《作业成本法在商业银行集中采购中的应用》 www.wenku1.com
作业成本法在商业银行集中采购中的应用日期：
［文章编号］１００９—９１９０（２００８）０８—００１４一０７作业成本法在商业银行集中采购中的应用木周荣祯吴炜［摘要］本文在对现阶段商业银行集中采购的特点及存在的问题进行分析的基础上，就作业成本法在商业银行集中采购中应用的可行性和必要性、应用的程序及供应商选择评价模型等问题进行了探讨。本文还通过案例说明作业成本法在集中采购中的应用可以为商业银行在供应商的选择、评价及对供应商管理决策上提供相关可靠的信息。最后作者通过商业银行采购部门角色的转换、构建优秀的采购团队、供应商的入围选择、供应商的绩效评估及持续改进等方面对作业成本法在商业银行集中采购中的应用进行了总结。以期能对商业银行集中采购的成本管理控制提供有益的借鉴。［关键词］商业银行；集中采购；作业成本法；供应商选择与评价［中图分类号］Ｆ８３０．２［文献标志码］Ａ随着我国金融体制改革的不断深入以及外资银行的不断涌入，全球金融行业的竞争日益白热化，各商业银行都希望通过建立科学合理的采购组织体系，引进先进的成本管理方法，降低项目集中采购成本，提高项目集中采购质量，全面提升集中采购规范化、集约化和精细化管理水平。但由于计划经济体制的长期影响，采购行为令出多门、盲目采购、采购过程缺乏监督以及采购成本居高不下等问题并没有完全杜绝，集中采购的优势并未得到充分发挥。在此种背景下，引入作业成本法对商业银行集中采购进行成本管理控制，不仅能为寻找符合我国国情的商业银行新型管理方式提供帮助，而且对增进我国商业银行在国际市场上的竞争能力将具有重要意义。本文在对现阶段商业银行集中采购存在的问题进行分析的基础上。拟就作业成本法在商业银行集中采购中应用的可行性和必要性、应用的程序及供应商选择评价模型等问题进行探讨，并通过案例说明作业成本法在集中采购中的应用可以为商业银行在集中采购管理上提供相关可靠的信息，最后总结出作业成本法在商业银行集中采购中应用的经验。一、现阶段商业银行集中采购的特点及存在的问题（一）现阶段商业银行集中采购的特点大程度的竞争来实现的。现阶段的商业银行集中采购制度是随着《中华人民共和国招标投标法》、《中华人民共和国政府采购法》颁布实施，陆续在系统内试行并建立起来的。由于没有统一的采购管理模式，我国各大商业银行在集中采购管理中，按照各自的实际情况积极试点。但总体来说，我国的商业银行集中采购主要有以下几个特点：１．采购制度逐步建立。财政部《关于加强国有金融企业集中采购管理的若干规定》下发后，各国有商业银行先后制定了一些银行采购的规章制度，并在试点的基础上不断出台一些配套性的办法，使银行采购的制度不断完善。从组织机构建设方面看，目前我国四大商业银行的总行基本上建立了集中采购管理部门，有的银行不仅设有集中采购部，还设有集中采购评审委员会、专家小组库，各辖属分行中也设有机构，客观上为各行实施集中采购提供了一定的组织保障。２．采购范围逐步扩大，规模效应逐步体现。我国各大商业银行根据财政部的要求，陆续在各自系统内推行集中采购制度改革，各行按照先易后难、先大后小的原则，选取几个突破口先行试点，在取得经验的基础上逐步推广。从采购层次看，大部分银行先在总行机关进行商业银行的集中采购，是指商业银行通过招标、邀请招标、竞争性谈判、询价、单一来源谈判等主要方式确定采购对象，集中统一使用非个人资金以购买、租赁委托、雇佣等方式获取大宗物品、工程和服务的行为，达到以尽可能低的价格获得供货单位提供尽可能优的商品和服务的目的。这一目标主要是通过促进供应商之间最?本文仅为作者个人的观点，不代表所在单位和部门的意见。［收稿日期］２００８年６月１７日［作者简介］周荣祯，男，中国工商银行财务会计部集中采购部副总经理，高级会计师；吴炜，男，中国工商银行财务会计部集中采购部，硕士（北京，１０００３６）Ｅ—ｍａｉｌ：ａｌｌｅｎｂｒｉ小ｔ０８２９＠ｈｏｔｍａｉｌ．ｃｏｍ。能周荣祯、吴炜：作业成本法在商业银行集中采购中的应用试点，取得一定成效后，再向辖属各分行推行；从采购项，目看，先科技类项目，后其他类项目；从采购范围看，既包括了大型计算机、交通运输设备等大宗产品，也包括了办公文具、小型电子机具等低值产品。正是随着采购范围的逐步扩大，集中采购的规模效应在节省银行开支方面表现突出，使得银行在采购活动中站在了买卖双方的主导地位，通过促进供应商之间最大程度的竞争，达到以最低的投入获得较好效果回报的目的，从而使得采购资金的使用效益最大化。３．采购方式基本相同。虽然目前各大商业银行的采购管理方式不一，有的商业银行总行只管理总行机关的采购，对辖属的采购业务并不受理，由各分行自行办理；有的总行除办理机关自身的采购业务外，还按照一定的范围和金额进行直接办理或授权辖属分行自行办理。但目前采购方式正逐步从分散采购转变到公开招标、邀请招标、竞争性谈判、询价、单一来源等采购方式。（二）现阶段商业银行集中采购存在的问题３．集中采购与评价回馈机制严重脱节。供应商无利可图而降低质量，业务部门不断抱怨产品和服务质量，而夹在二者之间的采购部门则有苦难言。商业银行集中采购权限逐渐上收，．大部分集中在总行及省一级分行，而产品和服务的真正需求在二级分行和业务部门运行一级。这样一来导致质量评价回馈不及时，有些就根本没有质量评价回馈机制，导致采购的产品和服务并不是真正符合需求的，有些还造成不必要的内部矛盾，这是与集中采购最初的节约成本、提高资源使用效率的本意相背离的。由以上分析可见，努力营造互利双赢的供需关系，与优秀供应商建立长期战略合作伙伴关系，变采购商品的管理为双赢互利的供应商管理，才是提高采购商品质量的有效途径。二、作业成本法应用于商业银行集中采购的可行性和必要性分析作业成本法是通过细化间接制造费用分配标准，以作业作为制造费用的分配基础，而不再仅仅以单一的、传统的直接人工、机器工时等数量作为分配基础，根据“产品消耗作业，作业消耗资源”的基本思想，从而提供了比传统成本计算更加准确的成本信息。站在供应链视角上应用作业成本法应该以作业和交易为基础，分析间接费用来优化产品（或服务）的总成本。企业内部的间接成本以作业为成本动因进行分析，而企业间的间接成本（交易成本）就需要以企业问发生的各种交易行为，如谈判、买卖等为基础进行分析。我们知道，作业成本法应用于集中采购应当满足以下两个条件：其一，供应商引起的间接费用在产品（或服务）成本中占比较大。如果间接费用比重较小，作业成本法与仅考虑价格因素的传统成本法计算的产品成本结果大致相同；而当间接费用在产品（或服务）成本中占比较大时，采用作业成本法能较为科学地计算产品成本，从而克服传统成本法只能采用少数几个分配基础从而造成采购成本核算不准确的问题。其二，供应商之间区分度应当明显。供应商提供产品（服务）等工艺不同，由供应商引起的总成本也差别较大，按照作业耗用量多少来分配各个供应商缺陷①引起的成本，可以做到产品（服务）成本核算的相对准确性。各个供应商之间区分度越大，作业成本法就越能体现出其相对于传统成本法的优势。在商业银行集中采购中，供应商业银行集中采购的规范效应与规模效益不言而喻，但是由于我国商业银行采购工作起步较晚，不可避免地会存在这样那样的问题，在集中采购的过程中主要存在以下几个方面的问题有待于进?步重视、解决：１．降低成本成为集中采购的惟一目的。商业银行集中采购最鲜明的特点是将有限的资源集中起来，以获得产品（或服务）采购的规模效益和范围效益。换而言之，降低采购成本、提高采购效率是其根本宗旨。商品和服务采购可占企业财务支出的５０％～８０％，降低采购成本自然就成为商业银行集中采购的重点了。这样极易产生一种误区，即较好的集中采购就是一次性削减成本，基本上只要供应商降价就可以了。就商业银行这个特殊的服务企业来说，供应商提供产品和服务的质量直接影响商业银行的服务质量。若商业银行只是一味要求供应商通过降价来满足其需求，忽略了供应商也要生存，降价只会影响质量——供应商为了取得这些无利可图的订单，只有降低质量来缩减成本：如果供应商经营和财务困难，那么该企业就很难提供高质量的商品和服务。２．单兵作战成为集中采购的主要方式。当下的商业银行集中采购更多的是单兵作战，仅注重自身采购商品的管理，对供应商的管理并未得到重视，更多强调自己的利益得失，对供应商的盈亏发展未纳入到战略管理范围之内，结果使得供应商无利可图，商业银行不断报怨质量，为采购供应双方关系恶化埋下隐患。供应链管理的一个显著变化是，公司间的界限越来越模糊。企业以一个孤立的实体参与到竞争中变得越来越困难，只有和供应商、经销商以及其他供给者之间建立战略联盟网络来参与才能赢得竞争（班菲尔德，２００５）。①供应商缺陷可以理解为在非正常情况下，在综合了质量、时间等因素的前提下，供应商由于自身原因引起额外作业成本发生的要素，如材料运送不及时而引起的生产延迟，由于质量不合格而引起的退货、返工、停工等。量融ｉ仑Ｉ云２００８年第８期商引起的间接费用在产品（或服务）成本中占比约为３０％，但是随着对供应商关系管理的后续进行以及在采购事前、事中、事后不可控因素的逐渐增加，仅用价格作为核算供应商产生的成本会加重成本的扭曲现象；另外，供应商所处的环境以及不同领域供应商的相互整合，使得各个供应商之间的差异性越来越大。综上所述，笔者认为提升商业银行集中采购的水平应当而且可以采用作业成本法。将作业成本法应用于商业银行集中采购的意义不仅在于成本核算的精确性，而且还包括企业价值链的再造，乃至整个企业组织结构的设计。首先，利用作业成本法进行集中采购，是基于低的总成本而不是低价格来对供应商进行选择和评估。通过作业成本系统使企业了锯与每个供应商合作的总成本，包括订货成本、接受成本、检验成本、加速处理成本、贮藏成本和其他与购买相关的作业成本，从而便于正确地选择和管理供应商，有助于克服“降低成本成为集中采购惟一目的”的误区。其次，利用作业成本法进行集中采购能够利用准确的采购成本计算，为决策提供更有力的技术支持。将采购成本的管理重点放在作业、资源的消耗上，有利于找到成本消耗的根源，找寻到增值作业与非增值作业，从而有助于改变采购流程设计，更加有效地进行采购成本控制。第三，利用作业成本法进行集中采购可以为商业银行提供正确选择供应商以及维持与供应商之间关系的新视角。该方法不仅能够计算出与特定供应商相关的作业成本以进行对供应商的选择评价，而且能够在作业成本法的基础上对这些作业进行优化，从而有利于建立和发展与供应商之间的关系，改善“单兵作战成为集中采购的主要方式”；有助于改善和加强企业经营管理，建立和完善现代成本管理体系，从而更好地实现企业经营和发展的战略目标，最终起到优化价值链的作用。与购买相关的基本作业（订购材料、检查材料、接受材料、搬运材料、存储材料、设计和确定材料规格设备型号以及支付材料货款等）以及由供应商缺陷引起的客户企业的额外作业成本（由于材料运送不及时而引起的生产延迟和由于质量不合格而引起的退货、返工、停工等）。假设商业银行购买某种产品或服务，有ｍ家供应商或服务商入围，由各个供应商引起对应形成ｎ种作业，消耗ｋ种资源，另设供应商引起的总成本为矩阵Ｓ；，供应商引起的作业成本为矩阵Ｃｉ（Ｃｉ由与供应商相关的基本作业成本和供应商缺陷引起的额外作业成本组成）；商业银行在整个计划合作期间内将要购买产品（服务）的数量为Ｑ；单位作业消耗资源的数量为Ｒ，第ｋ种资源的单位价格为Ｐｋ，‰为第ｉ个供应商消耗第ｊ个作业成本的作业成本动因量，ｋ为第ｊ种作业消耗第ｅ种资源的资源成本动因量（ｉ．１，２，３…ｍ；ｊ＿ｌ，２，３…ｎ；ｅ＝ｌ，２，３…ｋ）。我们知道，供应商引起的总成本由两部分组成：其一为供应商的直接成本，也就是供应商ｉ的供货单位价格与商业银行在整个计划合作期间内将要购买数量Ｑ的乘积。其二为供应商引起的作业成本，也就是进行二阶段分配的间接成本。该部分间接成本，可以根据“产品消耗作业，作业消耗资源”的原理，产品（或服务）按成本动因将费用最终归集到各个供应商上。基于此，我们可以得到：Ｓｉ＝Ｐｉ×Ｑ＋ｃ；由于Ｃ棚?Ｒ?Ｐ②，即：Ｃ１Ｃ２●●●ｑ１１ｑ２１ｑ１２…ｑｌｎｑ２ｎ巧ｌｒ２１‘２砭２……巧ｋｒ２ｋＥＰ２●●●ｑ２２。…Ｃ。ｑ叫ｑ。２…ｑ。‰ｒｎ２…ｋＰｋ由上式可以看出，该模型涉及变量较多，计算比较复杂，利用手工计算基本无法执行，即使使用计算机技术的辅助，也不符合成本效益原则，因此需要对上述模型进行改进。（二）模型的进一步改进三、基于作业成本法的模型设计（一）模型的初步设计㈨根据作业成本法的“产品消耗作业，作业消耗资源”的基本思想，可以知道产品（或服务）成本是生产该产品（或服务）所消耗的各个作业的成本汇总，而作业的成本是作业耗用资源的数量与资源价格的乘积，或者说是资源成本动因量与资源价格的乘积。这个原理构成了作业成本计算模型的基础。企业内部的间接成本可以利用作业成本法，以作业为成本动因进行分析；而企业间的间接成本（交易成本）同样可以利用作业成本法，以企业间发生的各种交易行为为基础进行分析。笔者把与采购相关的活动抽象为各项作业（包括增值的与非增值的），主要包括净购买价格、根据产品消耗作业的原理，产品按成本动因分配到作业的费用，其中：ｄｉｉ表示第ｉ个供应商消耗第ｊ个作业的成本动因量，ｃ“为ｊ作业中心的第ｉ个供应商引起的作业成本，ｎ表示归人ｊ作业中心的作业数目，Ａｊ表示ｊ作业中心消耗的成本动因量，ｂ为由供应商引起的①该模型源自于Ｒｏｂｉｎ权成本（７ｒＣ０）”概念。②考虑到ｃ，的两个组成部分（与供应商相关的基本作业成本和供应商缺陷引起的额外作业成本）构造模型的原理相同，在此仅用一个变量予以说明。ｃｏｏｐｅｒ和ＲｏｂｅｒｔＫ印ｌ∞提到的“总所有周荣桢、吴炜：作业成本法在商业银行集中采购中的应用第ｊ种作业的作业成本动因率。我们知道：１．作业的识别。定义组织中生产和服务的作业，是构造作业成本法系统的基础。定义作业首先要进行识‘ｊ＝∑。自／Ａｊ（ｊ＝１，２，３…ｎ）（２）别，需要对庞杂的作业信息，运用系统的思想去观察，运用科学合理的方式、方法去分析。库珀和卡普兰的成本根据变量替换原则，则ｃ。＝∑ｔｊ×ｄｌｊ（ｊ＝ｌ，２，…ｎ），层概念将所有作业分为单位、批别、产品（或服务）和维Ｊ＝ｌ代入公式（１）中，得到：持性作业。将作业成本法应用到供应商选择与评价中，可以将供应商的总成本按照成本层概念进行如下划分：ｓ；２Ｐ：×Ｑ＋著ｔｊＸ屯单位级、批别级、产品（或服务）维持级和供应商维持级（３）成本。（１）单位成本，与材料的采购量成反比例，主要指模型经改进之后，再辅之以计算机的应用从而达到外购件的购价、材料贮存成本、由于外购材料缺陷引起提高成本计算的效率。的生产中断成本等。（２）批别成本，与材料的采购批次成正比例，包括与订货、接收、检验、移送和支付货款相关的四、基于作业成本法的商业银行成本，也可称为订单级成本。（３）产品（或服务）维持成本，集中采购程序设计．取决于产品（或服务）的范围及其复杂程度，包括单种材（一）作业成本法应用于商业银行集中采购的原则料和部件，设计和维持规格的成本等。（４）供应商维持成１．成本效益原则。所谓成本效益原则，是指在某一本，即与特定供应商相关，与订购货物的数量和种类无关项工作上的总花费与最终的总收益之间的关系。收益大的成本。这些成本包括与供应商联系的部门人员的工资；于花费，则可行；反之，不可行。因为就收益本身而言，作供应商与商业银行间就企业的产品（或服务）计划、交货业成本设计越精细越好，原始数据越充分越好。但是，这要求和生产计划而进行谈判所发生的费用；整理、维持关无疑使收集资料的工作量及相应的成本剧增，导致最终于供应商的身份、特征和业绩表现等有关档案所发生的的不经济。因此在作业成本法应用于商业银行集中采购费用；对供应商业绩表现进行定期评估所发生的费用等。的操作程序设计过程中，要求设计人员时刻考虑成本效这是从供应商的视角划分的一个新的成本类别。益原则，做出正确的选择。商业银行集中采购活动可能会涉及几个、十几个甚２．可操作原则。作业成本法应用于商业银行集中采至更多的作业，依照商业银行集中采购流程，根据库珀购需要的原始数据，不仅包括财务数据，也包括非财务和卡普兰的成本层概念将作业分为以下几个层面：（１）数据，所以对系统所需要数据的收集和最终形式应表达单位层面：购价、持有存货、损失、货架运输、记录消耗；明确，尽量减少估计和需要主观判断的内容，而将判断（２）批别层面：订单计划、订单处理、订单跟踪、保安检性的项目留给设计过程和高层的财会人员。考虑到我国查、核对单证、卡车卸货、数量检查、质量检验、发票处理不少商业银行的集中采购人员专业胜任能力不是很高，等；（３）产品（或服务）维持层面：需求预测、库存量计算；加之作业成本法的操作培训在目前国内也不多见，深刻（４）供应商维持层面：供应商跟踪、供应商审核、供应商理解作业成本系统所需要的复杂判断，将其工作由传统信用、协商及发出订单等。的集中采购转变至作业成本法下的集中采购需要过程。２．资源费用的归集。在定义了各个作业后，就需要为避免因个人主观判断失误导致最终结果的不准确，需衡量各个供应商作业消耗的资源费用。商业银行集中采要在设计的过程中解决判断性的问题，使操作简单容易购中涉及的费用归集，主要是对所识别的若干项作业所贯穿于整个作业成本系统操作程序设计之中。消耗的资源进行归集，这些作业涵盖从供应商跟踪到最３．稳定性与可修改性原则。当今社会环境复杂多变，终采购选择、评价整个作业链的全过程，通过将资源分企业的组织结构和经营更是如此。所以作业成本法应用配进作业中来实现作业归集与分摊。在归集资源费用于商业银行集中采购的操作程序设计应能够满足今后时，应坚持以下原则：第一，注重价值高的资源。因为高可能发生的变动和调整。但一般情况下，作业确定后，一价值资源费用分配的不当容易造成对供应商选择和评般不易轻易改动。因此，要做到稳定性与可修改性的结价的误差。第二，注重差异性大的资源。即注意那些消耗合，在对资源成本进行分配时，面临的是确定作业的问量随供应商类型不同而变化巨大的资源。第三，注重那题。遵循此原则，要求设计人员权衡企业变动带来的对些需求方式与传统的分配基准不相关的资源。作业成本系统以及其产生成本信息正确性的影响程度，３．作业中心的建立。为了建立合理可行的系统，需判断在何种程度下应该做出修改。要把大量的作业按照一定的原则合并，建立作业中心，（二）该法应用于商业银行集中采购的程序设计若干个作业中心成本还可以按照一定规则归并为一个金融论Ｉ云２００８年第８期作业成本库。在实际操作中由于不同设计者在为各项作表１供应商表现行为业选择作业中心、归集作业中心成本为作业成本库时的，供应商表现行为ＡＢｅ思路和方法不同，最终设计的作业中心和作业成本库的送货不及对２批５批３批数量会有所不同。因此，必须寻找办法合理确定作业中７邀货数麓短缺３批８批６批心和作业成本库的数目。，产品质量同题１００单位１２０单位８０单位商业银行的集中采购主要涉及从供应商追踪、供应表２供应商表现行为引起商业银行的基本作业商入围选择以及供应商绩效评估整个价值链的全过程。～供应商袤现行为商业银行被引发行为（基本作业）根据实际操作中的具体情况，将以上作业按照一定的原送货不及时１次计划作监、２次订购作业则合并，建立作业中心，若干个作业中心成本还可以按照一定规则归并为一个作业成本库。送货数鬣短缺：器、１次接受作业、４．成本动因的确定及成本动因率的计算。在建立了－产品质薰问题１次运输作业作业中心，归集同质作业成本为作业成本库后，需要从作业成本库的多个作业成本动因中选择出恰当的作业表３基本作业成本动因及成本动因率成本动因作为该成本库的代表成本动因，并计算成本动裔照银行俸戴棒业成本动霸作业成本动因率，，因分配率。笔者将利用分析判断的方法，把资源价值量订购订购３５０元，订购大、具有典型代表性的作业成本动因选择出来作为成本运输运输２００元，运输库的代表成本动因∞。在确定成本动因后，可以按照公式接受送货６００元／送货（２）计算成本动因率。生产计划生产订单５００元，订单５．供应商总成本的计算。根据备选供应商提供产品｛｝孪敲．，，付款１００元，付款（或服务）的净价、各作业中心的成本动因率与供应商引同样，供应商表现行为可能引起商业银行额外作业起的成本动因数量，利用公式（３）计算出各备选供应商所的种类（见表４）及额外作业成本动因，并由此计算额外引起的购进产品（或服务）所包含的该供应商的总成本。成本动因率及额外成本动因数量（见表５）。以计算出的供应商的总成本为标准，结合其他方面表４供应商缺陷引起商业银行的额外作业的内容选择供应商并确定供应商关系。理论上来说，如果歹＋供应商表瑰行为商韭银行梭引发行为（额外作照）各备选供应商在其他方面的情况差不多或不能确定时，；。应以供应商总成本最小的供应商为供应链合作伙伴。（三）案例分析送货数量短镰，：毫曩孟篡盖ｊ燃、进货不及酵１次返工作业、２次调整作韭假设与商业银行合作的供应商企业均为ＪＩＴ生产企，７，，产品质量酒题，１次生产中断作业业②，并且供应商提供商品的质量控制由供应商保证。我们假定供应商的缺陷相同，所以由单位缺陷引起的商业表５额外作业成本动因及额外成本动因率银行的基本作业、基本作业成本动因、基本作业成本动：４，商韭银行作韭７作韭成本动因作业成本动因率因率和基本作业数量相同；但是由于缺陷的程度不同，：返工返工８００元，订购总基本作业数量不同。同时，假定由单位缺陷引起的商退货退货６００元，退货业银行的额外作业、额外作业成本动因、额外作业成本申断生产中断生产５００元，中断调籀设备、大曼调整设备、人员１０００元，调整动因率和额外作业数量相同；但是由于缺陷的程度不：，，行政管理。发票２００元／发票同，总额外作业数量不同。假设商业银行Ｗ拟初步选定供应商Ａ、Ｂ、Ｃ进行评根据供应商Ａ、Ｂ、Ｃ提供产品（或服务）的净价格及各价选择，其中供应商提供的单位价格分别为１０００元、９８０作业中心的成本动因率与供应商缺陷引起的成本动因数元和ｌ２００元。假定商业银行Ｗ欲购买２０００个单位，分量，利用公式（３）计算出供应商Ａ、Ｂ、Ｃ缺陷所引起的购５０批购买。在不考虑环境因素的情况下，我们将选择送货进产品（或服务）所包含的该供应商的总成本（见表６）。不及时、送货数量短缺及产品质量问题作为３个重要的供应商行为参数，则以上３家供应商的表现行为如表１所示。①选择和确定成本动因的过程中，需要向相关管理和技术人员征求意见，这样可以提高所选成本动因的可靠性。上述行为将可能引起商业银行Ｗ的基本作业的种②ＪＩＴ（ＪｕｓｔＩｎＴｉｍｅ）企业，即适时制生产企业，近年来，ＪＩＴ不仅类（见表２）及作业成本动因，并由此计算成本动因率及作为一种生产方式，也作为一种物流模式在欧美物漉界广泛推行。其成本动因数量（见表３）。核心是“零库存管理”。ｌＳ周荣祯、吴炜：作业成本法在商业银行集中采购中的应用爱６供厦两Ａ、Ｂ、Ｇ偾估息成本（兀）ｒ进商业银行集中采购的工作手段和水平，协助提高商业供应商表现行为一，，７｜矗，，７，。∥掺＿，了７｛弩４／７ｌ９６００００ｅ二罐银行的绩效，构建竞争者无法复制的竞争优势。２．构建优秀的采购团队。传统采购目标在于“只买最便宜的”或者“只买质量最好的”，几乎都没有意识到建立一个稳定而富有竞争的采购战略联盟的重要性。但商业银行集中采购是一项复杂的系统工程，涉及经济科学、自然科学等多学科知识，要求管理人员不仅要熟悉银行业务，还应当掌握招投标、合同管理、商品性能等方面的知识和技能。目前银行特别是基层单位缺少熟悉并掌握有关知识和技能的采购管理和专业人员，不能适应采购工作快速发展的需要，采购活动中难免出现种种问题。作业成本法应用于商业银行集中采购，需要采购部门及时转变观念，并转变为能够及时与适当的供应商达成适当交易的专业团队。为保证决策的执行，应将采购主管列为商业银行的高级主管，并寻找、培养具备设计、建立战略采购网络技能的人才。３．供应商的入围选择。多数大型企业都认为并强调与供应商建立良好关系可以创造价值，但并不是说其与所有的供应商都建立了相互关系或伙伴关系。根据帕累托原理，８０％的支出付给了２０％的供应商。如商业银行向某供应商支付的费用最多，该供应商很可能就是银行应当并与之建立密切关系的供应商。如果供应商能够共享商业银行战略目标，积极承担其义务并做好承诺，其就是作业成本法下商业银行集中采购需要的战略供应商。。基于作业成本法的供应商选择，需合理确定成本动因。正确确定成本动因是作业成本法的一项非常重要工作，因此在选择和确定成本动因的过程中，需向相关管理和技术人员征求意见，这样可以提高所选成本动因的可靠性。在进行作业成本分配时，应根据各个作业中心所属各项作业中重要性大小、与成本核算相关性高低等原则，选择一个关键、核心的作业，以该作业执行量来作为成本动因。基于作业成本法的供应商，应合理核算剩余作业成，本。剩余作业是由客户的订单不稳定和技术改进使得新设备的生产能力超出现时需要引起的。针对第一种情况，在对供应商选择时尤其需要注意合理核算。因为当商业银行面临外部市场剧烈波动以及供应商整体行业发生变化时，不但各期产品（或服务）成本大幅度波动，还会提供不相关的成本信息，影响商业银行对供应商选择的决策。４．供应商的绩效评估。笔者认为可以利用作业成本法对各个供应商的事后绩效进行评估。假定各个供应商一个一口净购买价格，”２００００００２４０００００１直接成本合计一２０００嘲２枷一’一一３９００ｌ蚴０００６０００２枷嘲荔３６００。…柞韭成本小计妻誊篓至譬要弓｝起的基本…。妻差警警竺孥篓戮起的基本作业成本小计。妻耋譬璧苎粤孽弓ｌ起的基本作业成本小计…。１０４００…～２４０００…～７８００’……一２００００…一１６０００ｊ基本作韭成本会诗，，，筠３０Ｄ，；，：，母０４∞：ｚ，，秒瑚ｉ…。５６００１４０００‘…。８４００妻警篓三苎臀弓｛起的额外。’‘一作业成本小计喜耄譬鍪苎譬譬引起镌额外作业成本小计妻耋学璧篓粤登引起韵颓外作业成本小计额外作业成本会计…一ｌｏ８００２８８００…～…一２ｌ６００…一５００００６００００…一４００００…一６６枷…１０２８００～７０００Ｄ。７ｊ荔。预估总成本总诗１，。？２０９２瑚，，２１０３２。ｏ，二，？４９７缃磊通过比较以上３个供应商的预估总成本，可以看出供应商Ａ的总成本最低，其提供的价格并非最低，但由基于作、Ｉｋ成本法的核算来看供应商Ａ为最优选择。五、作业成本法应用于商业银行集中采购应注意的问题１．采购部门角色的转换。商业银行集中采购牵涉三个主要的参与者：业务主管部门、集中采购部门和供应商（或服务商）。在传统的集中采购模式下，业务主管部门只是确定购买商品和服务的需求；供应商提供商品或服务；采购部门则是在二者之间起管理纽带的作用。基于作业成本法的商业银行集中采购模式中，每个参与者都负有共同承担整个供应链价值创造的责任。业务主管部门除仍保留确定购买商品、服务的需求外，凭借他们对最终客户的了解，应及时反馈所购商品和相关服务的质量；并要求其衡量商业银行的总成本与效益，对基础性资源和经营性资源提出合理需求，切勿盲目铺摊子、上规模。供应商不再只是提供商品或服务，而应当主动与商业银行协调共同解决业务问题，共同探讨降低成本、创造价值之道。采购部门不再只是为采购而采购，除了有效保证业务主管部门的需求，维护业务主管部门与供应商之间的关系外，还应积极推动二者之间的良性互动，把业务主管部门的个性化需求与质量建议及时反馈给供应商。采购部门要将自身从一个采购合同的管理者转变为一个改善商品和服务的推动者，积极推动业务主管部门把商品和服务的最终客户的意见反馈给供应商，使供应商及时把握对新产品（或服务）的开发。即推动供应商融入商业银行的革新和质量目标当中，持续改的实际成本（ｓｉ）和预算成本（≮）分别为：ｎｓｊ＝（Ｐｉ—Ｐ～）ｘＱ＋∑ｔｊ×ｄｊＪ＝ｌ薹参金融ｉ仑１云２００８年第８期制定供应商评价标准，以实现商业银行与供应商设定的ｓ？＝∽一Ｐｍｍ）ｘＱ＋∑ｔ？×ｄ；Ｊ≈ｌ共同目标，识别可能改进的领域及改进的基础。５．持续改进。作业成本法应用于商业银行集中采购不是一次性地降低成本，而是不断完善采购流程以持续降低成本。首先要仔细了解形势，通过对供应商的评价，积极与其沟通，确定供应商潜在可改善机会，使其知悉则ｓＴ与ｓ？的差就反映了供应商实际成本和预算成本的差额：ｓｊ—ｓ？＝∑ｔ］ｒｄｊ一∑ｔ？×ｄ；ｘ（４）自己尚存在哪些不足，以期改善并不断扩大与竞争对手的差距。其次，采购部门应当确定积极目标，深入了解供应商的总成本，并依据作业成本法追踪战略采购绩效，Ｊ＝ｌＪ＝Ｉ公式（４）可以改写为：ｎｎ设定积极的成本削减目标。口［参考文献］埃米科?班菲尔德，２００５．战略采购管理［Ｍ］．北京：中国财政经济出版社．ｓｊ—ｓ？＝∑（ｔｊ—ｔ；）×ｄ；＋∑（ｄｊ—ｄ；）×ｔ？ｊ＝ｌｊ＿ｌｎ＋∑（ｔｊ—ｔ？）×（ｄｊ—ｄ：）尸ｌ（５）彼得－贝利，２００６．采购原理与管理［Ｍ］．北京：电子工业出版社．李步峰、江勇、白庆华，２００幺作业成本法在评价供应商中韵应公式（５）表示供应商的实际供货表现与预计供货表现之间的差距。公式（５）等号右边由３部分组成，可分别将其作为采购影响、供应影响和混合影响：第一部分与商业银行有关，即使供应商不做任何改进，商业银行也３Ｊ＝ｌｔＤ、用研究［Ｊ］．工业工程与管理，（１）：４９—５２．李丽、刘彩华、田吴，２００５．基于作业成本法的供应链合作伙伴选择［Ｊ］．财会通讯，（１２）：２７—２８．罗宾?库珀、罗伯特?卡普兰，２００３．成本管理系统设计教程与案例［Ｍ］．大连：东北财经大学出版社．欧佩玉、汪应洛、王平心，２００７．基于ＡＢＣ的供应商选择与评价研究［Ｊ］．管理评论，（２）：４６—５１．王刊良、苏秦，２００１．利用作业成本法进行供应商的选择与评价可以通过降低因子乞（‘ｊ—ｔ；），促使供应商的总成本降低；第二部分与供应商有关，当商业银行的采购行为不变三，．［Ｊ］．计算机集成制造系统一ＣＩＭＳ，（７）：５３—５７．王平心，２００１，作业成本计算理论与应用研究［Ｍ］．大连：东北财经大学出版社．时，供应商减少因子艺（ｄ：一ｄ：）将会减少其自身引起的Ｊ＝ｌ成本，从而使自己的表现得以改善；第三部分与商业银行和供应商均有关系，减少需要双方共同努力。通过公式（５），可以定量考察供应商的实际与预计供货表现的差距。但在评估过程中，还应结合其他方面的内容做到重点问题重点处理，如考虑到商业银行与供应商的关系受到支出总额的影响。对重点供应商要进行严格、广泛的评价，即对联盟供应商和合作伙伴供应商进行重点评价。全面考查供应商，必须完善信息沟通渠道，及时收集业务主管部门使用情况的反馈信息；同时，张蕊．饶斌、吴炜，２００６．作业成本法在卷烟制造业成本核算中的应用研究［Ｊ］．会计研究，（７）：５９—６５．周荣祯、邱志刚，２００５．商业银行集中采购管理模式探讨［Ｊ］．金融论坛。（１１）：２４—２６．Ｆｉｌｉｐ，ＲｏｏｄｈｏｏｆｔａｎｄＪｏ驰ｆｔｉｏｎ：ＡｎＡｃｔｉｖｉｔｙＢａｓｅｄＣｏｓｔｉｎｇａｔｉｏｎａｌＫ．Ｖｅｎｄｏｒ，１９９６．ｓｅｌｅｃｔｉｏｎ卸ｄＥｖａｌｕａ—Ａｐｐｒｏａｃｈ［Ｊ］．Ｅｕｒｏｐｅ舳Ｊｏｕｍａｌｏｆ０ｐｅｒ－Ｒ％ｅａｒ；ｃｈ，（１）：９７一１０２．Ｈｉｅｌ，Ａｌｅｘ帅ｄｍＶ卸ｄｅｎＡｂｂｅｅｌｅ龃ｄＢａｒｔＦｉｌｉｐ，Ｒ００ｄｈｏｏｆＩ，Ｇｕｎｔｈｅｒｖ明Ｄ０ｖｅｍｎ，２００３．０ｐｔｉｍｉｚｅｄ！；０ｕｒｃｉｎｇＳｔｒａｔ嘶ｅｓＵｓｉｎｇＴｏｔａｌＣｏＢｔ０ｆＯｗｎｅｒｓｈｉｐ［Ｊ］．ＣｏｓｔＭ锄ａｇｅｍｅｎｔ，（７—８）：２８—３５．ＴｈｅＡｐｐｌｉｃａｔｉｏｎｏｆＡｃ佩ｔｙ—ｂａｓｅｄＣｏｓｔｉｎｇｉｎｔｈｅＣｅｎｔｒａｌｉｚｅｄＰｕｒｃｈａｓｉｎｇｏｆＣｏｍｍｅｒｃｉａｌＢａｎｋＷＵＷｅｉｐｕｒｃｈａｓｉｎｇｏｆｃｏｍＩｎｅｒｃｉａｌＺＨＯＵＲｏｎｇ—ｚｈｅｎ［Ａｂｓｔｎｃｔ］Ｂｅ西ｎｎｉｎｇｗｉｔｈａｍｌｙｚｉｎｇｃｕｓｓｅｓｃｈａｒａｃｔｅｒｉｓｔｉｃｓ明ｄｐｍｂｌｅ啪ｏｆｃｅｎｔｒａｌｉｚｅｄｂ舳ｋ，ｔｈｉｓｐａｐｅｒｄｉｓ—ａｎＡＢＣｍｅｔｈｏｄ’ｓｆｅａｓｉｂｉｌｉｔ）ｒ，ｎｅｃｅｓｓｉｔｉｅｓ蚰ｄｐｒｏｃｅｄｕｒｅｓｉｎｃｅｎｔｍｌｉｚｅｄｐｕｒｃｈａｓｉｎｇｏｆｃｏｍｍｅｒｃｉａｌｂａｎｋｓ．ＢｙｗｈｉｃｈｔｏｃａｎｉＵｕｓ妇ｔｉｎｇｉｎｆ－ｏｎｍｔｉｏｎｅｘａｍ－ｓｅｌｅｃｔ，ｐｌｅ，ｔｈｅｐａｐｅｒｓｈｏｗｓｔｈｅ８ｐｐｌｉｃａｔｉｏｎｏｆＡＢＣｉｎｃｅｎｔｌ。ａｌｉｚｅｄｐｕｒｃｈａｓｉｎｇ，ｐｍＶｉｄｅｂａｎｋｓｗｉｔｈ１．ｅｌｉａｂｌｅｐｕｒ；ｃｈａｓｉｎｇｃｏｓｔｔｏｅｖａｌｕａｔｅａｎｄｍａｎａｇｅｓｕｐｐｌｉｅｒｓ．Ａｔｌａ８ｔ，ｔｈｅｐａｐｅｒｐｒｏｐｏｓｅｓｓｏｍｅｓｕｇｇｅｓｔｉｏｎｓｐｅｒｓｐｅｃｔｉｖｅｓ：ｔｈｅｓｔＩ即ｇｔｈｅｎｃｏｎｔｒｏｌｆｂｍｔｈｅｆｏｌｌｏｗｉｎｇｓｕｐｐｌｉｅｒｓｅｌｅｃ－ｍｌｅｃｏｎＶｅｒｓｉｏｎｏｆｐｕｒｃｈａｓｉｎｇｄｅｐａｒｔｍｅｎｔ，ｔｈｅｃｏｎｓｔｍｃｔｉｏｎｏｆｅｘｃｅＵｅｎｔｐｕｒｃｈａｓｉｎｇｔｅ枷，ｑｕａｌｉｆｉｅｄｔｉｏｎａｎｄｓｕｐｐｌｉｅｒ，ｓｐｅｒｆｏ肌ａｎｃｅｅｖａｌｕａｔｉｏｎ明ｄｂａｎｋ；ｃｅｎｔｒａｌｉｚｅｄｓｕｓｔａｉｎｅｄｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ．ｓ［Ｋｅｙｗｏｒｄｓ】ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌｐｕｒｃｈａｓｉｎｇ；ａｃｔｉｖｉｔｙ—ｂ鹊ｅｄｃｏｓｔｉｎ苗ｓｕｐｐｌｉｅｒ，ｓｅｌｅｃｔｉｏｎａｎｄｅＶａｌｕａｔｉｏｎ（责任编辑：梅言）作业成本法在商业银行集中采购中的应用作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：被引用次数：周荣祯， 吴炜， ZHOU Rong-zhen， WU Wei中国工商银行财务会计部集中采购部,北京,100036金融论坛FINANCE FORUM)1次 参考文献(17条) 1. 供应商缺陷可以理解为在非正常情况下,在综合了质量、时间等因素的前提下,供应商由于自身原因引起额外作业成本发生的要素,如材料运送不及时而引起的生产延迟,由于质量不合格而引起的退货、返工、停工等2. 该模型源自于Robin Cooper和Robert Kaplan提到的"总所有权成本(TCO)"概念3. 考虑到Ci的两个组成部分(与供应商相关的基本作业成本和供应商缺陷引起的额外作业成本)构造模型的原理相同,在此仅用一个变量予以说明4. 选择和确定成本动因的过程中,需要向相关管理和技术人员征求意见,这样可以提高所选成本动因的可靠性5. JIT(Just In Time)企业,即适时制生产企业,近年来,JIT不仅作为一种生产方式,也作为一种物流模式在欧美物流界广泛推行.其核心是"零库存管理"6. 埃米科·班菲尔德 战略采购管理 20057. 彼得·贝利 采购原理与管理 20068. 李步峰;江勇;白庆华 作业成本法在评价供应商中韵应用研究[期刊论文]-工业工程与管理 . 李丽;刘彩华;田昊 基于作业成本法的供应链合作伙伴选择[期刊论文]-财会通讯 . 罗宾·库珀;罗伯特·卡普兰 成本管理系统设计教程与案例 200311. 欧佩玉;汪应洛;王平心 基于ABC的供应商选择与评价研究[期刊论文]-管理评论 2007(02)12. 王刊良;苏秦 利用作业成本法进行供应商的选择与评价[期刊论文]-计算机集成制造系统-CIMS . 王平心 作业成本计算理论与应用研究 200114. 张蕊;饶斌;吴炜 作业成本法在卷烟制造业成本核算中的应用研究[期刊论文]-会计研究 . 周荣祯;邱志刚 商业银行集中采购管理模式探讨[期刊论文]-金融论坛 2005(11)16. Filip,RJozef K.Vendor Selection and Evaluation:An Activity Based Costing Approach1996(01)17. Filip,RGunther HAlexandra Van den ABart Van Doveren Optimized SourcingStrategies Using Total Cost of Ownership[外文期刊] ) 本文读者也读过(1条)1.
陈微. 徐艳滨 浅谈作业成本法在商业银行中的应用[期刊论文]-黑龙江对外经贸2009(1) 引证文献(1条)1. 吴凡. 常路. 周碧波 作业成本法在我国商业银行中应用的探讨[期刊论文]-价值工程 2011(19) 本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_csjrlt.aspx本文由(www.wenku1.com)首发，转载请保留网址和出处！
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