产品过期报废的税务、会计处理
15:47:18&&&来源：&&&评论： 点击：
　　企业在经营当中，可能会出现产生过期报废。本文对产品过期报废的税务、会计处理进项分析。
　　增值税：不做进项税额转出
　　产品过期报废，并不属于增值税所称&非正常损失&，不需要做进项税额转出处理。
　　依据增值税暂行条例及财税[2016]36号等文件，非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
　　产品过期报废，不属于&管理不善&导致的损失，不在上述&非正常损失&界定范围之内，不需要做进项税额转出处理。具体分析可以查看《易税易行》公众号文章《营改增后，提防&非正常损失&缴纳糊涂税》。
　　企业所得税：是否需要专项申报扣除存在争议
　　产品过期报废产生损失，要在企业所得税列支，是按清单申报还是专项申报，商业零售企业很明确可以按清单申报，其他企业则存在争议。
　　1. 商业零售企业：清单申报
　　国家税务总局公告2014年第3号文规定，商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，只要损失金额不超过500万，可以按清单申报操作
　　2. 其他企业：存在争议
　　一种观点认为，产品过期报废，和国家税务总局公告2014年第3号文的解释一样，应属于存货的正常损失，属于清单申报范围;另一种观点认为，存货过期报废损失，不属于国家税务总局公告[2011]第25号文列举的&企业各项存货发生的正常损耗&等清单申报范围，应当按专项申报处理。
　　事务所在出具汇算清缴报告时，更多的情况是：如果企业将损失计入了&管理费用&，则默认企业可以扣除，不再强调出具专项报告;计入&营业外支出&的，又存在上述两种争议。
　　由于国家税务总局公告[2011]第25号文列举的清单申报范围只是存货的正常损耗，国家税务总局公告2014年第3号文又只是针对商业零售企业，建议企业按照专项申报方式操作(部分地区要求出具资产损失专项鉴证报告，企业可以依据自身情况选择纳税调增或专项申报)。
　　会计处理：计入&管理费用&而非&营业外支出&
　　会计处理方面，存货过期报废不同于固定资产报废，其会计处理可以参考《企业会计准则讲解》的规定，存货过期报废，不属于自然灾害所致，应计入&管理费用&，而不是&营业外支出&科目。
　　《企业会计准则讲解》明确：存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：
　　1. 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。
　　2. 属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。
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国家税务总局增值税发票逾期处理办法
&&发票逾期处理
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逾期增值税扣税凭证继续抵扣审批
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·【事项名称】&&&&&&&&&&& 逾期增值税扣税凭证继续抵扣审批&&&&&&&&& 【事项描述】&&&&&&&&&& 增值税一般纳税人发生真实交易，<span style="COLOR: #07年<span style="COLOR: #月<span style="COLOR: #日以后开具的增值税扣税凭证由于客观原因造成未能按照规定期限办理认证或者稽核比对抵扣的，经税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，纳税人可以继续抵扣其进项税额。&&&&&&&&&& 该事项为国税业务。&&&&&&&&& 【收费标准】免费&&&&&&&&& 【受理部门】　　 主管税务机关办税服务厅（场所）　　 地址：所在地主管税务机关办税服务厅（场所），具体地址可在江西国税官方网站办税地图（）中查询，或拨打12366纳税服务热线查询。　 　联系电话：可在江西国税官方网站办税地图（ ）中查询，或拨打12366纳税服务热线查询。&&&&&&&&& 【办理时限】&&&&&&&&& （一）纳税人办理时限&&&&&&&&&&& 无具体办理时限要求。&&&&&&&&& （二）税务机关办理时限&&&&&&&&&& 办税服务厅收到总局审批反馈后<span style="COLOR: #个工作日内通知纳税人领取审批结果。&&&&&&&& 【办理时间】&&&&&&&&& 周一至周五上班时间（法定节假日除外），具体办税时间可在江西国税官方网站办税地图（）中查询，或拨打12366纳税服务热线查询。&&&&&&&&& 【报送资料】&&&&&&&&& （一）必报资料序号资料名称原件/复印件份数备注1原件22增值税扣税凭证逾期情况说明原件13逾期增值税扣税凭证电子信息14逾期增值税扣税凭证复印件复印件1复印件必须整洁、清晰，在凭证备注栏注明“与原件一致”并加盖纳税人公章，增值税专用发票复印件必须裁剪成与原票大小一致· （二）条件报送资料&&&&&&&&&&& 1. 客观原因涉及第三方的序号资料名称原件/复印件份数备注1第三方证明或说明原件1·<span style="COLOR: #. 企业办税人员擅自离职，未办理交接手续的序号资料名称原件/复印件份数备注1解除劳动关系合同及企业内部相关处理决定原件1&&&&&&&&& 【申请条件】&&&&&&&&&&& 符合“事项描述”所列条件的纳税人提出申请，且提交资料齐全、符合法定形式、填写内容完整的，予以受理。·【办理流程】·&&&&&&&&&& · 【政策依据】&&&&&&&& 《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》（国家税务总局公告〔<span style="COLOR: #11〕第<span style="COLOR: #号）&&&&&&& 【温馨提示】&&&&&&&& 本事项所称客观原因，包括如下类型：　 　<span style="COLOR: #．因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；　　& 2．增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；　　& 3．有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；　　& 4．买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；　　& 5．由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；　&&&&& 6．国家税务总局规定的其他情形。·&
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增值税申报逾期该如何处理？
增值税申报逾期是指增值税纳税人在规定的纳税期限之后申报纳税。增值税申报逾期将承担税务行政处罚及加收税款滞纳金的不利后果。一、&& 增值税逾期申报的认定（一）增值税申报期限1．法律规定的申报期限《中华人民共和国增值税暂行条例》(1)第二十三条、第二十四条规定：增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十九条(2)规定：以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。2．税务机关核定的纳税期限增值税纳税人一般以1个月为1个纳税期，定期定额征收的增值税纳税人可按季申报纳税，自期满之日起15日内申报纳税。（二）逾期申报的认定1．期限的计算。上述期限最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。(3)2．申报逾期的认定。增值税纳税人在依照规定计算的纳税期限之后申报纳税的，认定为申报逾期。二、申报逾期的处理（一）税务行政处罚1．处罚规定。纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款(5)。2．实务操作。对纳税人未在规定的期限内进行申报纳税的，税务机关可责令限期改正。纳税人首次违法、在税务机关责令限期改正前主动改正，或在限改期内改正，到税务机关申报纳税的，税务机关可根据税务行政处罚裁量办法(6)、裁量基准的规定，不予以行政处罚。（二）加收税款滞纳金依照《中华人民共和国税收征收管理法(4)》第三十二条的规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。引用资料
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进项票没去认证抵扣过期了，被税局查处，有什么法规规定是如何处置吗？
于,19:43:11补充问题
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官方答疑老师
高级会计师
现在是五年之内的，税务局都应该认可的，你们应该不会超过这么长的期限吧。
官方答疑老师
进项税专票过期没有认证就不允许抵扣进项税，只要你在账务上没有做进项税，税务检查就没事的。
官方答疑老师
《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》 国税函[号 规定：一、增值税一般纳税人取得日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。三、增值税一般纳税人取得日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。
官方答疑老师
何来5年之说？
官方答疑老师
企业可以援用国税总局公告2011年50号《关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》相关规定，也符合征管法对于纳税人和税务机关的问题的追溯期为五年的相关规定。我国的税法变动频繁，甚至在有的问题上互相矛盾，然后再出文件打补丁。所以，有时有的问题怎样解决，就看引用哪个文件的精神。
官方答疑老师
关键是查明不认证原因，如果走帐外收入，属于隐瞒收入行为，如果属于客观原因，应说明原因。
官方答疑老师
官方答疑老师
官方答疑老师
现在的问题是税局让我们补交进项税的税金加上滞纳金，调整补交企业所得税等，有这个说法吗？
官方答疑老师
一年多，但涉及的金额较大。
官方答疑老师
当时进项票入帐了吗?
官方答疑老师
官方答疑老师
你们可以把情况写明一下，可以延期认证的。
官方答疑老师
关注了解一下。
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