固定资产内部交易的所得税会计处理_参考网
固定资产内部交易的所得税会计处理
乔玉萍摘 要：企业集团内部交易固定资产所包含的未实现损益不仅要对固定资产的计量产生影响，而且还对折旧、减值以及递延所得税产生影响。文章从固定资产交易角度出发，主要探讨了企业集团内部交易固定资产递延所得税的会计处理方法。关键词：合并报表；固定资产；内部交易；资产减值；递延所得税资产中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：（1-02内部交易形成的固定资产从三个方面影响所得税，一是要抵消原价中所包含的内部利润，产生所得税问题；二是要抵消累计折旧中的内部利润，产生所得税问题，三是计提固定资产减值准备，产生所得税问题。由于固定资产的使用时间比较长，其价值是在持续变动着的，这就决定了合并财务报表中内部资产交易固定资产的抵消或者调整是长期的和复杂的。1 合并报表层面内部资产交易未实现损益所得税会 计处理的特点1.1 固定资产内部交易的抵消具有长期性和复杂性集团内部资产交易产生的未实现损益将直接导致合并报表与个别报表资产账面价值之间的差异，而且这种差异是动态的，会随着资产的后续使用而减少。以固定资产为例，固定资产在集团内部的交易会增加出售方个别财务报表上的损益，同时增加购入方个别财务报表上资产的价值，并且这部分内部未实现损益将在整个交易标的的存续期间对集团合并报表产生影响，必须编制抵销分录在固定资产整个使用期间进行消除。1.2 个别财务报表与合并财务报表中内部交易形成的固 定资产的计税基础具有同一性由于内部交易未实现损益的影响，固定资产在个别报表和合并财务报表中的账面价值是不同的，但是其计税基础则是相同的，都是个别财务报表上的计税基础。会计报告主体与纳税主体并没有分离。这就要求分别从合并财务报表角度和个别财务报表角度对内部交易资产的账面价值与计税基础进行比较分析，以确定递延所得税资产的抵消或者调整。2 合并首期对固定资产交易对所得税费用的影响 调整不论是合并首期还是后续各期，在编制合并财务报表时，都应首先将内部固定资产交易价值虚增部分予以抵销。然后再从合并报表角度确定账面价值与计税基础的差异，接着再从个别报表角度确定账面价值与计税基础的差异，从而确定递延所得税资产的调整或者抵消数。2.1 举例说明日，甲公司将生产成本为100万元的自制产品以150万元的价格销售给自己的子公司乙。乙公司将该产品作为管理用固定资产使用，预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧，假设无净残值。假设经测试，该固定资产在日和2012年l2月31日的可收回金额分别为100万元和60万元，以后年度没有发生减值事项，计提减值准备后固定资产的使用年限保持不变。2.2 分 析2011年，该项固定资产包含的内部收益为50万元。从个别报表角度看，该固定资产原值150万元，乙公司2011年度对该固定资产累计计提折旧为30万元，固定资产账面价值为120万元，高于其可回收金额100万元，计提20万元的减值准备；计税基础为100万元，形成可抵扣暂时性差异20万元，计提5万元的递延所得税资产。从合并财务报表角度看，该固定资产原值100万元，2011年度应计提的折旧为20万元，应冲减个别报表折旧费用10万元；合并资产账面价值为80万元，小于其可收回金额，不需要计提减值准备，应冲减个别报表20万元的减值准备；计税基础为120万，形成可抵扣暂时性差异40万元，应确认递延所得税资产10万元。由于乙公司已确认递延所得税资产5万元，应当调增个别财务报表5万元递延所得税资产。借：营业收入 150贷：营业成本 100贷：固定资产——原价 50借：固定资产——累计折旧 10贷：管理费用 10借：固定资产——减值准备 20贷：资产减值损失 20借：递延所得税资产 5贷：所得税费用 53 连续合并对固定资产交易对所得税费用的影响 调整3.1 2012年度乙公司计提折旧25万元（100/4）；固定资产账面价值为75万元（100～25），高于其可回收金额60万元，个别财务报表计提15万元的减值准备，已经有20万元的减值准备，转回5万元减值准备；计税基础为90万元，账面价值降为60万元，形成可抵扣暂时性差异30万元，确认7.5万元递延所得税资产，已经有5万元，再计提2.5万元。从合并财务报表角度来看，计提折旧为20万元（100/5），调减个别报表5万元；固定资产账面价值为60万元（100～40），等于其可收回金额60万元，不需要计提减值准备，冲减个别报表转回的5万元减值准备；计税基础90万元，形成可抵扣暂时性差异30万元，计提递延所得税资产7.5万元，应冲减2.5万元，同时冲减个别财务报表调减的2.5万元，二者相抵，不用编制抵消分录。借：年初未分配利润 50贷：固定资产——原价 50借：固定资产——累计折旧 10贷：年初未分配利润 10借：固定资产——减值准备 20贷：年初未分配利润 20借：递延所得税资产 5贷：期初未分配利润 5借：固定资产——累计折旧 5贷：管理费用 5借：资产减值损失 5贷：固定资产——减值准备 .53.2 2013年度从个别报表层面，乙公司计提折旧为20万元（60/3），固定资产账面价值为40万元，计税基础为60万元，计提5万元的递延所得税资产，已经计提了7.5万元递延所得税资产，转回2.5万元。
从合并财务报表层面来看，应计提的折旧为20万元，不需要调整；固定资产的账面价值为40万元，计税基础为60万，应计提5万元的递延所得税资产（因合并财务报表递延所得税资产不可递延，自然不存在原计提数，只能与个别财务报表的计提数比较），同时冲减个别报表转回的2.5万元，合计为7.5万元。借：年初未分配利润 50贷：固定资产——原价 50借：固定资产——累计折旧 15（10+5）贷：年初未分配利润 15借：固定资产——减值准备 15（20-5）贷：年初未分配利润 15借：递延所得税资产 7.5（10-2.5）贷：期初未分配利润 7.5借：递延所得税资产 7.5（10-2.5）贷：期初未分配利润 所得税费用3.3 2014年度从个别报表层面，乙公司计提折旧为20万元（60/3），固定资产账面价值为20万元，计税基础为30万元，递延所得税资产2.5万元，已经有5万元，转回2.5万元的递延所得税资产。从合并财务报表层面来看，应计提的折旧为20万元，不需要调整；固定资产的账面价值为20万元，计税基础为30万，应计提2.5万元的递延所得税资产，同时冲减个别财务报表转回的2.5万元，合计为5万元。借：年初未分配利润 50贷：固定资产——原价 50借：固定资产——累计折旧 15贷：年初未分配利润 15借：固定资产——减值准备 20贷：年初未分配利润 20借：递延所得税资产 7.5贷：期初未分配利润 7.5借：递延所得税资产 5贷：所得税费用 53.4 2015年度从个别报表层面，乙公司计提折旧为20万元（60/3），固定资产账面价值为0万元，计税基础为0万元，应计提递延所得税资产0万元，已经有递延所得税资产2.5万元，予以转回。从合并财务报表层面来看，应计提的折旧为20万元，不需要调整；固定资产的账面价值为0万元，计税基础为0万元，应计提递延所得税资产0万元，同时冲减个别财务报表转回的2.5万元递延所得税资产。借：年初未分配利润 50贷：固定资产——原价 50借：固定资产——累计折旧 15贷：年初未分配利润 15借：固定资产——减值准备 20贷：年初未分配利润 20借：递延所得税资产 5贷：期初未分配利润 5借：递延所得税资产 2.5贷：所得税费用 2.5参考文献：[1] 何力军，戴德明，唐妤.合并报表集团内部资产交易未实现损益抵销与 所得税处理[J].财务与会计，2013，（03）.[2] 刘颖.董莉平.企业集团未实现内部交易损益和递延所得税在合并财 务报表中的抵销处理分析——固定资产和无形资产抵销[J].商业经 济，2015，（11）.[3] 邓亦文，周松涛.以后各期累计折旧及减值准备抵消分录编制探 讨——基于内部交易固定资产发生减值的情况[J].财会通讯，2016，（2）.
企业技术开发·中旬刊
2016年10期
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合并报表内部固定资产交易抵销处理
　　合并财务报表编制过程中内部固定资产交易的抵销处理是合并财务报表工作底稿中抵销分录编制的难点，本文拟通过企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用的案例， 对内部固定资产交易抵销处理进行分析。对于内部交易形成的固定资产， 不仅需要在该内部固定资产交易发生的当期进行抵销，而且要在以后使用该固定资产的期间进行抵销。 中国论文网 http://www.xzbu.com/3/view-795512.htm　　 　　一、内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理 　　购买企业购进的固定资产，在其个别资产负债表中以支付的价款作为该固定资产的原价列示，首先必须将该固定资产原价中包含的未实现内部损益予以抵销。其次，购买企业对该固定资产计提了折旧，折旧费计入相关资产的成本或当期损益。由于购买企业是以该固定资产的取得成本作为原价计提折旧，取得成本中包含未实现内部损益，在相同的使用寿命下，各期计提的折旧费要大于（或小于）不包含未实现内部损益时计提的折旧费，因此必须将多计提（或少计提）的折旧费从该固定资产当期计提的折旧费中抵销。其抵销的程序如下：内部交易形成的固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现损益予以抵销（假定该固定资产为购买企业的管理用固定资产，通过“管理费用”科目进行抵销，不考虑增值税），借记“营业收入（内部交易销方的收入）”，贷记“营业成本（内部交易销方的成本），固定资产――原价（未实现利润）”。购买方当年对该固定资产计提的折旧额中按未实现利润计提的部分予以抵销，借记“累计折旧（本年多提的部分）”，贷记“管理费用”。 　　［例1］P公司以10万元的价格将其生产的产品销售给S公司，其生产成本为8万元。S公司购买该产品作为管理用固定资产使用。假设S公司对该固定资产按10年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易的时间为日，为简化处理，假定S公司2007年对该交易形成的固定资产按12个月计提折旧。2007年合并工作底稿中抵销处理如下： 　　（1）将该固定资产相关的销售收入、销售成本及原价中包含的未实现损益予以抵销。 　　借：营业收入100000 　　贷：营业成本80000 　　固定资产――原价20000 　　（2）将S公司2007年对该固定资产多计提的折旧予以抵销。该固定资产折旧年限为10年，原价为10万元，预计净残值为0，S公司当年计提的折旧额为1万元，而按抵销其原价中包含的未实现损益后的原价计提的折旧额为8000元，当期多计提的折旧额为2000元。 　　借：累计折旧 2000 　　贷：管理费用 2000 　　通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额减少2000元，管理费用减少2000元，在合并财务报表中该固定资产的原价为80000元，该固定资产的累计折旧为8000元。 　　 　　二、内部交易形成的固定资产以后会计期间的抵销处理 　　在以后的会计期间，该内部交易形成的固定资产仍然以原价在购买企业的个别资产负债中列示，因此须将原价中包含的未实现损益的金额予以抵销；相应地销售企业以前会计期间由于该内部交易实现销售利润，形成销售当期净利润的一部分并结转到以后会计期间，在其个别报表中列示，由此必将期初未分配利润中包含的该未实现损益予以抵销， 以调整期初未分配利润的金额。借记“未分配利润――年初“， 贷记“固定资产――原价”。对于该固定资产在以前会计期间计提折旧而形成的期初累计折旧，一方面按照以前会计期间累计多计提的折旧额抵销期初累计折旧；另一方面， 由于以前会计期间累计折旧抵销而影响到期初未分配利润， 因此还必须调整期初未分配利润的金额。借记“累计折旧（以前年度累计多计提的折旧）”， 贷记“未分配利润――年初”。该内部交易形成的固定资产在本期仍然计提了折旧，由于多计提折旧导致本期有关资产或费用项目增加并形成累计折旧， 为此，一方面必须将本期多计提折旧而计入相关资产的成本或当期损益的金额予以抵销； 另一方面，将本期多计提折旧而形成的累计折旧额予以抵销。 借记“累计折旧（当年多计提的折旧额）”， 贷记“管理费用”。 　　［例2］承例1，2008年的合并抵销分录如下： 　　（1）抵销固定资产原价中包含的20000元未实现损益及由此导致的P公司期初未分配利润的增加。 　　借：未分配利润――年初20000 　　贷：固定资产――原价20000 　　（2）抵销2007年多计提的折旧2000元及由于2007年多计提折旧而导致的S公司期初未分配利润的减少。 　　借：累计折旧2000 　　贷：未分配利润――年初2000 　　（3）抵销2008年多计提折旧2000元及由此而多计入管理费用的金额2000元。 　　借：累计折旧2000 　　贷：管理费用2000 　　2009年的合并抵销分录如下： 　　（1）抵销固定资产原价中包含的20000元未实现损益及由此导致的P公司期初未分配利润的增加。 　　借：未分配利润――年初20000 　　贷：固定资产――原价20000 　　（2）抵销2007、 2008年累计多计提的折旧4000元及由于年累计多计提折旧而导致的S公司期初未分配利润的减少。 　　借：累计折旧4000 　　 贷：未分配利润――年初 4000 　　（3）抵销2009年多计提折旧2000元及由此而多计入管理费用的金额。 　　借：累计折旧2000 　　贷：管理费用2000 　　 　　三、内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理 　　内部交易的固定资产因报废或出售而转入清理时，其原始价值中包含的未实现损益随着该固定资产退出企业集团而转为实现。但是由于固定资产清理导致的固定资产价值的注销，使得清理期末合并财务报表工作底稿中的抵销分录同以前各期的有所不同；而且在不同时期清理的固定资产，其未实现损益的抵销分录也不同。 　　（1）提前清理。在固定资产未满使用年限提前报废（或出售）进行清理核算时，随着固定资产退出企业集团，期初未分配利润中有一部分转为实现――相当于以前年度按内部交易实现利润多提的折旧金额，对此可以不编制抵销分录；包含在期初未分配利润中的固定资产交易未实现利润的另一部分需要编制抵销分录，这里一方面将相当于当年按年初未实现利润多提的折旧进行调整，另一方面将因提前清理而未提折旧的年初未实现利润转作实现，年末合并财务报表的有关抵销分录为：借记“未分配利润――年初”，贷记“营业外收入（尚未按未实现利润多计提的折旧），管理费用 （当年按未实现利润多计提的折旧）”。
　　［例3］仍沿用例1，假设日，S公司把该设备以60000元的价格出售给其他企业，则2010年的抵销分录如下： 　　借：未分配利润――年初 14000 　　贷：营业外收入 13000 　　管理费用 1000 　　（2）期满清理。内部交易的固定资产在使用期满转入清理的情况下， 一方面由于固定资产实体已经退出企业集团，期初未分配利润中的固定资产内部交易未实现利润随之转为实现，而且该固定资产原值已经注销，所以不存在抵销固定资产原价中包含的未实现损益问题； 另一方面， 由于不存在未实现利润，随着固定资产的清理，其累计折旧额已经注销， 也就不存在对按未实现利润多提折旧的抵消问题。但是， 需要当年按期初未实现利润多提的折旧导致的本年管理费用与期初未分配利润进行调整，调整分录为：借记“未分配利润――年初”， 贷记“管理费用 （本年多计提的折旧）”。 　　［例4］仍沿用例1，假设日，该设备退出使用，无残值，则2016年的抵销分录如下： 　　借：未分配利润――年初 2000 　　贷：管理费用 （2016年多计提的折旧）2000 　　（3）超期清理。内部交易固定资产在超过预定使用年限后才清理的情况下，由于固定资产已经退出企业集团，其价值已经注销，期初未分配利润中的固定资产交易未实现利润已经转为实现，不存在抵销未实现利润问题；由于已经超期使用，本年不再计提折旧，所以也不必调整管理费用。因此，清理年度的年末合并财务报表的工作底稿中不必编制任何抵销分录。 　　 　　参考文献： 　　［1］财政部：《注册会计师全国统一考试会计辅导教材》，中国财政经济出版社2008年版。 　　［2］王燕红：《合并报表中长期股权投资抵销处理浅析》，《财会通讯》，2008年第12期。 　　［3］石本仁：《高级财务会计》，中国人民大学出版社2007年版。 　　［4］刘永泽、傅荣：《高级财务会计》，东北财经大学出版社2009年版。 　　（编辑 代 娟）
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全部答案（共1个回答）
变卖或报废的内部交易固定资产的抵销
(一)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)
(二)将期初累计多提折旧抵销
借：固定资产——累计折旧(期初累计多提折旧)
贷：未分配利润——年初
(三)将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
1.一方销售的...
内部固定资产交易的合并处理：
一、未变卖或报废的内部交易固定资产的抵销
(一)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)
(二)将期初累计多提折旧抵销
借：固定资产——累计折旧(期初累计多提折旧)
贷：未分配利润——年初
(三)将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
1.一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产
借：营业收入(本期内部固定资产交易产生的收入)
贷：营业成本(本期内部固定资交易产生的销售成本)
固定资产——原价(本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润)
2.一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产
借：营业外收入
贷：固定资产——原价
(四)将本期多提折旧抵销
借：固定资产——累计折旧(本期多提折旧)
贷：管理费用
二、发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销
将上述抵销分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。
(一)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润——年初
贷：营业外收入(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)
(二)将期初累计多提折旧抵销
借：营业外收入(期初累计多提折旧)
贷：未分配利润——年初
(三)将本期多提折旧抵销
借：营业外收入(本期多提折旧)
贷：管理费用
以上就是本文全部内容，认真的阅读，希望可以帮助到你。
企业清理固定资产的会计处理：
（1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理，其会计分录为：
借：固定资产清理（固定资产账面价值）
累计折旧（已提折旧）
固定资产减值...
你好，固定资产保险是属于内部控制范围的。【帅哥！美女！如果对您有帮助，给我的答案一个好评哦^^,谢谢,亲】
既然是无偿调入,那就是增加资本公积啊.
借:固定资产
贷:资本公积-其他资本公积.
这年头,只有国企之间才有可能无偿调入.其他应该要通过转让或捐赠的...
准确的说 ,调整分录是对合并前的单体表 调整 使得被合并范围的表,符合合并的统一要求(详见合并前提条件)
抵销是合并过程中,内部交易的抵销
1、不需按装的设备计入固定资产 。2、需要按装的设备计入在建工程 ，完工后再转入固定资产
将自制固定资产所使用的材料、材料的税金、人工、劳务等一切费用，先在“在建工程”科目汇总核算，待固定资产达到可使用状态时，再从“在建工程”科目的数额结算到“固定资...
答: “未本期损益”－－－什么意思？未结转本期损益，如果是，那就先结转损益吧..希望能帮助到你！
答: 不用，第二年参加培训。
答: 名称就是你上课听得课程，培训单位就是网上教育是哪个单位组织的
答: 不用单独继续教育会计证教育的时候选初级职称的类别就行
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这个问题分类似乎错了
这个不是我熟悉的地区注册会计师
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内部固定资产交易的合并处理
17:36:34东奥会计在线字体：
2014《会计》高频考点：内部固定资产交易的合并处理
　　【小编导言】我们一起来学习2014《会计》高频考点：内部固定资产交易的合并处理。本考点属于《会计》第二十五章合并财务报表第八节内部固定资产交易的合并处理的内容。
　　【考频分析】：
　　考频：★★★★★
　　复习点拨：注会考生间流传：“得报表者，得天下”，可见合并财务报表分值之高，重要性之大，小编认为本章没有高频考点，因为所有的考点都非常重要，都需要考生全部掌握。
　　【内容导航】：
　　一、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵消
　　二、发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵消
　　【高频考点】：内部固定资产交易的合并处理
　　一、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵消
　　(一)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消
　　借：未分配利润——年初
　　　　贷：固定资产——原价(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)
　　(二)将期初累计多提折旧抵消
　　借：固定资产——累计折旧(期初累计多提折旧)
　　　　贷：未分配利润——年初
　　(三)将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵消
　　1.一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产
　　借：营业收入(本期内部固定资产交易产生的收入)
　　　　贷：营业成本(本期内部固定资交易产生的销售成本)
　　　　　　固定资产——原价(本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润)
　　2.一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产
　　借：营业外收入
　　　　贷：固定资产——原价
　　(四)将本期多提折旧抵消
　　借：固定资产——累计折旧(本期多提折旧)
　　　　贷：管理费用
　　二、发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵消
　　将上述抵消分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。
　　(一)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消
　　借：未分配利润——年初
　　　　贷：营业外收入(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)
　　(二)将期初累计多提折旧抵消
　　借：营业外收入(期初累计多提折旧)
　　　　贷：未分配利润——年初
　　(三)将本期多提折旧抵消
　　借：营业外收入(本期多提折旧)
　　　　贷：管理费用
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来源：中国税务报
作者：中国税务报 人气： 发布时间：
摘要：一、内部固定资产交易类型及影响 　　 企业集团内部固定资产交易通常有三种类型： (1)一方将自己生产或经销的商品销售给另一方作为固定资产使用； (2)一方将自己的固定资产销售给另一方作为固定资产使用； (3......
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一、内部固定资产交易类型及影响& 　　
企业集团内部固定资产交易通常有三种类型：
(1)一方将自己生产或经销的商品销售给另一方作为固定资产使用；
(2)一方将自己的固定资产销售给另一方作为固定资产使用；
(3)一方将自己的固定资产销售给另一方作为普通商品销售。
第一种类型的内部固定资产交易发生后，卖方按照售价确认为营业收入，并将销售成本结转至营业成本，从而确认为当期损益，对于企业集团来讲这项损益是未实现内部销售损益；买方按照购买价格确认为固定资产，其固定资产价值中包含着上述未实现内部销售损益，并按其计提折旧。
第二种类型的内部固定资产交易发生后，卖方将出售固定资产原价、累计折旧和相应的减值准备转入固定资产清理，出售固定资产的价款计入固定资产清理，清理完毕后净损益结转至营业外收入或营业外支出计入当期损益，对于企业集团来讲这项损益也是未实现内部销售损益；买方按照购买价格确认为固定资产，其固定资产价值中包含着上述未实现内部损益，并按其计提折旧。由于固定资产使用寿命较长，所以第一种类型和第二种类型的内部固定资产交易不仅对交易当期有影响，而且对以后使用该固定资产的各期都会产生影响。
第三种类型的内部固定资产交易发生后，卖方的处理和第二种类型一样，买方按照购买价格确认为商品存货，如果买方将其在当期销售出去，会确认营业收入和营业成本，从企业集团来讲卖方确认的损益就是当期已实现损益；如果买方当期没有销售出去，从企业集团来讲卖方确认的损益就是未实现内部损益，体现在买方的期末存货价值中。
所以第三种类型的内部固定资产交易影响时间，取决于买方购入后何时销售出去，可能只影响当期，可能还会影响下期。编制合并财务报表必须将内部固定资产交易的影响抵销。&
二、当期内部固定资产交易抵销处理&
第一种类型的抵销。首先，应将买方购进的固定资产原价中包含的未实现内部损益，以及卖方确认的营业收入、营业成本予以抵销；其次，由于买方对该固定资产按照包含未实现内部损益的原价计提折旧，折旧费计人相关资产的成本或当期损益，从企业集团来讲该固定资产应按照不包含未实现内部损益的原价计提折旧，因此还必须将按未实现内部损益当期多提或少提的折旧金额予以抵销。
[例1]甲企业日将生产的产品销售给乙企业作为管理用固定资产，销售价格为250万元，销售成本为200万元；乙企业对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命5年，预计净残值为O，为简化折旧处理，假定乙企业该内部交易形成的固定资产当年按12个月计提折旧。编制抵销分录时，应先将与该内部交易相关的内部销售收入、销售成本以及固定资产原价中包含的未实现内部损益抵销：
借：营业收入　2500000&
贷：营业成本　2000000&
固定资产&&原价　500000
同时，将乙企业该固定资产当年多提的折旧抵销：
借：固定资产&&累计折旧　100000&
贷；管理费用　100000&
通过以上分录，在合并报表工作底稿中，固定资产原价减少50万元，累计折旧减少10万元，营业收入减少250万元，营业成本减少200万元，管理费用减少10万元。
第二种类型的抵销。首先应将买方购进的固定资产原价中包含的未实现内部损益，以及卖方确认的营业外收入或营业外支出予以抵销；其次，应将未实现内部损益当期多提或少提的折旧额予以抵销。&
[例2]甲企业日将其账面价值为140万元的固定资产以120万元的价格出售给乙企业作为管理用固定资产，乙企业对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为5年，预计净残值为0。应编制如下抵销分录：
借：固定资产&&原价　200000&
贷：营业外支出　200000
这笔抵销分录是将甲企业该固定资产的处置损失与乙企业固定资产原价中包含的未实现内部损益抵销。因为甲企业发生的固定资产处置损失20万元计入营业外支出，减少了当期利润，乙企业购买的固定资产按购买价格120万元入账，而从企业集团来讲，因为是内部交易，该固定资产处置损失不应确认，该固定资产仍应按照原账面价值反映。
借：管理费用　20000&
贷：固定资产&&累计折旧　20000
这笔分录是补提乙企业该固定资产当年少提的折旧。因为乙企业按固定资产的购买价格120万元计提折旧，而从企业集团来看该固定资产应按照原账面价值140万元计提折旧，所以按照年限平均法乙企业当年少提折旧2万元(20&5&2)。通过以上分录，在合并报表工作底稿中固定资产原价增加20万元，累计折旧增加2万元，营业外支出减少20万元，管理费用增加2万元。&
第三种类型的抵销。如果买方购入后当期将其销售出去，卖方确认的损益已经实现，无须抵销。但买方销售商品确认的营业损益从企业集团来看是属于固定资产处置损益，应该确认为营业外收入或营业外支出，所以要进行损益项目的调整。
[例3]甲企业日将其账面价值为40万元的固定资产以50万元的价格出售给乙企业作为普通商品。
若乙企业6月5日将其以55万元的价格销售出去，则应将乙企业确认的营业收入、营业成本调整为营业外收入：
借：营业收入　550000&
贷：营业成本　500000&
营业外收入　50000&
甲企业个别报表中确认的营业外收入10万元属于已经实现的损益，不用抵销。在合并报表工作底稿中，营业收入减少55万元，营业成本减少50万元，营业外收入增加5万元，这样合并报表中营业外收入的合并数为15万元。&
若乙企业年末仍未销售出去，则应将甲企业确认的营业外收入与乙企业期末存货中包含的未实现内部损益抵销：
借：营业外收入　100000&
贷：存货　100000&
[例4]甲企业日将其账面价值为40万元的固定资产以30万元的价格出售给乙企业作为普通商品。
若乙企业6月5日将其以25万元的价格销售出去，则应将乙企业确认的营业收入、营业成本调整为营业外支出：
借：营业收入　250000&
营业外支出　50000&
贷：营业成本　300000&
甲企业个别报表中确认的营业外支出10万元属于已经实现的损益，不用抵销。在合并报表工作底稿中，营业收入减少25万元，营业成本减少30万元，营业外支出增加5万元，这样合并报表中营业外支出的合并数为15万元。&
若乙企业年末仍未销售出去，则应将甲企业确认的营业外支出与乙企业期末存货中包含的未实现内部损益抵销：&
借：存货　100000&
贷：营业外支出　100000&
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