明存货是否存在、有无短缺”，“不能证明存货的计价；61．如果内部控制制度经评价是健全并有效的，应视；63．为了节省审计成本，注册会计师可以将与高信赖；65．在对重要性水平做出初步判断时，注册会计师无；68．注册会计师可以同被审计单位就总体审计计划进；71．信赖不足风险和误受风险对审计人员来说是最危；76．风险评估，是指管理层识别并采取相应行动和措；79只有当
明存货是否存在、有无短缺”，“不能证明存货的计价及所有权”。 57．审计人员在审计取证时，要以尽可能小的成本获取审计证据。（× ）――审计人员再审计取证时，不能以成本为由减少审计证据。 61．如果内部控制制度经评价是健全并有效的，应视为“可信赖”，可据此进行控制测试，反之，则不需进行控制测试，也不需进行实质性测试。（× ）――反之，则不需进行控制测试，直接进行实质性测试。 62．因为重要性水平是针对整个会计报表而言的，所以注册会计师对报表项目存在的小金额错报或漏报可以不必考虑。（× ）――对报表项目存在的小金额错报或漏报也要考虑。 63．为了节省审计成本，注册会计师可以将与高信赖程度内部控制相关的账户余额或交易的重要性水平定得低一些。（× ）――??定得高一些。 65．在对重要性水平做出初步判断时，注册会计师无须考虑被审计单位内部控制的有效性。（× ）――“无须考虑”改为“应考虑”。 68．注册会计师可以同被审计单位就总体审计计划进行讨论，并协调工作，因此，审计计划可以由注册会计师同被审计单位共同编制。（× ）――尽管??审计计划由注册会计师编制，不能与被审计单位共同编制。 69．统计抽样是指审计人员根据执业经验和判断能力来确定样本进行审查，并以样本的审查结果推断总体的审计抽样方法。（× ）――根据统计方法来确定样本进行审查 71．信赖不足风险和误受风险对审计人员来说是最危险的风险，因为他们使审计无法达到预期的审计效果。（× ）――“信赖不足风险”修改为“信赖过度风险”。 72．可容忍误差越大，所需选取的样本量就越大。（× ）――样本量就越小。 73．行政事业单位不需要内部控制。（× ）――“不需要”修改为“也需要”。一个单位只要存在经济活动及经营管理，就需要有相应的内部控制，而不管其是企业单位，还是行政事业单位。 75组织结构不属于控制环境的构成要素。（×）――组织结构是控制环境的构成要素之一 76．风险评估，是指管理层识别并采取相应行动和措施，来管理和控制对经营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，不包括风险分析。（× ）――不包括改为包括 77．若预计控制成本大于控制效果时，也应该设置控制环节或控制措施。（× ）――若预计控制成本大于控制效果时，没有必要设置控制环节或控制措施。 79只有当实施实质性程序不足以提供认定层次充分适当的审计证据时，审计人员才应当实施控制测试。（× ）――无论实施实质性程序是否足以提供认定层次充分适当的审计证据，只要审计人员拟对被审计单位的内部控制予以信赖，都应当实施控制测试。 81．管理建议书具有鉴证作用。（× ）――管理建议书仅供被审计单位管理当局内部参考，不具有鉴证作用。 83．如果专家工作结果导致注册会计师出具带说明段的审计报告，注册会计师可以考虑在说明段提及专家的工作，包括专家的身份与参与程度及其应承担的责任。（× ）――“及其应承担的责任”删掉。因为：在审计报告中提及专家的工作并不能减轻或者免除注册会计师的责任，也不能将注册会计师的责任分摊给专家。 84．委托人将审计报告以及已审会计报表一同提交给使用人可以减轻编报单位对会计报表的真实性、公允性所负的责任。（× ）――“可以减轻”修改为“不能减轻”。 85．当出具无法表示意见及否定意见的审计报告时，注册会计师可以删除注册会计师的责任段。（× ）――将“及否定意见”删掉。 87．注册会计师需要了解和评价被审计单位所有的内部控制（× ）。――“需要”修改为“不需要”。注册会计师在年报审计中对被审计单位内部控制了解的定位：需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。
（四）实务分析题（共21题） 1．注册会计师张三负责对上海xy大学2011年度会计报表中的货币资金项目进行审计。该大学总部设在青浦，徐家汇有一分部，均设有出纳部门。张三在监盘现金的前一天通知学校财务主管做好监盘准备。考虑到出纳工作安排以及到青浦上班较远，徐家汇分部安排在上午十点，青浦总部安排在下午二点。监盘时，出纳将现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；张三当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 答：（1）张三提前通知学校财务主管做好监盘准备的做法不当。张三应当实施突击性检查。 （2）没有同时监盘总部和分部库存现金的做法不当。张三应组织同时监盘，不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时。
6 （3）xy大学财务主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应该包括出纳、会计主管人员和注册会计师。 （4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。 （5）“库存现金盘点表”签字人员不当。“库存现金盘点表”应由学校相关人员和注册会计师共同签字。
2．A会计师事务所接受委托，审计B公司2011年度财务报表。C注册会计师取得日的应收帐款明细表，于日采用积极式函证方式对重要客户寄发了询证函。C将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下表： 异常情况 函证编号 客户名称 询证金额 22 甲 30万元 回函日期 08.01.22 回函内容 购买B公司30万元货物属实，但款项已于07年12月25日用支票支付 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于07年12月29日将货物退回。 07年12月10日收到B公司委托本公司代销的货物64万元，尚未销售。 1 2 57 乙 50万元 08.01.19 3 63 丙 64万元 08.01.19 4 133 丁 70万元 地址误，退回
要求：针对上述各种异常情况，请问C注册会计师应分别实施哪些相应的审计程序？ 答： （1） 针对第一种情况，检查银行存款日记帐、收款凭证及银行对帐单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等。 （2） 针对第二种情况，检查销售合同及销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已经验收入库等。 （3） 针对第三种情况，检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收帐款的情况等。 （4） 针对第四种情况，确定正确的地址，第二次寄发积极式询证函。
3．注册会计师王一在对甲公司应收账款进行审计时了解到，该公司年末应收账款有220个明细账，余额共计3000万元，总资产8000万元。 上年审计中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，而且，上年虽提交了管理建议书，但甲公司并未按照建议对内部控制进行改进和完善。 应收账款明细账中的部分情况如下： A客户：余额185万元，账龄2个月； B客户：余额30万元，账龄9个月； C客户：余额4万元，账龄3个月； D客户：余额1万元，账龄2年零3个月。 问： (1)对应收账款进行函证有两种方案：1是函证22个客户； 2是函证100个客户，你认为选哪个？为什么？ (2) 你认为对A、B、C、D应分别对他们采用何种方式函证？为什么？ (3)若B客户回函表示该笔款项已于10.24付讫，你认为甲公司账上尚有30万元余额的原因是什么？注册会计师应如何对此进行处理？ (4)如函证结果有较大差异，你认为注册会计师该怎么做？ 答：(1)应选择100个客户进行函证最为适宜。 因为甲公司应收账款在全部资产中所占的比重较大（占37.5%），而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生错弊的可能性较大，因此函证的范围应相应大一些。 (2)对A公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大； 对B公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大，账龄较长； 对C公司应采用否定式函证方式，因为其欠款金额小，账龄时间短； 对D公司采用肯定式函证方式，因为其欠款金额虽然不大，但账龄较长，可能会存在争议、差错或问题。 (3)如果B公司回函表示该款项已于10月24日付讫，而甲公司账上尚有30万余额的原因主要有可能有两个：一是可能存在记账错误； 二是可能存在弄虚作假或舞弊行为。 对此，注册会计师应检查核对10月24日以后的银行对账单和银行存款日记账记录，查明30万元函证差异的真实原因，必要时可追查该笔业务发生时的有关原始凭证，以 7 查明该笔款项是否真实存在。 (4)如果函证结果有较大差异，注册会计师首先要对此进行分析，查找差异的原因。 必要时应与债务人直接联系，做进一步核实，并要求被审计单位做必要的调整。 其次，注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。 为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，注册会计师可以扩大函证范围。
4．日上午9时，审计人员对A公司的库存现金进行突击审计。经过清点，实际库存情况如下：
(1)现钞有：100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张。
(2)尚未入账的收入凭证3张，计2 520.00元； (3)尚未入账的支出凭证5张，计1 556.00元，其中支出手续不完备的付款凭证2张，计1 200.00元。盘点日(1月15日)的库存现金账面余额为1244.5元，日至盘点日止收入3 226.00元，支出3 075.82元。日库存现金账面余额1 981.32元。 【要求】请编制A公司库存现金监盘表，并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题，提出审计意见。 答：（1）帐务不清楚。手续不完备的也付款！应加强付款审核； （2）帐务处理不及时。应及时登记现金收支日记账； （3）现金帐务库存与实际盘点帐实不符。应查清原因并作出相应处理，督促出纳日清日结。
A公司库存现金盘点核对记录 账面检查核对记录 项
被审计单位:
盘 点 日 期: 盘点期间期初余额:
本期间凭证起号:
本期间凭证止号: 本期间凭证借方合计(+): 本期间凭证贷方合计(-): 本期间末应有余额: 未记账收款合计(+): 未记账付款合计(-): 盘点日应有现金余额:
实存现金 - 应有余额:
行次 A公司 金 额/元 备 注
实有现金盘点记录 张/面额 金 额/元 枚数 100 50 20 10 5 9 15
20 50 40 20 10 10 15 900.00 750.00 0.00 200.00 250.00 80.00 20.00 5.00 2.00 1.50 日
2 3 1,981.32
3,226.00 12.1.1至盘点日止收入
3,075.82 12.1.1至盘点日止支出 1 4=1+2-3 2,131.50 现金账面余额为1244.5元 0.5 5 6 2,520.00
0.2 0.1 7=4+5-6 3,095.50
实存现金合计: 2,208.50
8 -887.00 负数为盘亏 8 其 他 因 素: 差异说明:待查明
监盘人签字 ：
会计主管签字：
5．注册会计师李力在对夏华公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后，发现公司存在以下六种可能导致错误的情况： （1）所有存货都未经盘点； （2）接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关会计记录； （3）由甲公司代管的A材料可能并不存在；
（4）甲公司存放于夏华公司仓库内的B材料可能已计入该公司的存货项目；
（5）存货计价方法已作变动； 要求：请按下述要求，填列表格。 （1）为了证实上述情况是否真正导致错误，李力应分别执行的最主要的实质性测试程序是什么？
（2）李力执行的实质性测试程序能够实现哪些审计目标？
（3）李力执行各项实质性测试程序所获得的审计证据，如按其外形特征可分属哪些种类？
序号 （1） （2） （3） 审计程序 对期末存货进行监盘 对期末存货进行 截止测试 向甲公司进行函证 询问管理当局，审阅相关合同与信函，并向甲公司进行函证 进行计价测试，并与 有关财务会计法规要求进行比较 审计目标 除报表反映适当性、计价准确性以外的所有审计目标 存在性、会计记录完整性 存在性、会计记录完整性、所有权归属性 所有权归属性、报表反映适当性 （4） （5） 计价准确性，报表反映适当性
6．注册会计师对Y公司进行2009年度会计报表审计。Y公司主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，计算机在安装并经客户验收后开具发票并确认收入。注册会计师在编制审计计划时，准备在Y公司2009年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1％，可容忍误差为4％，信赖过度风险为5％，在95％的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下： 预期总体误差（%） 0.75 1 1.25 1.5 可容忍误差率 3% 208（1）
4% 117（1） 156（1） 156（1） 192（3） 5% 93（1） 93（1） 124（2） 124（2） 6% 78（1） 78（1） 78（1） 103（2）
要求： （1）针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据题目所给条件，定义“误差”，确定样本 9 量。 （2）根据以下两种情况评价抽样结果： A．抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况； B．抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。 答：（1）定义误差。对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情形之一者，即可定义为误差：没有安装验收报告的任何发票；发票安装验收报告虽有，但该单据属于其他发票（发票与安装验收报告的所记载的货品内容不一致）；发票与安装验收报告所记载的数量不符。 （2）根据上述样本量表，预期总体误差率为1％，可容忍误差率为4％时，应选取的样本量为156个。 a) 抽样查出的误差数为1，且未发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师可以得出结论：总体误差率不超过4％的可信赖程度为95％。 b) 抽样查出的误差数为3，且未发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师不能以95％的可信赖程度保证总体误差率不超过4％。此时，注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度，考虑增加样本量或修改实质性测试程序。
7．上海立信会计师事务所于日接受委托对ABC股份有限公司2009年度财务报表进行审计，该公司注册资本为2000万元，审计前财务报表的资产总额为5000万元。注册会计师在计划阶段确定的重要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平100万元。日注册会计师完成了外勤审计工作，在复核工作底稿撰写审计报告时，发现以下需要考虑的事项： （1）由于该公司一幢建于1978年的办公楼出现裂缝，原值200万元，预计使用年限50年，已计提折旧专家鉴定后其预计使用年限由50年改为40年，决定从2009年起改变年折旧率，但该公司同意在09年年报中作相应披露。 （2）该公司在国外的一家联营企业内据称由67.5万元的长期投资，投资收益为36.5万元，这些金额已列入2009年的净收益中，但注册会计师未能取得上述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其它程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。 （3）该公司全部存货占资产总额的50％以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。 （4）由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务收到严重影响，可能影响即将到期的100万元债务。 （5）2009年10月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求授权专利权费并收取罚款，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定。 要求： 逐一分析上述五种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。将答案填入下列表格中。
标号 （1） （2） （3） （4） （5） 审计报告意见类型 标准无保留意见 保留意见 无法表示意见 带强调事项段无保留意见 带强调事项段无保留意见 简 明 原 因 未改变会计处理方法，仅合理改变了估计 审计范围收到限制并且金额超过重要性水平 审计范围受到重大限制，重大资产无法审查 持续经营受到影响 重大不确定事项
8．某企业仓库保管员负责登记存货明细帐，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细帐。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，要填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常由辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。 答：
该企业存货循环内部控制上存在的弱点和可能导致的错弊如下：
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　　现金审计是对现金的,现金的实存数,收付业务的。
　　1、了解现金内部控制制度。主要是通过询问，观察等调查手段收集必需的资料，也可通过编制现金方法。一般情况，了解现金内控制度时，首先应注意检查该制度是否建立并严格执行，其次了解诸如款项的收支是否按规定的程序和权限办理，是否存在与本单位经费无关的款项收支情况，与职责是否严格分离，现金是否妥善保管，是否、核对等等。
　　2、抽取并审查。如果被审单位现金收款不严，很可能会发生贪污舞弊或挪用等情况。
　　3、抽取并审查。检查付款的批准手续是否符合规定，核对与的记录是否一致，再如核对实付金额与购货是否相符等等。
　　4、评价现金内部控制制度。在完成上述程序后，即可对现金的内控制度进行评价。评价时，应首先确定现金内控制度的以及存在的薄弱环节和失控点，然后据以确定在中对哪些环节可以适当减少，哪些环节应增加审计程序作重点审查，以减少。
　　5、核对现金明细账与的金额是否相符，如不相符，应查明原因，并作出记录或适当调整。字串4
　　6、盘点。一是人员上采取多方共同盘点监督的方式。即盘点时被审计单位财会负责人、和至少两名审计人员要始终在盘点现场，相互监督，防止出现违规操作。在盘点结束后，出纳人员根据盘点情况填制的“表”要由上述三方共同签证，作为。
　　二是手段上采取方式。即事先不通知出纳员，以防止其盘点前采取措施掩盖弊端，达不到盘点的目的。
　　三是时间上采取同时全面盘点方式。即审计人员要求出纳员将现金全部放入保险柜暂作封存，并使出纳员确定别处没有存放现金及箱中现金是否都为其单位所有；同时，盘点的时间宜安排在营业前或营业后，避免现金收支的高峰时间。
　　四是操作上采取出纳员盘点、审计人员监督的方式。审计人员不直接盘点现金，只是监督盘点，如果盘点揭示了库存现金短缺或溢余，审计人员应要求再次盘点，并要求被审计单位确认盘点数据的正确性；同时在盘点时审计人员要检查保险箱中的所有物件，确认有无利用或帐外帐的情况。
　　1、现金审计的存在性。通过审查设备厂一笔笔的现金账目记录和反映数额的正确性，再以账面金额与现金实存数核对，如两者相符，可表明实存数是正确的，反之，应查明差错原因。2、查证设备厂现金账务处理的合规性。根据规定，抽查现金收付业务在凭证、记账、编制报表等环节是否符合规定，验证其合规性，提示账项处理有无差错。3、查证现金收付事项的合法性。通过单位账目凭证记录，检查此单位现金收付业务是否符合国家现金账规定的现金收以范围，通过现金账与实际数对比可以检查有无侵占和挪用，通过账面记录和收付凭证内容，可以检查有无违法行为。4、审评现金内部控制系统稳健性和有效性，现金内部控制系统的。
　　（一）对的审计
　　逐步审查可以发现是否有违反规定的收付业务。审查现金日记账，还应该检查设备厂是否按指定的用处支付现金，以及检查是否有业务现金不按规定存入，直接的问题。
　　（二）审查记账凭证是
　　原始凭证是的基础。在审查设备厂记账凭证明，不但要检查它与原始凭证是否相符，同是还要检查它的日期是否相近，如不相符，要查明原因。检查原始凭证要从以下几方面进行：凭证名称，是发票还是；填制日期是否与付款日期相近；审核填制单位是否真实；是否真实存在，谨防开假票。添置金额大小是否按规定。添置手续是否完善；有无验收手续，经手人是否签字，必要时可直接盘查实物；向设备厂有关部门收集所有发票和收据的存根，审查发票、收据存根号码是否齐全，有无缺号少页现象。存根上注明“作废”的是否附上发票或交款人“收执联”并同时盖有“作废”标记；审核该企业入账发票，收据与存根的金额是否一致，是否缺号，并注意有无涂改的情况；审核发票收据上的原始金额与记账凭证和现金，银行记账的记录是否相符，并注意审查收入是否及时入账，对原始凭证进行审查，也可以进行抽样审查，选几笔业务进行抽查。
　　（三）对收款收据、进行审计
　　收款收据属于企业的，应作重点审查。审查收款收据和销售发票的目的是审查有无私开收据、发票，进行依法或私设问题，看其他内部控制制度是否严格。
　　（四）对库存的审计
　　审计应根据被审计单位的具体情况从以下几个方面进行认真分析：1、注意配合态度。看有关人员是否态度端正，积极主动，协助配合，是否存在拒绝、推迟或借故拖延提供签字。2、注意察言观色。通过座谈可以了解设备厂的业务范围、机构设置、、核算体制、账目收支和管理情况等。3、注意保护金库现场，严防转移会计证据。4、查账审计。先核实设备厂，加上查出的收款收据未做账的数据。对未做账的借款收据单也要核定。
　　（五）审核凭证
　　对外来付款凭证的审计应从两方面进行：一是的构成要素是否不全，付款事由不合理且数额较大的发票，应到出票单位进行调查或查询，看有无弄虚作假的问题。
　　（六）形成账外资金的审核
　　其主要表现和手法有：1、银行存款收入和付款都不如。其动机有三种：一是想隐瞒留收入；二是利用为他人取现金从中获取好处费；三是将单位资金借出或公款私存，获得。2、松弛，很可能造成银行外负担与银行对账单余额长期不符。3、开设账户，不在银行存款账上反映。：1、将设备厂银行存款对账单与银行存款日记账进行核对：（1）审计人员应尽可能到该厂开户进行查询，亲自获取存款余额和。（2）审计过程中发现的日记账上等额同收同付，且收付日期相近，或银行日记账上不反映，而银行对账单上反映一收一付的款项，审计人员要追查原因。（3）对账不符合，账务管理混乱，不管是银行对账余额外负担，还是单位日记账余额大于银行对账单余额，都要核对清楚。2、对与进行核对。通过支票存根与对账单逐笔核对，核实入账的支票是否与事实相符，特别应注意账号是否相符。3、对设备厂银行对账单与现金收支进行核对。有无在期末开出提现，本月未记账而在下月入账，用以抵顶库存现金。银行对账单收入、支出与现金日记账反映的缴存或提现是否相等，有无银行收入或提现不入账问题，若发现问题，就应追查款项的来源、去向和真相。对设备厂发生的账务期末结算前才存入银行而上未反映的款项，应查明是否发球不能兑现的支票，还是故意存入银行，以取得银行已收款的进账单，达到弄虚作假的目的。将被审计单位在银行的存款户与会计账上反映的存款户进行核对，看有无账外开设账户的问题。
　　（七）对往来账项的审计
　　1、对设备厂长期挂账的往来账户应采取函证查询、电话查询等方法进行逐户核对，弄清来龙去脉，专案审计时，应采取实地调查的方法。2、对往来账户上反映付款，但收款单位或个人与鸡西设备厂无业务入来，或未通过转账付款而采取打领和提取现金的，应注意审查生成的原始凭证和事由，从中发现有无弄虚作假行为。3、对于反映对方归还的款额大于应收金额的，审计时要查明多付的真相：是对方给的“”，还是对方付款出错，防止企业该做收入不做收入，日后等待时机转账到账外。4、对于长期挂账的应付账款，若突然处理了，审计人员应注意审查付款的单位名称是否与原来发生此笔业务时的单位名称相符，处理的理由是否充分。
　　现金的审计主要从三个方面进行：（1）现全盘点。应该由负责人、审计人员和现金经管人员共同进行。一般选择在出纳业务结束以后进行，但不事先通知日期。清点时，要求出纳人员将全部现金收付凭证全部登记入帐，结出库存现金余额，同时将全部现金分类清点后进入保管箱中等待清查。然后要填列现金清点清单，对于尚未入帐的临时性。均应核对清楚，查明原因，暂存的未领或寄存现金均不得点入实存数中。对不同地点的现金（包括）均应同时盘点，盘点结束以后应填列库存现金盘点表。
　　（2）审查现金收付业务是否合法、合规。内容包括：①现金收支是否符合规定范围。有否属于非业务范围的大额现金收支，应经审批的费用支出是否经过批准。③是否全部解人银行，有否坐支。③会计与出纳是否进行分工，是否分离，手续是否清楚。
　　（3）审查现金帐务是否真实正确，内容包括： ①现金收支凭证是否与原始凭证相符，现金日记帐是否与总分类帐相符，总分类帐是否与相符是否有跨期入帐事项。②记帐凭证是否符合填写要求，金额计算是否正确。凭证帐册保管是否严密，有否遗失。 ③现金保管设备是否安全。有否定期检查核对制度。，按照的规定，就该是少量的和有限制的。但是近年来由于管理不严。企业使用现金情况很不正常，巨额现金结算十分普遍，、坐支现金、公款私存、企业之间相互拆借现金几乎公开化，其原因有制度本身与现实不相适应的问题，有放松监管的问题，也有思想认识上的偏差，促使管理失控。在审计工作中，应该分清是非，坚持原则。如确因业务而扩大现金使用，应经开户银行审核同意；对非法使用现金和建立小金库等，应予以揭露并依法进行监督管理。
　　一、盘点时发生现金长款，但被审计时点会计和出纳账面余额与盘点时会计账调整后余额(盘点时出纳已记账，会计未记账)和出纳账面一致。被审计时点已进行盘点且无长短款，问题出在被审计时点之后至审计盘存日，如单位有。检查方法有：(1)检查出纳已使用现金支票的顺序号码，有无在银行取款而会计出纳均未记账的情况，支票存根是否遗失，同时检查银行存款对账单会计勾对后的。(2)检查出纳现金收款收据，已开收款收据有无缺号，存根是否遗失而造成会计出纳均未记账。(3)分析长款是否属于账外资金，首先了解单位内设机构的服务职能，分析职能机构有无向服务对象不按政策或无政策隐形收费的可能，同时在职能机构和单位内部进行调查；再次向职能机构服务的对象进行收费调查，了解有五项目收费及收费标准，收款是否合法合规。(4)调查了解单位有无账外房租费收入、财产物资处理收入等其他收入。(5)是要求单位出纳、会计和自查原因，并将自查结果以书面材料限期报送审计组。
　　二、盘点时发生现金短款，但被审计时点会计和出纳账面余额和盘点时会计账调整后余额和出纳账面一致。被审计时点已进行盘点且记录无长短款，问题出在被审计时点之后至审计盘存日；被审计时点未进行盘点，问题可能出在被审计时点之前、之后或时点之前至审计盘点日。检查方法有：(1)检查白条、抵库条据的真实性，抵库条据有无弄虚作假，骗取检查；(2)要求出纳人员回忆有关是否有发票遗失或没有取得发票；(3)审计人员要以国家法律法规及有关政策，做好思想工作，追查短款是否存在挪用；(4)要求出纳和单位领导在规定的时间内查明短款的原因，并将检查结果以文字材料报送审计组。
　　三、盘点时现金无长短款，会计账调整后余额与出纳账面余额一致，但被审计时点会计账与出纳账余额不同。一种情况是会计账面余额小于出纳账面余额，可能是被审计时点前会计少记收入或多记支出，而会计在被审计时点之后至审计盘点日已进行了补记或；另一种情况是会计账面余额大于出纳账面余额，可能是出纳在被审计时点前少记收入或多记支出，而出纳在被审计时点后至审计盘存日已进行了补记或调账。检查方法有：按月核对会计出纳被审计时点之后至审计盘存日账面借方和贷方累计发生额，将核对查出的一方累计发生额之差或借贷两方累计发生额之差，与被审计时点会计和出纳账面之差进行比较，然后对其差额根据、记账凭证及所附原始凭证与出纳账务记录进行核对。
　　四、盘点时以出纳账现金无长短款，会计账调整后余额与出纳账面余额不同，但被审计时点会计与出纳账面余额相同。一是会计是否在被审计时点之后至审计盘存日多记收入支出或少记收入支出；二是有可能出纳在被审计时点之后至审计盘存日少记收入或多记支出，把多余账面余额的现金另放他处，未纳入审计盘点。检查方法有：(1)运用余额减除法，逐月将本月总账余额减去上月总账余额的差额与本月明细账余额减去上月明细账余额的差额进行比较，看两者的差额是否相等，如果不相等，说明本月会计与出纳记账不一致，则根据两者差额之间的差额，采取会计与出纳账面发生额逐笔勾对，以查明当月存在问题的原因。如果会计与出纳账面余额还仍然存在差异，应采用同样的方法按会计月份逆时针方向逐月核对，直至查出两账余额不符的原因。(2)采用累计发生额，将会计账与出纳账收入和支出累计发生额逐月进行核对，找出其差额，核对结果，可能判断两账不符的差额是在收入方还是在支出方，如果有多笔差错，也可能出现在收入和支出两方。差错方向判定之后，逐笔核对会计和出纳账面每笔发生额，必要时要逐笔登记，相互勾对，直至找出两账不符的原因所在。
　　五、盘点时以出纳账面余额发生长款或短款，按会计账调整后的余额无长短款，但被审计时点会计与出纳账面余额一致。问题可能是出在出纳重记或多记收入，漏记或少记支出，差错应发生在被审计时点之后至审计盘存日。检查方法有：(1)检查被审计时点之后会计和出纳账面余额相同的延续时间，直到两者余额不同的月份，从而确定问题出在两者余额不同的月份至审计盘存日。(2)从不同账面余额的月份开始，核对会计与出纳账面收入支出累计发生额，如收入一致，则问题出在支出方，反之，问题出在收入方。检查时，要根据长款或短款数额，看出纳是否有重记收入或漏记支出，已记收入或支出是否发生错位，导致多记或少记。(3)检查出纳账面余额是否结算。(4)运用余额减除法核对会计与出纳当月记账是否一致。
　　六、被审计时点会计报表金额小于会计总账、大于或小于出纳明细账。出现问题的时间首先锁定在被审计时点的当期月份，然后再考虑被审计时点以前的月份。原因在于：(1)被审计时点库存现金大于银行核定的规定限额，单位为避开监督检查，在填报会计报表时，将现金科目与其他对调；(2)会计在进行科目汇总时出现科目之间的错汇，导致总账与明细账不符，核对会计报表各科目填写数，与各科目总账是否相符，对不符的差额看是否和现金总账有关。 (2)会计报表大于或小于出纳现金明细账，由于部分会计科目总账下面设置明细账页繁多，首先要求对各科目总账和明细账是否相符进行自查，审计人员对自查结果进行复查。在会计人员自查无果的情况下，审计人员应采取余额减除法对整个总账和明细账进行核对，如果当月总账余额减去上月末总账余额等于当月各明细账余额减去上月末各明细账余额相加之和，说明本期会计总账和明细账记录无错误，则要进一步按被审计时点会计月份逆时针方向逐月核查，直至总账和明细账相符，两账余额一致；如果单位较差，账账不符发生的时间较长，差错较多，审计人员不能仅限于清查账务，还应在中责成被审计单位限期查清，并将清查结果机关。
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