售。这些异常现象的背后都会隐藏着舞弊。2、银行存款:银行开户一般分一般户以及基本户,当然也有其他名义开设的账户,比如贷款户等。基本户只能开一个,而一般户可以开多个。如果要查一个公司到底开了多少账户,只要拿着开户资料到基本户的开户银行,即可查询到所有开户的账户明细。银行是次月的第三个工作日内提供对账单。现在的银行对账单都是电子格式,类似于信用卡的对账单。要对银行对账单进行涂改已经比较困难。出于内控合规要求,现在都是要求会计在次月的中旬之前编制好银行余额调节表。企业的银行日记账与对账单的差异项,要么是银行的回执没拿回来,要么就是我方的票据还没到银行,提前结账也是其中一个原因。如果是经验丰富的会计,其在编制银行余额调节表的时候,会将不平事项的处理的会计凭证号填制在备注栏。由于现在网银系统的发达,很多公司也开设了网上银行来支付。对开通网上银行的账户,银行一般会提供一个类似U盘的密码盘,防止非法使用银行账户。另外还有外埠存款、外币存款之类的,现在审计过程中很少有。3、票据:这里的票据分为三类:收据、银行票据以及增值税发票。收据:收据一般不能直接入账,是作为收到钱的凭证,比如押金。在得到税务部门的授权后,企业也可以自己印制一些有公司LOGO的收据。银行票据:银行票据种类很多,本票、支票、贷记凭证等等。银行票据还分我方以及他方的银行票据。他方提供的票据需要注意贴现和背书。贴现就是银行票据还没到期,提前让银行付款,由于银行承担了风险,所以银行要收取手续费。背书就是,公司将把客户A开给你的票据在背后盖个公司财务印章交给客户B,让客户A付款给客户B。如果是我方的银行票据,一般会有如下管控:购买回来的票据会提前按序登记在票据登记表,领用人要签字。如果开作废了,则加盖作废章,另行保管。如果出现空白的银行票据被盗或者开具好的遗失,出纳只要及时通知银行挂失,只要有效期一过就行。前提是开具的票据没有在挂失前被支取。4、增值税的发票:这个一般就是税控机开的,税控机比打印机小点。增值税有唯一的序列号,可以在税务局的网站直接查询到。增值税一般用于销售、服务以及劳务服务中。因为现在营改税的原因,增值税票据现在一般纳税人和小规模纳税人都可以开具增值税发票。当然也可以请税务局代开增值税发票。5、银行预留印鉴与票据有关的还有一个就是财务印章。如果银行票据要生效,就需要财务印章。公司在银行的财务预留印章有两个,一个是财务章就是长方形蓝色印记的章,还有私人的名章,一般都是以法人代表人的私章作为第二个印章,但是有些公司为了方便出纳,也是使用出纳的个人私章。如果硬是套内控,就可以说是个内控缺陷。其实不管是出纳个人章或者法人代表私章,刻个萝卜章就行,因为私章容易伪造。公司的财务人员到银行办理业务,银行人员根据这两枚印鉴预留印样进行对比核对,对比一致后,才确认票据有效。二、货币资金审计关注点1、现 金舞弊方式:1、涂改会计凭证,会计人员利用原始凭证管理上的漏洞修改原始凭证上的金额,把现金收入改小或将支出放大。2、挪用资金,私自将公款用于本人或他人的生活消费或进行经商活动。3、以白条抵库,没有发票或者相关单据,然后一直就挂在那里,导致公司的现金余额过多。审计所需资料 :1、现金日记账2、现金盘点表3、备用金申请单4、备用金明细账5、会计凭证审计程序:1、通过将现金日记账与会计凭证进行核对,核实相关事项的真实合理性,当然选择的时候还是以大金额为主。2、检查原始凭证是否存在涂改记录。或者因为涂改导致事项与金额不相符的情况。3、实施现场盘点,这里的现金盘点一般都是突发性的,而不是通知之后进行。如果财务部已经提前进行了准备,则需要另外选择时间进行盘点。盘点时需要对现场进行封锁,严禁出纳准备与处理。需要对保险柜内保管的异常物品进行分析和记录。4、将现金日记账上最后的金额与实际盘点结果进行核对分析。5、检查备用金申请表,申请事项的原因以及权限是否合理。6、检查备用金明细账,确认是否存在长期拖欠的情况,比如员工已经离职长期挂账的情况或者是白条借支的情况。常见审计发现:盘点存在盘盈、盘亏的情况,出纳一般解释是找零不要所致;盘点发现出纳垫支找零的情况,出纳一般解释是没零钱,我先垫了,到时候再拿出来;保险柜内存在小金库账簿;备用金或者临时借款长期拖欠未报销的情况;保险柜内存放大量的现金或者大量的闲置资金。审计风险提示:1、对于资料的涂改,一般需要在涂改旁边注明“涂改人以及涂改的日子”。如果没涂改人和日子,一般这种涂改视为非当事人涂改。2、为了确认是否为非当事人涂改,有时可以在第二页用铅笔,在涂改对应的地方用铅笔,涂描来确定是否为事后涂改。3、审计人员需要对被审计人员的解释进行判断,确认解释是否合理。2、银行存款舞弊方式:1、公款私存,会计人员利用经管资金收支业务的便利,把公款以自己的名义存在自己的银行户头上,从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。2、多头开户,截留公款。会计人员利用个别银行间互相争资金、拉客户的机会,利用单位印鉴章在他行开设存款账户,以本单位更换开户行为由,要求付款单位将欠款或销货收入转至私设的户头上,从而达到截留公款的目的。3、转账套现,会计人员勾结外单位人员在收到外单位转入的银行存款后,开具现金支票,提现后交付外单位,达到套取现金的目的。4、出租出借银行账户,会计人员非法将本单位账户借给其他单位用于办理收付或结算业务,从中牟取私利。5、编制虚假的银行对账单,套取或者截留公司资金。审计所需资料:1、银行日记账2、银行账户清单3、银行余额调节表4、银行对账单5、会计凭证审计程序:1、拿着公司的开户资料到基本户的开户银行,查询到所有开户的账户清单。2、核对银行对账单的真伪,比如银行的盖章情况。最简单的方式是登录网银查询交易的明细记录还有存款余额。3、将银行日记账与对账单进行核对确认差异。4、通过追踪前期未平事项,查找未平原因。常见审计发现:公款私存;出纳人员伪造银行对账单截留收入;业务人员截留营业款挪作他用(机电维修部门、销售部门等)。3、票据舞弊方式:1、私自背书转让。会计人员将收到的各种票据如转账支票、银行汇票、银行本票等私自背书转让给与个人利害相连的单位,以达到变相侵吞、占有公款的目的地。2、私自贴现。会计人员将收到的各种票据如转账支票、银行汇票、银行本票私自到银行贴现。3、虚开发票,虚构内容。指会计人员与外部人员串通,采取虚开发票的形式虚报支出、谎报冒领现金,将公司利益据为己有。4、撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金进行撕毁或不开票据将现金据为己有。或者盗用单位发票向客户虚开,隐藏现金,从而为自己贪污提供方便。所需资料:1、应收票据明细账2、票据台账3、所有票据包含空白以及作废的票据4、应收款或者应收票据对账记录审计程序:1、检查应收票据明细账,了解票据的贴现和背书的情况。2、盘点所有空白以及作废票据,查看是否存在异常的情况。3、从出纳或者销售部门了解收据的保管情况,是否存在除了财务人员外是否有其他人员也能经手收据的情况。常见审计发现:作废票据未作废,出纳人员侵占公司资金;应收票据被私自贴现或者背书;存在虚开增值税发票或者代开增值税发票的情况;空白票据存在提前用印的情况。TIP:虚开增值税发票虚开增值税发票主要是没有具体业务的增值税发票的开具。一些小公司或者不规范的公司,公司老板会以开具增值税发票获取手续费的方式来盈利。三、货币资金模拟审计过程记录1、财务经理公款私存案件案例过程记录:审计部收到匿名举报信,信上的主要内容是:新开的XXX店财务经理挪用公司账款。审计部随后派出2人的审计小组。审计小组先是询问了出纳该事项,是谁要求或者授权这么操作,在得知是财务经理的要求。在查看申请单据后也未查到财务经理的授权文件。接下去审计小组根据银行对账单找到该笔打款的信息,获取了财务经理指定的账号信息。审计小组约见了财务经理,并将相关资料交给财务经理,财务经理主动坦白。舞弊人的动机与做法:财务经理由于经常需要出差,在机场看到招商银行的金葵花VIP卡可以有贵宾服务。财务经理就将公司的50万银行存款打入自己的招商银行账户。反正想着等办好VIP卡,再将钱还给公司。舞弊手法就是运用财务经理的权限越权作业。举报性来源:出纳刚毕业做工作,由于是自己亲手经办了50万的款项,怕到时候出事情责任落在身上,所以就匿名举报了财务经理。2、招商人员侵占资金炒股案件案例过程记录:某商业地产的审计小组在对某公司进行例行审计时发现如下情况:公司的招商款项都是必须先经过招商人员,招商人员再取款给财务。这和当时公司设定的直接打给财务的要求不同。接下去审计小组调阅了最近的几个收款记录,并与商家进行了联系,确认了商家都是提前一个月给招商人员的,奇怪就奇怪在基本上都是提前一个月给款,不会超过2个月。商家也表示之前都是给财务的,但是新的招商人员来之后,就要求不能直接给财务,而是给招商人员。审计小组在与公司其他人员沟通,了解到新来的招商人员有炒股票的爱好。接下去审计小组约谈了招商人员,招商人员的回答是:自己办了几张卡,采用信用卡1个月的免息期,透支了几十万。然后将收来的商家的钱用来补自己透支的钱,然后再下个月取钱将商家的钱交给公司。舞弊人的动机与做法:通过与商家的沟通,以各种理由说服商家,将款项打给自账户己。从而打断原来的财务直接收款的模式,给自己创造了舞弊。本文仅代表作者观点,不代表百度立场。系作者授权百家号发表,未经许可不得转载。手工真账实操学堂百家号最近更新:简介:一个相信天道酬勤的普通人。作者最新文章相关文章注册会计师
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CPA审计各章重难点导读篇:销售收款循环审计
16:15:31转载字体:
第十三章 销售与收款循环审计
一、本章大纲
1.销售与收款循环的特性 (1)涉及的主要凭证与记录 1、顾客订货单 2、销售单 3、发运凭证& 4、销售发票 5、商品价目表 6、贷项通知单 7、应收账款明细账 8、主营业务收入明细账 9、折扣与折让明细账 10、汇款通知书 11、库存现金日记账和银行存款日记账 12、坏账审批表 13、顾客月末对账单 14、转账凭证 15、收款凭证 (2)涉及的主要业务活动 ①接受顾客订单 ②批准赊销信用 ③按销售单供货 ④按销售单装运货物 ⑤向顾客开具账单 ⑥记录销售 ⑦办理和记录现金、银行存款收入 ⑧办理和记录销售退回、销售折扣与折让 ⑨注销坏账 ⑩提取坏账准备 2.控制测试和交易的实质性程序 (1)概述 (2)销售交易的内部控制和控制测试 ①适当的职责分离 ②正确的授权审批 ③充分的凭证和记录 ④凭证的预先编号 ⑤按月寄出对账单 ⑥内部核查程序 (3)针对销售交易的实质性程序 ①登记入账的销售交易是真实的 ②已发生的销售交易均已登记入账 ③登记入账的销售交易均经正确计价 ④登记入账的销售交易分类恰当 ⑤销售交易的记录及时 ⑥销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总 (4)收款交易的内部控制、控制测试和实质性程序 3.营业收入审计 (1)营业收入的审计目标& (2)营业收入的实质性程序 ①主营业务收入的实质性程序 ②其他业务收入的实质性程序 4.应收账款和坏账准备审计 (1)应收账款的审计目标 (2)应收账款的实质性程序 1、取得或编制应收账款明细表 2、检查涉及应收账款的相关财务指标 3、检查应收账款账龄分析是否正确 4、向债务人函证应收账款 5、确定已收回的应收账款金额 6、对未函证应收账款实施替代审计程序 7、检查坏账的确认和处理 8、抽查有无不属于结算业务的债权 9、检查应收账款的贴现、质押或出售 10、对应收账款实施关联方及其交易审计程序 11、确定应收账款的列报是否恰当 (3)坏账准备的实质性程序 5.其他相关账户审计 (1)应收票据审计 ①应收票据的审计目标 ②应收票据的实质性程序 (2)长期应收款审计 ①长期应收款的审计目标 ②长期应收款——账面余额实质性程序 ③长期应收款——未实现融资收益实质性程序 (3)预收款项审计 ①预收款项审计目标 ②预收款项的实质性程序 (4)应交税费审计 ①应交税费审计目标 ②应交税费的实质性程序 (5)营业税金及附加审计 ①营业税金及附加审计目标 ②营业税金及附加的实质性程序 (6)销售费用审计 ①销售费用审计目标 ②销售费用的实质性程序
二、本章历年试题
多项选择题 E注册会计师负责对戊公司20×7年度财务报表进行审计。在了解戊公司内部控制时,E注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。 1.为保证所有的产品销售均已入账,戊公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有( )。 A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账 B.检查销售发票是否经适当的授权批准 C.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对 D.定期与客户核对应收账款余额 【答案】AC 【解析】根据题目“为保证所有的产品销售均已入账”这个条件,即实现的是完整性目标。选项B与发生目标相关;选项D与发生、计价和分摊目标相关。
三、本章重点内容
一、销售与收款循环的主要业务活动 1.接受顾客订单; 2.批准赊销信用; 3.按销售单代货; 4.按销售单装运货物; 5.向顾客开具账单; 6.记录销售; 7.办理和记录现金、银行存款收入; 8.办理和记录销售退回;销售折扣与折让; 9.注销坏账; 10.提取坏账准备。 二、销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表 见教材 三、财政部《内部会计控制规范——销售与收款》的相关规定 1.销售业务的内部控制 根据《内部会计控制规范——销售与收款(试行)》的规定,单位设立的销售业务内部控制应当符合以下要求: (1)单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的单位分别设立; (2)在订立销售合同前,应指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户谈判,谈判人员至少应有两人以上,并与订立合同的人员相分离; (3)编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员就相互分离; (4)销售人员应当避免接触销售现款; (5)应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 2.对销售与收款业务的监督检查 根据财政部发布的《内部会计控制规范——销售与收款(试行)》的规定,单位应对销售业务与收款业务的如下内容进行如下的监督检查; (1)销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查说法存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象。 (2)销售与收款业务授权及审批制度的执行情况。重点检查授权审批手续是否健全,是否存在越权审批行为。 (3)销售的管理慰问。重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。 (4)收款的管理慰问。重点检查单位销售收入是否及时入账,应收账款的催收是否有效,坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。 (5)销货退回的管理情况。重点检查销货退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库。 四、主营业务收入的重要实质性程序 1.查明主营业务收入的确认 (1)采用交款提货销售方式,应于货款已收到或取得收取货款的权利,同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现。 (2)采用预收账款销售方式,应于商品已经发出时,确认收入的实现。 (3)采用托收承付结算方式,应于商品已经发出,劳务已经提供,并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现。 (4)委托其他单位代销商品的,如果代销单位采用视同买断方式,应于代销商品已经销售并收到代销单位代销清单时,按企业与代销单位确定的协议价确认收入的实现。 (5)销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 (6)长期工程合同收入,如果合同的结果能够可靠估计,应当根据完工百分比法确认合同收入。 (7)委托外贸企业代理出口、实行代理制方式的,应在收到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时确认收入。 (8)对外转让土地使用权和销售商品房的,通常应在土地使用权和商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时确认收入。 2.选择实施实质性分析程序 (1)将本期与上期的主营业务收入进行比较。分析产品销售的结构和价格的变动是否正常,并分析异常变动的原因; (2)比较本期各月各种主营业务收入的波动情况,分析其变动趋势是否正常,是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律,并查明异常现象和重大波动的原因; (3)计算本期重要产品的毛利率,分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况,注意收入与成本是否配比,并查清重大波动和异常情况的原因; (4)计算对重要客户的销售额及产品毛利率,分析比较本期与上期有无异常变化; (5)将上述分析结果与同行业企业本期相关资料进行对比分析,检查是否存在异常。 3.实施销售的截止测试 注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期:一是发票开具日期或者收款日期;二是记账日期;三是发货日期(服务业则是提供劳务的日期)。 围绕上述三个重要日期,在审计实务中,注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试。 一是以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账适用于记录查至记账凭证,检查发票存根与发运凭证,目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货,有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止多计收入。 二是以销售发票为起点。从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录,确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。使用这种方法主要是为了防止少计收入。 三是以发运凭证为起点。从资产负债表日前若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录,确定主营业务收入是否已记入恰当的会计师期间。使用这种方法主要也是为了防止少计收入。 4.折扣与折让的主要实质性程序 (1)获取或编制折扣与折让明细表,复核加计正确,并与明细账合计数核对相符。 (2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料,并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况,与实际执行情况进行核对,检查其是否经授权批准,是否合法、真实。 (3)检查销售退回的产品是否已验收入库并登记入账,有无形成账外物资情况;销售折让与折扣是否及时足额提交对方,有无虚设中介、转移收篱笆主设账外“小金库”等情况。 (4)检查折扣与折让的会计处理是否正确。 5.检查有无特殊的销售行为,如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等,确定恰当的审计程进行审核; (1)附有销售退回条件的商品销售。如果对退货部分能做合理估计的,确定其是否按估计不会退货部分确认收入;如果对退货部分不能做合理估计的,确定其是否在退货期满时确认收入。 (2)售后回购。分析特定销售回购的实质,判断其是属于真正的销售交易,还是属于融资行为。 (3)以旧换新销售。确定销售的商品是否按照商品销售的方法确认收入,回收的商品是否作为购进商品处理。 (4)出口销售。确定其是否按离岸价格、到崖价格或成本加运费价格等不同的成交方式,确认收入的时点和金额。 (5)售后租回。若售后租回形成一项融资租赁,检查是否对售价与资产账面价值之间的差额予以递延,并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整;若售后租回形成一项经营租赁,检查是否也对售价与资产账面价值之间的差额予以递延,并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊,作为租金费用的高速但对有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,检查对售价与资产账面价值之间的差额是否已经计入当期损益。 五、应收账款的重要实质性程序 1.取得或编制应收账款明细表 (1)复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对相符;结合坏账准备科目与报表数核对相符。 (2)检查应收账款账龄分析是否正确。编制应收账款账龄分析表时,可以考虑选择重要的顾客及其余额列示,而将不重要的或余额较小的汇总列示。 (3)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。 (4)分析有贷方余额的项目,查明原因,必要时,建议做重分类调整。 (5)结合预收款项等往来项目的明细余额,查明有无同挂的项目或与销售无关的其他款项,如有,应做出记录,必要时提出调整建议。 2.对应收账款实施实质性分析程序 (1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比,如存在不匹配的情况应查明原因; (2)在明细表上标注重要客户,并编制对重要客户的应收账款增减变动表,与上期比较分析是否发生变动,必要时,收集客户资料分析其变动合理性; (3)计算应收账款周转率,应收账款周转天数等指标,并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析,检查是否存在重大异常。 3.向债务人函证应收账款 (1)函证的必要性。除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的,或者函证很可能是无效的,否则,注册会计师应当对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应收账款进行函证,应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的,注册会计师应当实施替代审计程序,获取充分、适当的审计证据。 (2)函证的范围和对象函证数量的多少、范围是由诸多因素决定的,主要有:应收账款在全部资产中的重要性;被审计单位内部控制的强弱;以前期间的函证结果;函证方式的选择。 一般情况下,注册会计师应选择以下项目作为函证对象:大额或账龄较长的项目;与债务人发生纠纷的项目;关联方项目;主要客户(包括关系密切的客户)项目;交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目;可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。 (3)积极的函证方式。采用积极的函证方式,注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函。积极的函证方式又分为两种:一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息要求被询证者确认所函证的款项是否正确。另一种询证函,即在询证函中不列明账户余额或其他信息,而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。 (4)消极的函证方式。采用消极的函证方式,注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。当同时存在下列情况时,注册会计师可考虑采用消极的函证方式:①重大错报风险评估为低水平;②涉及大量余额较小的账户;③预期不存在大量的错误;④没有理由相信被询证者不认真对待函证。 (5)函证时间的选择。注册会计师通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平,注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证,并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 (6)函证的控制。将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对;将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对;在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函;询证函经被审计单位盖章后,由注册会计师直接发出;将发出询证函的情况形成审计工作记录;将收到的回函形成审计工作记录,并汇总统计函证结果。 采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函的,应当考虑与被询证者联系,要求做出回应或再次寄发询证函。如果未能得到回应,应当实施替代审计程序。例如,检查与销售有关的文件,包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等,以验证这些应收账款的真实性。 (7)对不符事项的处理。入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为:询证函发出时,债务人已经付款,而被审计单位尚未收到货款;询证函发出时,被审计单位的货物已经发出并已作销售记录,但货物仍在途中,债务人尚未收到货物;债务人由于某种原因将货物退回,而被审计单位尚未收到;债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。 六、坏账准备的实质性程序 2.取得或编制坏账准备明细表,复核加计正确,与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符。 3.将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符。 4.检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序,评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。 5.实际发生坏账损失的,检查转销依据是否符合有关规定,会计处理是否正确。 6.确定应收账款坏账准备的披露是否恰当。上市公司还应在财务报表附注中分项披露如下事项: (1)本期全额计提坏账准备,或计提坏账准备的比例较大的(计提比例一般超过40%及以上的,下同),应说明计提的比例以及理由。 (2)以前期间已全额计提坏账准备,或计提坏账准备的比例较大但在本期又全额或部分收回的,或通过重组等其他方式收回的,应说明其原因、原估计计提比例的理由以及原估计计提比例的合理性。 (3)对某些金额较大的应收账款不计提坏账准备或计提坏账准备比例较低(一般为5%或低于5%)的理由。 (4)本期实际冲销的应收款项及其理由,其中,实际冲销的关联交易产生的应收账款应单独披露。
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