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合并报表中长期股权投资减值准备的处理
09:45 来源：中华会计网校论坛&& |
　　《企业会计准则》规定，当长期投权投资未来可收回金额低于账面价值时，应计提长期投资减值准备。 　　长期股权投资按权益法进行核算时，由于账面余额是按照被投资企业净资产价值中所拥有的份额而进行调整的，因此当被投资企业净资产可收回价值低于账面价值时，投资单位也应提取减值准备。如果被投资单位是受投资单位控制的，则在合并会计报表时产生了减值准备应如何处理的问题。 　　企业应于期末对长期股权投资进行检查，如发现存在下列情况，应当计算长期股权投资的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值： 　　1.有市价的长期投资 　　（1）市价持续2年低于账面价值； 　　（2）该项投资暂停交易1年或1年以上； 　　（3）被投资单位当年发生严重亏损； 　　（4）被投资单位持续2年发生亏损； 　　（5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。 　　2.无市价的长期投资 　　（1）影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损； 　　（2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重变化；　　（3）被投资单位所从事产业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重变化，如清理整顿、清算等；　　（4）有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。 　　长期股权投资减值准备是针对长期股权投资账面价值而言的，在期末时按账面价值与可收回金额孰低的原则来计量，对可收回金额低于账面价值的差额计提长期股权投资减值准备。而可收回金额是依据核算日前后的相关信息确定的。相对而言，长期股权投资减值这种估算是事后的，客观一些，不同时间计提的减值准备金额具有不确定性。 　　企业采取什么样的资产减值准备政策，在税收法规上均不予承认，从而避免对所得税的冲击。 　　虽然长期股权投资减值准备与权益法的核算有着种种区别，但它们不是孤立的，而是彼此联系，相互影响的。权益法下计算确认的长期股权投资账面价值大小会影响长期股权投资减值准备计提数额的多少，而长期股权投资减值准备的提取，也影响长期股权投资账面价值的高低。同时它们还反映了这样一种关系：&账面余额&减去&减值准备&等于&长期股权投资的账面价值&。最后得出的&账面价值&，可以理解为此时此刻该项长期股权投资的可收回金额。所以从这个角度来看，&长期股权投资减值准备&也是&账面价值&的修正与补充，它们共同反映着长期股权投资的现时价值。 　　长期股权投资减值准备与坏账准备同是资产减值准备，但范围不同。对坏账准备来说，是对局部资产计提的，对应的是母子公司之间某一项债权债务。当母子公司报表合并后，应收账款等于收回，坏账因素自然消除，因此坏账准备应予全额抵消。但长期股权投资对应的是被投资方的整体净资产，其可收回金额的减值隐含在总资产中。既然被投资单位的总资产减值已成事实，因此合并报表也应反映这个事实。如果在抵消长期股权投资的同时也比照抵消内部应收账款的同时抵消坏账准备的方法，将长期投资减值准备抵消（即借记&长期投资减值准备&，贷记&投资收益&），就会将原来已经反映较为真实的资产又重新虚列，同时高估了收益。 　　因此，从理论上来讲，长期投资减值准备实际上是合并总资产的减项，不能抵消。但由于它是按照单个项目计提的，长期股权投资既已抵消，长期投资减值准备还留在报表项目中，于理不合。实际上当子公司的资产一经并入，此时的减值准备的意义已经发生了变化，体现的是子公司资产的减值，因此减值准备应下推到子公司各项资产中去，或是在合并报表中单列项目反映。但由于下推比较困难，也无法&一对应；企业会计准则没有规定，单列项目也不实际。在目前情况下，建议将其转入&商誉&项目。由于是贷差，同样达到夯实资产的目的。这样，既解决了长期投资减值准备出现&皮之不存、毛将焉附&的尴尬，也真实反映了合并资产的价值，使母公司原来运用的谨慎原则在合并报表中继续得到体现。 　　由于投资金石期货的成本与拥有该公司的权益之间存在较大差距，伊力特决定对其计提长期股权投资减值准备。伊力特日刊登公告说，由于公司投资金石期货的投资成本与公司拥有该公司的权益之间存在较大差距，同时金石期货在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，公司特聘请具有资格的北京中威华德诚资产评估有限公司，对截至日金石期货有限公司的整体价值进行了评估，对金石期货有限公司的股东全部权益价值（净资产）在评估基准日日所表现的市场价值做出公允反映。评估报告显示，截至日，公司拥有金石期货49%股权的评估价值为元，公司投资金石期货的投资成本元高于其公允价值，依据企业会计准则要求，公司拟对金石期货49%的长期股权投资计提减值准备元，本次计提金石期货减值准备使公司2008年中期净利润减少元，考虑到公司月经营业绩出现较好的增长态势，上述减值准备对公司不会产生重大影响。 　　长期股权投资账面价值=账面余额-长期股权投资减值准备【】 责任编辑：zoe
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电话：010-0中级会计：合并报表中长期股权投资减值准备的处理
【提要：投资,减值,准备,处理,股权,中长期,会计,合并,报表,中级】中级会计：合并报表中长期股权投资减值准备的处理；企业会计准则》规定，当长期投权投资未来可收回金额低于账面价值时，应计提长期投资减值准备。
　　长期股权投资按权益法进行核算时，由于账面余额是按照被投资企业净资产价值中所拥有的份额而进行调整的，因此当被投资企业净资产可收回价值低于账面价值时，投资单位也应提取减值准备。如果被投资单位是受投资单位控制的，则在合并会计报表时产生了减值准备应如何处理的问题。
　　企业应于期末对长期股权投资进行检查，如发现存在下列情况，应当计算长期股权投资的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：
　　1.有市价的长期投资
　　（1）市价持续2年低于账面价值；
　　（2）该项投资暂停交易1年或1年以上；
　　（3）被投资单位当年发生严重亏损；
　　（4）被投资单位持续2年发生亏损；
　　（5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。
　　2.无市价的长期投资
　　（1）影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；
　　（2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重变化；
　　（3）被投资单位所从事产业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重变化，如清理整顿、清算等；
　　（4）有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。
　　长期股权投资减值准备是针对长期股权投资账面价值而言的，在期末时按账面价值与可收回金额孰低的原则来计量，对可收回金额低于账面价值的差额计提长期股权投资减值准备。而可收回金额是依据核算日前后的相关信息确定的。相对而言，长期股权投资减值这种估算是事后的，客观一些，不同时间计提的减值准备金额具有不确定性。
　　企业采取什么样的资产减值准备政策，在税收法规上均不予承认，从而避免对所得税的冲击。
　　虽然长期股权投资减值准备与权益法的核算有着种种区别，但它们不是孤立的，而是彼此联系，相互影响的。权益法下计算确认的长期股权投资账面价值大小会影响长期股权投资减值准备计提数额的多少，而长期股权投资减值准备的提取，也影响长期股权投资账面价值的高低。同时它们还反映了这样一种关系：&账面余额&减去&减值准备&等于&长期股权投资的账面价值&。最后得出的&账面价值&，可以理解为此时此刻该项长期股权投资的可收回金额。所以从这个角度来看，&长期股权投资减值准备&也是&账面价值&的修正与补充，它们共同反映着长期股权投资的现时价值。
　　长期股权投资减值准备与坏账准备同是资产减值准备，但范围不同。对坏账准备来说，是对局部资产计提的，对应的是母子公司之间某一项债权债务。当母子公司报表合并后，应收账款等于收回，坏账因素自然消除，因此坏账准备应予全额抵消。但长期股权投资对应的是被投资方的整体净资产，其可收回金额的减值隐含在总资产中。既然被投资单位的总资产减值已成事实，因此合并报表也应反映这个事实。如果在抵消长期股权投资的同时也比照抵消内部应收账款的同时抵消坏账准备的方法，将长期投资减值准备抵消（即借记&长期投资减值准备&，贷记&投资收益&），就会将原来已经反映较为真实的资产又重新虚列，同时高估了收益。
　　因此，从理论上来讲，长期投资减值准备实际上是合并总资产的减项，不能抵消。但由于它是按照单个项目计提的，长期股权投资既已抵消，长期投资减值准备还留在报表项目中，于理不合。实际上当子公司的资产一经并入，此时的减值准备的意义已经发生了变化，体现的是子公司资产的减值，因此减值准备应下推到子公司各项资产中去，或是在合并报表中单列项目反映。但由于下推比较困难，也无法&一对应；企业会计准则没有规定，单列项目也不实际。在目前情况下，建议将其转入&商誉&项目。由于是贷差，同样达到夯实资产的目的。这样，既解决了长期投资减值准备出现&皮之不存、毛将焉附&的尴尬，也真实反映了合并资产的价值，使母公司原来运用的谨慎原则在合并报表中继续得到体现。
　　由于投资金石期货的成本与拥有该公司的权益之间存在较大差距，伊力特决定对其计提长期股权投资减值准备。伊力特日刊登公告说，由于公司投资金石期货的投资成本与公司拥有该公司的权益之间存在较大差距，同时金石期货在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，公司特聘请具有证券从业资格的北京中威华德诚资产评估有限公司，对截至日金石期货有限公司的整体价值进行了评估，对金石期货有限公司的股东全部权益价值（净资产）在评估基准日日所表现的市场价值做出公允反映。评估报告显示，截至日，公司拥有金石期货49%股权的评估价值为元，公司投资金石期货的投资成本元高于其公允价值，依据企业会计准则要求，公司拟对金石期货49%的长期股权投资计提减值准备元，本次计提金石期货减值准备使公司2013年中期净利润减少元，考虑到公司月经营业绩出现较好的增长态势，上述减值准备对公司不会产生重大影响。
　　长期股权投资账面价值=账面余额-长期股权投资减值准备
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长期股权投资核算方面会计科目和会计处理应该怎么做
来源：中华会计网校&　　 |
　　【问题】
　　长期股权投资核算方面的相关会计科目和会计处理应该怎么做？
　　【答案】
　　请您参考《企业会计准则第2号-长期股权投资》&&应用指南相关规定：企业应正确记录和反映各项投资所发生的成本和损益。长期股权投资的会计处理，一般需要设置以下科目：
　　（一）&长期股权投资&
　　1.本科目核算企业持有的长期股权投资。
　　2.本科目应当按照被投资单位进行明细核算。长期股权投资核算采用权益法的，应当分别&投资成本&、&损益调整&、&其他综合收益&、&其他权益变动&进行明细核算。
　　3.长期股权投资的主要账务处理。
　　（1）企业合并形成的长期股权投资。同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，借记本科目（投资成本），按支付的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按其差额，贷记&资本公积-资本溢价或股本溢价&科目；如为借方差额，借记&资本公积-资本溢价或股本溢价&科日，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记&盈余公积&、&利润分配-未分配利润&科目。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表宁的账面价值的份额，借记本科目（投资成本），按照发行股份的面值总额，贷记&股本&，按其差额，贷记&资本公积-资本溢价或股本溢价&；如为借方差额，借记&资本公积-资本溢价或股本溢价&科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记&盈余公积&、&利润分配-未分配利润&科目。 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，购买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式等作为合并对价的，应在购买日按照《企业会计准则第20号一企业合并》确定的合并成本，借记本科目（投资成本），按付出的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用（如资产处置费用），贷记&银行存款&等科目，按其差额，贷记&主营业务收入&、&营业外收入&、&投资收益&等科目或借记&管理费用&、&营业外支出&、&主营业务成本&等科目。购买方以发行权益性证券作为合并对价的，应在购买日按照发行的权益性证券的公允价值，借记本科目（投资成本），按照发行的权益性证券的面值总额，贷记&股本&，按其差额，贷记&资本公积-资本溢价或股本溢价&.企业为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时借记&管理费用&科目，贷记&银行存款&等科目。
　　（2）以非企业合并方式形成的长期股权投资。以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按现金、非现金货币性资产的公允价值或按照《企业会计准则第7号一非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号一债务重组》的有关规定确定的初始投资成本，借记本科目，贷记&银行存款&等科目，贷记&营业外收入&或借记&营业外支出&等处置非现金资产相关的科目。
　　（3）采用成本法核算的长期股权投资的处理。长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记&应收股利&科目，贷记&投资收益&科目。
　　（4）采用权益法核算的长期股权投资的处理。
　　企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：
　　①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记本科目（投资成本），贷记&营业外收入&科目。
　　②资产负债表日，企业应按被投资单位实现的净利润（以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础计算）中企业享有的份额，借记本科目（损益调整），贷记&投资收益&科目。被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限；还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的&长期应收款&等的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。取得长期股权投资后，被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记&应收股利&科目，贷记本科目（损益调整）。
　　收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。
　　③发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，依次借记&长期应收款&科目和本科目（损益调整），贷记&投资收益&科目。
　　④被投资单位除净损益、利润分配以外的其他综合收益变动和所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记本科目（其他综合收益和其他权益变动），贷记&其他综合收益&和&资本公积一一其他资本公积&科目。
　　（5）处置长期股权投资的处理。
　　处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记&银行存款&等科目，原己计提减值准备的，借记&长期股权投资减值准备&科目，按其账面余额，贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记&应收股利&科目，按其差额，贷记或借记&投资收益&科目。
　　处置采用权益法核算的长期股权投资时。应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，对相关的其他综合收益进行会计处理。按照上述原则可以转入当期损益的其他综合收益，应按结转的长期股权投资的投资成本比例结转原记入&其他综合收益&科目的金额，借记或贷记&其他综合收益&科目，贷记或借记&投资收益&科目。
　　处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应按结转的长期股权投资的投资成本比例结转原记入&资本公平只一一其他资本公积&科目的金额，借记或贷记&资本公积一一其他资本公积&科目，贷记或借记&投资收益&科目。
　　4.本科目期末借方余额，反映企业长期股权投资的价值。
　　（二）&长期股权投资减值准备&
　　&1.本科目核算企业长期股权投资发生减值时计提的减值准备。
　　2.本科目应当按照被投资单位进行明细核算。
　　3.资产负债表日，企业根据《企业会计准则第8号一资产减值》（以下简称&资产减值准则&）确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记&资产减值损失&科目，贷记本科目。
　　处置长期股权投资时，应同时结转己计提的长期股权投资减值准备。
　　4.本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。
　　（三）&应收股利&
　　1.本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
　　2.本科目应当按照被投资单位进行明细核算。
　　3.应收股利的主要账务处理。
　　（1）被投资单位宣告发放现金股利或利润，按应归本企业享有的金额，借记本科目，贷记&投资收益&或&长期股权投资-损益调整&科目。
　　（2）收到现金股利或利润，借记&银行存款&等科目，贷记本科目。
　　4.本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。
　　（四）&投资收益&
　　1.本科目核算企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失。
　　2.本科目应当按照投资项目进行明细核算。
　　3.投资收益的主要账务处理。
　　（1）长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记&应收股利&科目，贷记本科目。
　　（2）长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日，应按被投资单位实现的净利润（以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础计算）中企业享有的份额，借记&长期股权投资一一损益调整&科目，贷记本科目。
　　被投资单位发生亏损、分担亏损份额未超过长期股权投资账面价值或分担亏损份额超过长期股权投资账面价值而冲减实质上构成对被投资单位长期净投资的，借记本科目，贷记&长期股权投资一一损益调整&、&长期应收款&.除按照上述步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定企业将承担的损失，借记本科目，贷记&预计负债&.发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算的应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，借记&预计负债&、&长期应收款&、&长期股权投资一一损益调整&等科目，贷记本科目。
　　（3）处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记&银行存款&等科目，原己计提减值准备的，借记&长期股权投资减值准备&科目，按其账面余额，贷记&长期股权投资&科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记&应收股利&科目，按其差额，贷记或借记本科目。
　　处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，对相关的其他综合收益进行会计处理。按照上述原则可以转入当期损益的其他综合收益，应按结转长期股权投资的投资成本比例结转原记人&其他综合收益&科目的金额，借记或贷记&其他综合收益&科目，贷记或借记本科目。
　　处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应按结转长期股权投资的投资成本比例结转原记入&资本公积一一其他资本公积&科目的金额，借记或贷记&资本公积一一其他资本公积&科目，贷记或借记本科目。
　　4.期末，应将本科目余额转人&本年利润&科目，本科目结转后应无余额。
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