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有特殊困难可申请延期纳税
来源：谢正土 章正芳&　　 |
　　日前，一家从事金属制品生产和销售企业的李会计致电当地国税局，近期该企业因货款回笼缓慢，企业资金周转相当困难，而每月产生的应缴税款数额较大，企业按期缴纳税款存在困难。该企业这种情况，能否申请延期缴纳税款并免滞纳金？ 　　我国《》第三十一条规定，纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。该法第三十二条又规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。同时，《税收征管法实施细则》第四十一条明确，纳税人有下列情形之一的，属于《》第三十一条所称特殊困难：（一）因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；（二）当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。该实施细则第四十二条还明确，纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请，并报送下列材料：申请延期缴纳税款报告，当期货币资金余额情况及所有账户的对账单，，应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。 　　对于延期缴纳税款的审批及需报送资料的要求，各省、市、自治区税务部门会有各自明确的规定。 　　据此，该企业在按期缴纳税款时，当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的，可按规定向主管国税机关提出延期缴纳税款申请，只要经过省国税局批准的，在延期缴纳税款期间可免滞纳金。【】 责任编辑：Alice
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&&电话：010-6　　导读：纳税人申请延期缴纳税款，除需要在申报期限内提出外，还需要提供相应证明材料。申请延期缴纳税款许可，需要提供哪些资料？注意哪些事项？请看凡人细说……
　　烈日正当午，小心别中暑。七月初的周末，就算是天气炎热，小会计们也是难得休息的。周一就是月缴的最后一天了，小会计甲急匆匆地找到凡人，问：公司的服务对象前段时间暴雨受了损失，现在资金一时半会不能回笼，眼看着周一就是最后一天了，没钱缴税可怎么办？
　　大热的天气，小会计你别急，纳税人有特殊困难，不能按期缴纳税款的，可以依法申请延期缴纳税款许可。企业遇到资金困难，货币资金余额确实无法足额纳税的，就是特殊困难的一种。尽管离七月份的申报限期只有两天的时间，但是只要注意做好下面几个事项，按要求准备好资料，快捷申请延期缴纳税款许可，那就不是事。
　　一、申报延期缴纳税款，需要报送哪些材料？
　　《税收征管法实施细则》规定：纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请，并报送下列材料：申请延期缴纳税款报告，当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单，资产负债表，应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。延期缴纳税款自2014年2月起，就被国家税务总局公告列为税务行政许可事项，需要按照税务行政许可的规定办理。《国家税务总局关于税务行政许可若干问题的公告》（国家税务总局公告2016年第11号）附件1中规定，纳税人申请延期缴纳税款，需要提供下列资料：
　　1.税务行政许可申请表；
　　2.延期缴纳税款申请审批表；
　　3.经办人身份证件；
　　4.代理委托书；
　　5.代理人身份证件；
　　6.纳税人申请延期缴纳税款报告；
　　7.当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单；
　　8.应付职工工资和社会保险费等省税务机关要求提供的支出预算；
　　9.资产负债表；
　　10.因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的，应报送因不可抗力的灾情报告或公安机关出具的事故证明。
　　对于小会计甲问到的资金困难的申请，除第10项资料不需要提供外，自日起，根据《国家税务总局关于简化税务行政许可事项办理程序的公告》（国家税务总局公告2017年第21号），纳税人申请行政许可，取消经办人、代理人身份证件复印件报送要求，改为当场查验证件原件。网上申请的，提供经办人、代理人身份证件原件电子照片或扫描件。
　　二、申请资料需要注意哪些细节？
　　一是报告主送单位为主管税务机关。尽管《税收征管法》规定，延期缴纳税款需经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，但是纳税人的《纳税人申请延期缴纳税款报告》主送单位仍是主管税务机关，由主管税务机关逐级上报到“省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局”批准。
　　二是按照税种管辖机关对口申请。纳税人申请延期缴纳税款许可，需要区分税种有管辖机关是国家税务局还是地方税务局。对于增值税、房产税等税种来说，管辖机关很好判定，而企业所得税就需要纳税人按照自己企业所得税纳税申报的管辖，向国家税务局或是地方税务局申请。
　　三是申请报告表述内容必须完整。《纳税人申请延期缴纳税款报告》只是一份申请文书，写清楚申请事项和需要说明的内容就可以了，不需要象文学作品一样洋洋洒洒、声情并茂。《国家税务总局关于税务行政许可若干问题的公告》附件2的规定，报告中需要详细说明申请延期原因，人员工资、社会保险费支出情况，连续3个月缴纳税款情况即可。
　　四是银行存款账户对账单和工资、社保支出预算要合规。《国家税务总局关于延期缴纳税款有关问题的通知》（国税函〔号）规定：纳税人“当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的”，经批准可延期缴纳税款。此条规定中的“当期货币资金”是指纳税人申请延期缴纳税款之日的资金余额，其中不含国家法律和行政法规明确规定企业不可动用的资金；“应付职工工资”是指当期计提数。在实务办理中，对纳税人提出延期缴纳税款申请当日的银行对账单，需银行盖章。“应付工资”和“应付社会保险费”均为当期支出预算。
　　五是许可延期缴纳的税额要恰当。纳税人“货币资金余额”扣除两项支出预算后不足以缴纳税款，可以申请延期缴纳，但并不是说，就一定是全额申请延期缴纳。假定：纳税人货币资金余额100万元，当期应付工资及社会保险费两项合计50万元，当期应纳税额51万元，如果对51万元全部同意延期缴纳，必然损害了国家税收利益，不予许可那是必然的。因此，纳税人申请延期缴纳税款许可的金额要适当，一般来说，如果纳税人申请当日的“货币资金余额”扣除当期应付工资、社会保险费两项支出预算后有余额的，申请金额不宜大于“货币资金余额”减去支出预算后的余额。全文共2137字节&&
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投诉邮箱：问：公司目前经营困难，资金周转紧张，能否申请延期缴纳税款？
答：可以依据征管法的相关规定向主管税务机关申请延期缴纳税款。
《税收征收管理法》规定 第三十一条 纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。 纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。
根据《税收征收管理法实施细则》规定第四十一条 纳税人有下列情形之一的，属于第三十一条所称特殊困难：
（一）因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；
（二）当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。
计划单列市国家税务局、地方税务局可以参照税收征管法第三十一条第二款的批准权限，审批纳税人延期缴纳税款。
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单项选择题关于延期缴纳税款，下列说法正确的是：（）
A、纳税人因不可抗力事件发生，可以延期缴纳税款。
B、延期缴纳税款，必须经过县级以上税务机关批准。
C、计划单列市国家税务局、地方税务局可以审批纳税人延期缴纳税款。
D、税务机关应当自收到延期缴纳税款报告之日起30日内，做出是否批准的决定。
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A、税务机关应当将各种税收的税款、滞纳金、罚款，按照国家规定的预算科目缴入国库。
B、税务机关可以设置税款过渡帐户，先将税款缴入过渡帐户，然后从过渡帐户转入国库。
C、税务机关应当根据方便、快捷、安全的原则，积极推广使用支票、银行卡、电子结算方式缴纳税款。
D、除税务机关外，任何单位和个人不得占压、挪用、截留税款。
A、税务机关应当加强对税款征收的管理，建立健全责任制度。
B、税务机关根据保证国家税款及时足额入库，方便税款入库，降低税收成本的原则，确定税款征收的方式。
C、税务机关应当将各种税收的税款（滞纳金罚款），按照国家规定的预算科目和预算级次及时缴入国库。
D、已缴入国库的税款、滞纳金、罚款，税务机关可以变更预算科目和预算级次。
A、纳税人的延期申报申请，可以书面提出，也可以口头提出。
B、纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。
C、在延期申报期满，不能缴纳税款的，自延期申报期满的次日起加收滞纳金。
D、办理延期申报的纳税人，应该在延期申报期预缴税款，并在核准的延期内，办理税款结算。
A、纳税人应当建立健全自行申报纳税制度。
B、纳税人、扣缴义务人可以自行决定采取邮寄、数据电文方式办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。
C、数据电文方式申报是指采用税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式进行申报。
D、纳税人采取邮寄方式办理纳税申报的，以寄出地的邮戳为申报凭据。
A、帐簿、会计凭证和报表，应当使用中文，外商投资企业和外国企业可以使用外国文字记帐。
B、帐簿、会计凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料的制作应该及时、准确、全面。
C、帐簿、会计凭证、报表及其他有关涉税资料应该保存10年，法律、行政法规另有规定的除外。
D、扣缴义务人按照被代扣、代收的税款的单位和个人，设置代扣代缴、代收代缴税款明细帐。案例：我公司近期经营效益不佳，资金周转困难，2017年2月份在发放完员工工资后，当期货币资金不足1000元，而当期应缴纳的相关税费共计为3万元，请问我公司可以延期申报纳税吗？企业在出现什么情况时，可以延期申报纳税呢？
问题：企业在出现什么情况时，可以延期申报纳税？
1、《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第49号）第三十一条规定：纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。
纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。
2、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务院令第362号）第四十一条规定：纳税人有下列情形之一的，属于第三十一条所称特殊困难：（一）因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；（二）当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。
计划单列市国家税务局、地方税务局可以参照税收征管法第三十一条第二款的批准权限，审批纳税人延期缴纳税款。
3、《国家税务总局关于延期缴纳税款有关问题的通知》（国税函[号）规定：&《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十一条规定纳税人&当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的&，经批准可延期缴纳税款。此条规定中的&当期货币资金&是指纳税人申请延期缴纳税款之日的资金余额，其中不含国家法律和行政法规明确规定企业不可动用的资金；&应付职工工资&是当期计提数。&
根据相关规定，当企业出现以下两种情况时可以延期申报纳税：（一）因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；（二）当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。
因此，案例中的企业，当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款，属于征管法中规定的特殊困难，可以延期申报纳税，但最长不得超过三个月。
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