物流公司进项待抵扣进项税额分录问题

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2018-03-18 05:02 标签： 进项税抵扣期限
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物流企业非交通运输车辆油费进项税额是否可抵扣
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　　【问题】非交通运输车辆，油费进项税额是否可抵扣？
　　【解答】交通运输企业除交通运输车辆外，还有公司拥有产权的员工班车以及高管使用的小汽车等。由于公司班车和小汽车一般都由公司统一加油，并可开具增值税专用发票，对于这类增值税专用发票是否可抵扣进项税额第二十四条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物。公司拥有的员工班车和高管使用的小汽车属于&集体福利或者个人消费的购进货物&，不可以抵扣进项税额。
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物流企业可抵扣哪些进项税
　　山东省滨州市某物流企业是以配货为主。近日，该公司向当地主管税务机关咨询：公司为完成运输合同，在本单位运力不足的情况下，经营租赁外单位货运汽车、委托中介公司雇佣司机开展运输业务。该公司咨询除自有的几十台货运汽车耗用柴油取得增值税专用发票的进项税额可以抵扣外，还有其他可以抵扣进项税额的项目吗？
　　《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）规定，提供有形动产租赁服务，增值税税率为17%，增值税征收率为3%，并在其《应税服务范围注释》中指出，有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。可见，物流公司经营租赁货运汽车，且司机非出租单位配备，这项业务属接受有形动产租赁服务，物流公司取得出租方开具的17%的增值税专用发票（出租方是一般纳税人）或税务机关代开的3%的增值税专用发票（出租方是小规模纳税人），其进项税额可以抵扣。
　　同时，物流公司应关注承担经营租赁货运汽车燃油费的进项税额抵扣问题。财税〔2013〕37号文件指出，从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税进项税额准予从销项税额中抵扣。不得从销项税额中抵扣进项税额的项目包括：（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（四）接受的旅客运输服务。可见，物流公司经营租赁货运汽车承担燃油费的，其支付燃油费的进项税额属于经营活动中自销售方取得，且不在不允许抵扣的范围内，故允许抵扣。
　　财税〔2013〕37号文件还规定，原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。税务人员提醒，物流企业应注意享受这一利好政策。
　　另外，税务人员还提醒物流公司注意增值税税控系统专用设备和技术维护费用的抵扣政策。《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税〔2012〕15号）规定，增值税纳税人日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。增值税纳税人日以后缴纳的技术维护费（不含补缴的日以前的技术维护费），可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。
　　此外，物流公司在经营活动中取得真实合法的其他增值税扣税凭证，也可抵扣。如接受会计鉴证、税务鉴证服务，按照财税〔2013〕37号文件规定，取得税率6%的属于现代服务业服务的增值税专用发票，其进项税额允许抵扣。
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持续精简办税流程 充分释放改革红利
——税务总局明确四项增值税管理服务措施
发布日期：
　　为深入贯彻落实党中央、国务院关于深化“放管服”改革的系列部署，营造更加便利的营商环境，国家税务总局近日发布《关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》，对跨境应税行为免税备案、交通运输业进项税抵扣、个人出租不动产代开发票、贴现和转贴现业务发票开具等四项增值税问题进行明确。相同跨境应税行为免税无需逐笔备案　　全面推开营改增试点后，税务总局发布了《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）》，明确了具体的备案资料、办理流程等要求，明晰了税企的责任义务。为进一步促进纳税人享受改革红利，此次《公告》明确，按照规定办理首次免税备案手续后，相同的跨境应税行为不再办理备案手续。　　珠海市东信和平科技股份有限公司财务副总监卓义伟说：“公司在俄罗斯提供软件技术服务，享受向境外纳税人提供技术服务的免征增值税优惠，此次明确不需逐笔备案，将大大减轻办税负担。”　　《公告》同时明确，如果纳税人在税务机关后续管理中不能提供完整免税证明材料的，不得享受相关免税政策，对已享受的减免税款应予补缴并依法处理。物流企业自行采购成品油可凭票抵扣进项税　　据了解，由于大多数物流企业无法独立完成所有运输服务，经常出现业务转包给包括个体运输户在内的运输企业实际承运。这一情况，在业内被称为无运输工具承运业务。按照现行政策规定，无运输工具的承运业务按照交通运输服务缴纳增值税。　　部分物流企业反映，将货运业务委托给个体运输户承运时，自行采购并交给实际承运人使用的成品油，以及支付的通行费，这部分费用取得的进项税发票是否允许抵扣存在争议。　　“物流公司虽未实际承运，但与托运人签订运输服务合同，并收取运费承担承运人责任，属于提供交通运输服务，因此在提供运输服务时所支付的进项税允许纳税人依法抵扣。”国家税务总局货物和劳务税司有关负责人表示。　　江西联源物流有限公司财务负责人黄静介绍，“物流企业的燃油和过路过桥成本是一笔很大的开支，其增值税进项税款抵扣政策的明确，对物流企业来说像是吃了一颗‘定心丸’。”个人不动产出租可委托中介代开发票　　“我的房子出租给其他人，需要给对方发票，可以由中介申请代开吗？”全面推开营改增试点以来，个人不动产租赁代开发票问题成为咨询热点。　　不少个体业主为了省心省事，将房屋委托给中介出租。但为了验证交易真实性和开票金额的准确性，税务机关要求业主本人携带合同、身份证等履行核查手续后方可开具发票。对此，部分业主不愿配合承租方缴税开票。　　《公告》明确，这样的情况下，个体业主可委托中介、住房租赁企业等单位，代其向主管地税机关申请代开增值税发票。　　潮州市文伟房地产中介有限公司负责人表示，“此举方便对外出租房屋的个体业主向承租方开具发票，提高承租方取得增值税发票的比例，同时也减轻租赁双方的办税负担。”明确金融机构贴现和转贴现业务开票规定　　在资金融通中，有资金需求者将手中的商业票据转让给银行换取现金，也有银行为资金周转将未到期票据转给其他银行换取现金。这种贴现、转贴现业务，在营改增之前首贴机构需就贴现票据利息全额缴税，转贴机构取得的转贴现利息收入免税。　　营改增后，为了平衡首贴和转贴税负，规定自日起，金融机构开展贴现、转贴现业务，以其实际持有票据期间取得的利息收入缴纳增值税。　　针对这一政策变化，为满足贴现人全额索票的需求，《公告》明确，自日起，由贴现机构按照票据贴现利息全额向贴现人开具增值税普通发票，转贴现机构按照转贴现利息全额向贴现机构开具增值税普通发票。　　税务总局货物和劳务税司有关负责人介绍，跨境应税服务免税备案、运输业进项税抵扣和个人房产租赁委托开票三项政策自日起施行，此前已发生未处理的事项，按照《公告》规定执行。税务部门将进一步推进“放管服”改革，通过精简办税流程、减少办税时间、简并涉税资料等措施，充分释放改革红利。
信息来源：吉林市国家税务局
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