精讲“存货的期末计量”_中华会计网校论坛
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第二节　存货的期末计量知识点5：存货期末计量原则一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。<font color="#.资产负债表日，就是编制资产负债表的基准日：编制年报的话，那就是12月31 日，半年报就是6月30日，所以简单地说，资产负债表日就是期末。<font color="#.成本与可变现净值孰低，就是说，如果可变现净值低于成本，那就按可变现净值计量；如果可变现净值高于成本，那还是按成本计量。●存货成本，是指期末存货的实际成本，也就是历史成本或账面余额。●存货采用计划成本法、售价金额法核算的，应调整为实际成本。二、存货期末计量方法知识点6：存货减值迹象的判断（一）存货减值迹象的判断（经常考选择题）注意：表明存货的可变现净值为零的情形。知识点7：可变现净值的确定（二）可变现净值的确定<font color="#、持有存货的目的可变现净值的确定，取决于持有目的。即持有目的是确定可变现净值的决定因素。一般地，企业持有存货目的，一是持有以备出售，二是将在生产过程或提供劳务过程中耗用。换句话说，存货可以分为两类：（1）用于出售的存货，是指在期末时确定未来将用于出售的存货，包括产品、商品、已决定用于出售的原材料等。（2）用于生产耗用的存货，是指在期末时确定未来将其用于生产耗用的存货，主要是指原材料。一般说来，企业持有原材料的目的都是用于生产耗用，但是，如果企业管理当局根据市场变化，决定停产某种产品，出售生产该产品的原材料，则这样的原材料应视为“用于出售的存货”。注意：可变现净值的计算公式：下面公式中，用“产品”代表“用于出售的存货”，用“材料”代表“用于生产耗用的存货”。可变现净值的计算公式产品的可变现净值＝产品的售价－产品的销售税费材料的可变现净值＝产品的售价－尚需投入的加工成本－产品的销售税费“产品的售价”的确定：第一，签订了销售合同的部分，按合同价格；第二，没有签订合同的部分，就按市场价格。【公式解释】产品的可变现净值，就用自身的售价扣除销售税费；但是，材料的可变现净值，不能根据材料自身的售价来计算，因为材料持有的目的是用于生产产品，并不打算拿去出售，所以材料自身的售价没有意义，材料的价值需要通过所生产的产品来体现。所以，材料的可变现净值，要通过所生产产品的售价来计算。“尚需投入的加工成本”。尚需投入的加工成本，是指将原材料加工成产成品，还需要投入的加工成本。前面讲产品成本构成时讲过，产品成本＝直接材料+直接人工+制造费用。原材料就是直接材料，这里的“尚需投入的加工成本”，就是直接人工与制造费用的总和。<font color="#、不同情况下存货可变现净值的确定。【例题】：日，甲公司生产的A型机器的账面价值为2 160 000元，数量为12台，单位成本180 000元/台，日，A型机器的市场销售价格为200 000元/台。甲公司没有签订有关A型机器的销售合同【分析】A型机器是甲公司的产品，属于用于出售的存货，他的可变现净值用自身的售价减去销售税费，由于没有签订销售合同，因此，售价就是市价。A型机器的可变现净值＝售价12×20万－销售税费。【例题】：2009年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器，决定将原材料专门生产B型机器的钢材全部出售，日，其账面价值900 000元，数量10吨，此种钢材市价60 000元/吨，同时销售10吨钢材可能发生的销售税费50 000元【分析】这个例题中的钢材，虽然是材料，但是已经决定用于出售了，属于用于出售的存货，他的可变现净值根据自身的售价扣除销售税费就可以了：可变现净值＝售价10×6万－销售税费5万＝55万【例题】：日，甲公司库存材料钢材的账面价值为60万，可用于生产1台C型机器，市价55万，假设不发生其他购买费用。由于钢材市价下降，用钢材生产的C型机器的市价由150万下降到135万，但成本仍为140万元，生产C型机器尚需投入80万元，估计销售税费5万【分析】产品成本140万＝材料成本60万+加工成本80万根据题目可知道，钢材属于用于生产耗用的存货的，他的可变现净值要根据所生产的产品来确定，而不能根据他自身的售价来确定。直接套用咱们的公式：钢材的可变现净值＝C型机器的售价135万－尚需投入的加工成本80万－ C型机器的销售税费5万＝50万元钢材的成本为60万元，按成本与可变现净值孰低计量，钢材的账面价值应为50万元。其实也就是减值了10万元。可以来计算一下产品的减值：C型机器的可变现净值＝ C型机器的售价135万－ C型机器的销售税费5万＝130万元C型机器的成本为140万元，也就是说， C型机器减值了10万元。前面材料减值了10万，这里的产品也减值了10万，这是巧合呢还是有什么内在规律呢?大家先思考一下。【例题】：日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的合同，双方约定，日，甲公司应按20元/台价格向乙公司提供A型机器10台，日，甲公司A型机器的账面价值136万，数量8台，单位成本17万元/台。日，A型机器的市场销售价格19万/台。【分析】销售合同约定的产品数量10台，而年末库存只有8台，因此，这8台的售价全按合同单价计算。【例题】：日，甲、丙公司签订不可撤销合同，约定日甲公司按20元/台价格向丙公司提供10台B型机器，至日，甲公司尚未生产该批机器，并持有专门用于生产该批10机器的钢材，账面价值90万元，市场销售价格总额70万元。【分析】原材料可以生产的产品数量，没有超过销售合同约定的数量，因此，计算原材料可变现净值时，产品的售价全按合同价计算。【例题】日，甲、丁公司签订不可撤销合同，约定：日，甲公司按18万元/台向丁公司提供C型机器10台，日，该种机器的市场销售价格为20万元/台。【分析】销售合同约定的产品数量10台，而年末库存12台，那么，这12台中，10台有销售合同的按合同价计算，剩下两台没有合同的就按市价计算。确定售价的核心精神：有销售合同的按合同价，没有销售合同的按市价。【例题】：2009年末，甲公司D材料的账面余额为100万元，数量为10吨，该材料专门用于生产10件Y产品。甲公司与A企业签定的销售合同约定： 日，甲公司应以20万元/件的价格向A企业提供6件Y产品。2009年末，Y产品市场售价为15万元/件。将该批D材料加工成Y产品尚需投入加工成本80万元。即Y产品成本为180（100+80）万元。估计销售每件Y产品的相关税费为2万元。期末市场上D材料售价为11万元/吨，估计销售每吨D材料尚需发生相关税费0.5万元。则期末D材料的可变现净值为多少?【分析】D材料属于用于生产耗用的存货，他的可变现净值不能根据自身的售价来确定，而应该根据Y产品来计算。因此，直接套用公式。D材料的可变现净值＝Y产品的估计售价－尚需投入的加工成本－ Y产品的销售税费＝（6×20+4×15）－80－10×2＝80（万元）D材料成本为100万元，即，D材料减值20（80－100）万元。接下来问个问题： Y产品是否减值?减值多少?Y产品可变现净值＝售价－销售税费＝（6×20+4×15）－10×2＝<font color="#0Y产品的成本是180万元，Y产品减值＝180－160＝20万元＝D材料减值20万元“材料的减值＝产品的减值”材料的可变现净值＝产品的估计售价－尚需投入的加工成本－产品的销售税费＝产品的可变现净值－尚需投入的加工成本尚需投入的加工成本＝产品的可变现净值－材料的可变现净值产品的成本＝材料的成本+尚需投入的加工成本移项可得：尚需投入的加工成本＝产品的成本－材料的成本于是：产品的可变现净值－材料的可变现净值＝产品的成本－材料的成本移项可得：材料的成本－材料的可变现净值＝产品的成本－产品的可变现净值即：材料的减值＝产品的减值“材料减值＝产品减值”结论的应用由“材料得减值＝产品得减值”这个结论，可以得到一些推论：推论一：如果产品不减值，那么原材料也不减值。即，如果产品不减值，那么该原材料应按成本计量。【例题】：日，甲公司库存A材料账面价值150万，市价140万，假设不发生其他购买费用，用A材料生产B型机器的可变现净值高于成本【分析】B型机器没有发生减值，所以A材料也不减值，按成本计价，就是这个道理。推论二：若产品减值，则原材料也必定减值。而且，材料减值的金额等于产品减值的金额。即，如果产品减值，那么该原材料应按可变现净值计量。知识点8：存货跌价准备的计提与转回（三）存货跌价准备的计提与转回期末，如果存货的可变现净值低于成本，也就是发生了减值，那就应该计提存货跌价准备。存货跌价准备的计提，一般情况下，应按单个项目来计提；量多价低的存货可按类别计提；类似的存货可以合并计提。找到书上对应的地方，划起来。后两种是特殊情况，特定范围内使用，单项计提才是常态。【例题】甲公司按单项存货计提存货跌价准备，日，A、B两项存货成本分别是30万元，21万元，可变现净值分别为28万，25万，假设存货跌价准备的余额为零。【分析】按照单项比较，企业对A、B两种存货计提跌价准备2万元。如果按照合并计提的话，那么两种存货的成本为51 （30+21）万，可变现净值为53（28+25）万，那就不需要计提跌价准备了。可见，比较方法对跌价准备的计提影响很大。【例题】丙公司2008年末，A存货的账面成本为10万元，由于本年以来A存货的市价持续下跌，根据资产负债表日确定A存货的可变现净值为9.5元，“存货跌价准备”期的余额为零，应计提的存货跌价准备是多少?【分析】2008年末，A存货的账面成本为10万元，A存货发生了减值迹象，可变现净值为9万5千元，因此计提跌价准备5千元：借：资产减值损失<font color="#00　　贷：存货跌价准备<font color="#00存货跌价准备属于资产减值准备的一种，是资产备抵科目，增加记贷方，减少记借方，期末如果有余额的话，一定在贷方。出现减值准备科目之后，咱们一定要注意账面价值与账面余额这两个概念的区别：账面价值＝账面余额－减值准备就拿这个例题来说，2008年末，A存货的账面余额为10万元，账面价值为9.5万元（账面余额10万－减值准备5千元）。假设下一年即2009年末， A存货的可变现净值为9.7元。那么，减值准备怎么处理?这样的话，09年末应保持的跌价准备是3000元。由于存货跌价准备原有余额5000元。因此，08年末应该冲减（或转回）2（3－5）千元。其实，这个计算过程应该分为两步：第一步，计算应保持的跌价准备余额＝成本－可变现净值；第二步，计算应补提的跌价准备金额＝应保持的余额－原有余额，补提金额算出来是正数，表示应补提；如果是负数，表示应冲减。这两步的过程，也可以用T型账户来完成。应保持的余额3000元，记为T型账户的期末余额，原有余额5000元，记为T型账户的期初余额，那么，今年的发生额，必定是借方2000元。【例题】：沿用上一例题，假设2009年末，A存货市价持续上升，市场前景明显好转，根据市场状况确定A存货的可变现净值为11万元【分析】应保持的跌价准备余额＝成本10万－可变现净值11万，结果是-1万元，表示存货没有减值，换句话说，应保持的跌价准备余额是0。但是，存货跌价准备原有余额5000元，应该全部转回，因此，应该：借：存货跌价准备 5 000　　贷：资产减值损失 5000这里有两点值得注意：第一点，存货跌价准备的原有余额是5000元，就是说08年末存货跌价准备的余额是5000，并不是08年末冲减跌价准备的那笔分录中的借方2千元，这是初学者容易犯错误的一个地方；第二点，09年末转回跌价准备，不能用09年末的可变现净值11万，减去08年末的可变现净值9.5万，就是说，不能转回1.5万元。从存货账面价值的角度来说，不能让存货价值上升到11万，最多只能恢复到成本10万；从跌价准备的角度来说，最多只能把跌价准备的余额冲减到0，不能冲出负数来。存货跌价准备的结转存货转出企业（出售、在建工程、非货币性资产交换、投资、债务重组等）时，结转存货账面价值的同时，要结转存货跌价准备。【例题】2008年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备合计6000元，2009年甲公司将库存的5台机器全部以6000元的价格出售，使用税率17%，货款未收到。【分析】甲公司转销库存商品成本2.5万的同时，也转销了存货跌价准备6000元，其实也就是说，转销的是存货的账面价值，而不仅仅是账面余额。另外，这里结转跌价准备，实际冲减的是主营业务成本。而期末补提或冲减存货跌价准备，调整的是资产减值损失。注意区别。存货按类别计提跌价准备的，应按比例结转。<font color="#年单选题<font color="#.下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（　）。 A.可变现净值等于存货的市场销售价格B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一【答案】D09年多选题<font color="#.下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（　）A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备D.发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本【答案】ABD
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总结得挺好的
心若在,梦就在`````加油~~争取早日圆cpa之梦”2011决战财管及风险管理，，加油！加油！~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~偶的qq，加我请注明来自“中华会计网校学员”来路不明一律谢绝！
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总结的很好。收藏了。
每一日你所付出的代价都比前一日高，因为你的又消短了一天，所以每一日你都要更积极。注税我来了。抓住今天，它不再回来。行动是的阶梯，行动越多，登得越高。
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转了。。。
生命是不能害羞的，害羞成不了气候，错过自己的天才，生命因而将是一种浪费。
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材料的可变现净值＝产品的估计售价－尚需投入的加工成本－产品的销售税费＝产品的可变现净值－尚需投入的加工成本尚需投入的加工成本＝产品的可变现净值－材料的可变现净值产品的成本＝材料的成本+尚需投入的加工成本移项可得：尚需投入的加工成本＝产品的成本－材料的成本于是：产品的可变现净值－材料的可变现净值＝产品的成本－材料的成本移项可得：材料的成本－材料的可变现净值＝产品的成本－产品的可变现净值即：材料的减值＝产品的减值“材料减值＝产品减值”结论的应用由“材料得减值＝产品得减值”这个结论，可以得到一些推论：推论一：如果产品不减值，那么原材料也不减值。即，如果产品不减值，那么该原材料应按成本计量。
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总结的很好。。
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感谢楼主总结
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楼主的心得总结的很有特色
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真不错，实际上中级存货这一章，前面的内容都是初级学过的，只有可变现净值这里是初级简单代过的。上班不方便看书，但是可以浏览网页，先把这一篇看了，下午就可以抽时间把存货的题目做了，巩固一下，相信效果不错，感谢楼主
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2016年是奋斗的一年也是收获的一年，加油吧！宝贝！
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转了，很仔细···
2016年是奋斗的一年也是收获的一年，加油吧！宝贝！
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我的新动态6.6【会计之行
始于足下】为什么生产用原材料是否发生减值要看其生产的最终产品是否发生减值？_中华会计网校论坛
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为什么生产用原材料是否发生减值要看其生产的最终产品是否发生减值？【解答】因为生产用原材料其本身用于生产产品，其价值是通过最终产成品的销售而实现的，它本身不直接对外销售。因此，在计算生产用原材料的减值之前，首先计算产品的可变现净值，从而确定产品是否发生减值，如果产品没有发生减值，那无论原材料的市场售价为多少，它也没有发生减值，不需要确认减值金额，如果产成品发生了减值，那么应以产成品售价为基础计算原材料的可变现净值，从而确定原材料的减值金额。
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一步步向前走，一点点往上爬，攀登自己的珠穆朗玛。不劳苦，无所得。
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理解，谢谢分享
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如果原材料所生产的产品减值金额大于原材料的市场售价所发生的减值的金额那么该怎么做？还是说减值与价格无关？eg：按产品市场售价减值计算每公斤减值20直接卖原材料每公斤减值10
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JSP3/2.0.14如果产成品发生了减值 那么计提减值 这时考虑原材料的减值 那么计提了两个减值 是不是计提多了？_百度知道
如果产成品发生了减值 那么计提减值 这时考虑原材料的减值 那么计提了两个减值 是不是计提多了？
我有更好的答案
采用了谨慎性原则处理会计事项，那么只要有减值发生，就应该计提，与减值发生的项目多少无关，而是考虑是否重复计提的问题，那你更不用担心，产成品和原材料分属不同项目，因为计提的原始依据都是期末余额；如果不是说项目问题
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