上市公司购买银行理财产品的处理及列示|2015年|第一月|财会月刊（1期）|参考借鉴|历年期刊|财会月刊
2015年 第 1 期
财会月刊（1期）
上市公司购买银行理财产品的处理及列示
【作　　者】李郁明（副教授）【作者单位】（嘉兴学院商学院，浙江嘉兴 314001）【摘　　要】&&&&& 【摘要】近年来，银行理财产品风险低、期限短，逐渐成为上市公司闲置资金投资的对象。但购买银行理财产品的账务处理和报表列示，目前会计准则仍未有明确提及。本文在总结上市公司购买银行理财产品的现状基础上，对照相关企业会计准则以及部分上市公司的实际情况，对上市公司购买银行理财产品的账务处理及报表列示进行分析。【关键词】上市公司；银行理财产品；报表列示；其他流动资产；投资
一、上市公司购买银行理财产品的现状近年来，企业对投资、理财、抗通胀的银行理财产品需求越来越旺盛。目前多数银行理财产品预期年化收益率都在4% ~ 5%之间，高于一年期银行存款利率，这意味着购买银行理财产品比将资金存放在银行活期账户获利更多，银行理财产品也逐渐成为上市公司炙手可热的投资品种。
资料来源：根据和讯网等相关资料整理。研究发现上市公司热衷于购买银行理财产品，在很大程度上与2012年底证监会发布了《上市公司监管指引第2号——上市公司募集资金管理和使用的监管要求》有一定关系，该指引适度放宽了上市公司闲置资金的使用范围。而在该指引发布前，上市公司购买银行理财产品只限于公司自有的闲置资金，不能使用募集资金。所以，该指引的发布，应该是导致上市公司近两年理财热情高涨的重要原因。据统计，从2014年年初至8月，上市公司共计披露了约1 300亿元（上限）银行理财产品的计划。二、现行上市公司购买银行理财产品的账务处理及报表列示方法由于理财产品大多不保本，也没有确定的收益率，更没有公开活跃的市场提供报价，因此有观点认为上市公司购买银行理财产品的日常会计处理时应确认为可供出售金融资产。然而，实务中上市公司的处理却各不相同，除了确认为可供出售金融资产之外，有不少上市公司将理财产品计入其他流动资产或其他非流动资产中，还有一些公司计入了交易性金融资产。年末，公司购买的银行理财产品在资产负债表中如何列示等问题也出现了较大差异。以下是上市公司几种有代表性的银行理财产品账务处理和报表列示方法：1. 确认为“交易性金融资产”，并在资产负债表中作为“交易性金融资产”进行列示。如洋河股份（13年的资产负债表披露，其交易性金融资产期末余额为2.1亿元，相比期初的1.5亿元增长了40%，主要系集团公司及子公司本期利用闲置资金购买的银行中短期理财产品增加。 2. 确认为“可供出售金融资产”，在资产负债表中反映为“其他流动资产—— 一年内到期的非流动资产”。如中国建筑（12年报附注披露：可供出售金融资产中包括资产负债表中列示为其他流动资产的银行理财产品20亿元。可见公司日常将银行理财产品作为可供出售金融资产核算，而将自资产负债表日起12个月内将出售的可供出售金融资产在资产负债表中列示为“其他流动资产”。3. 直接确认为“其他流动资产”，并在资产负债表中作为“其他流动资产”进行列示。如漫步者（13年资产负债表披露，其他流动资产中的银行理财项目期初数为1.7亿元，期末数为10.88亿元，银行理财年末账面余额系本公司以自有闲置资金和暂时闲置的募集资金购买的银行理财产品。三、上市公司购买银行理财产品的账务处理及报表列示改进建议笔者认为考虑到会计准则至今未有明确规定，银行理财产品具体如何进行账务处理和报表列示，需要从各类银行理财产品的会计特征来进行分析。银行理财产品可以区分为保证收益和非保证收益两大类，非保证收益又可以区分为保本浮动收益和非保本浮动收益两类，其会计特征概括如下：
对照现有《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》等的相关规定，分析如下：1. 银行理财产品是否属于现金。有人称银行理财产品为“结构性存款”，但其实质上是企业的一项投资，一旦购买，存款即流出上市公司银行账户，应该不再属于“现金”。而作为现金等价物需符合持有期限短（通常短于3个月）、流动性强、易于转换为已知金额现金和价值变动风险很小四个特征，通常是指企业的短期债券投资。一些企业为了不使现金闲置，往往会购买短期债券，当缺少现金时，就可以随时变现。可见现金等价物的支付能力基本等同于现金，也可视为现金。根据银行理财产品的会计特征，各类理财产品均不存在活跃市场，公司购买的目的主要是持有到期以取得比银行存款高的收益，因此上市公司购入的银行理财产品不再属于现金（或现金等价物）。2. 银行理财产品属于何种金融资产。根据《企业会计准则》，金融资产包括四大类，其会计特归纳如下：
根据实务中上市公司购买银行理财产品的种类和特征，我们发现：（1）上市公司购买银行理财产品，管理层的持有意图主要是为了获得高于银行利息的回报，同时银行理财产品一般不存在活跃市场，所以银行理财产品不属于交易性金融资产。（2）银行理财产品一般不存在活跃市场，非保证收益的理财产品不等于储蓄存款，收益具有不确定性，银行提供的预期收益是模拟收益，通常是根据历史数据或模拟预测计算得出，可能与过往收益有较大偏差，所以银行理财产品不属于持有至到期投资。（3）贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款以及一般企业通过销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权，贷款和应收款项在活跃市场上一般没有报价、回收金额也固定。从产生的原因、回收金额等方面进行对比，我们认定银行理财产品与“贷款和应收款”的定义不符，不应确认为贷款和应收款项。（4）证监会在《2012年上市公司执行会计准则监管报告》中提出，理财产品作为可供出售金融资产处理较为合适。但仔细分析发现，将理财产品列入“可供出售金融资产”依然不够合适：通常情况下“可供出售金融资产”应当在活跃的市场上有报价并以公允价值计量，但银行理财产品没有活跃市场，公允报价难以取得。3. 银行理财产品在报表中列示为何种资产。最新修订的《企业会计准则第30号——财务报表列报》已于日起施行，规定资产应当分别以流动资产和非流动资产列示。如归为流动资产，应该满足以下条件之一：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内变现；作为现金或现金等价物自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制。对比银行理财产品的会计特征，企业持有理财产品的期限一般不超过1年，应该划分为流动资产。而可供出售金融资产、持有至到期投资在资产负债表中属于非流动资产，但大部分理财产品的期限一般都短于一年，上市公司将本应归属于流动资产的理财产品列示在非流动资产下，直接造成资产的分类不正确。如果上市公司购买的理财产品年底余额很大，这样将严重歪曲企业的资产结构，进一步则会影响到对企业短期偿债能力的分析，可能给投资者造成误导。综上，笔者建议将上市公司购入的银行理财产品作为资产负债表中的“其他流动资产”列示，并在报表附注中予以详细解释。日常核算上，企业可以在不违反国家统一规定的前提下，根据本单位的自身特点、所处行业、业务种类和实际需要，对会计科目进行必要的增减或合并。企业可以有针对性地新设一级科目“其他流动资产”，下设二级科目“银行理财产品”。购入的理财产品，借记“其他流动资产”，这样日常核算和期末报表列示也就实现了统一，大大方便了会计人员的操作。主要参考文献财政部.关于印发修订《企业会计准则第30号——财务报表列报》的通知.财会［2014］7号，.陆敏，王增武，赵湘莲.商业银行理财产品绩效评价研究［J］.上海金融，2011（2）.深圳英飞拓科技股份有限公司关于购买银行理财产品的进展公告
来源：中国证券网?上海证券报
　　证券代码：002528 证券简称： 公告编号：　　深圳英飞拓科技股份有限公司关于购买银行理财产品的进展公告　　本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。　　深圳英飞拓科技股份有限公司（以下简称“
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公司”）于日召开第三届董事会第十八次会议审议通过了《关于使用超募资金购买银行理财产品的议案》。同意董事会在不超过2.5亿元额度内使用超募资金择机购买短期保本型银行理财产品，在上述额度内，资金可以滚动使用。公司第三届董事会第二次会议审议通过了《关于使用自有资金投资理财的议案》；公司第三届董事会第七次会议审议通过了《关于调整自有资金理财投资品种的议案》。同意在不超过5.5亿元额度内使用自有资金择机购买短期保本型理财产品，在上述额度内，资金可以滚动使用。董事会授权总经理行使该项投资决策权并由财务负责人负责具体购买事宜。具体内容见公司指定信息披露媒体巨潮资讯网（.cn）刊登的相关公告。　　一、近期公司购买理财产品情况如下：　　（一）公司于日运用超募资金1.4亿元购买了理财产品。主要内容如下：　　1、产品名称：稳健系列人民币94天期限银行间保证收益理财产品　　2、产品类型：保本保证收益性　　3、理财产品投资方向：投资范围为在银行间市场、交易所及其他交易场所交易的各项固定收益类金融工具，具体投资品包括存/拆放交易、同业存款交易、同业借款交易、国债、金融债、企业债、银行次级债、央行票据、短期融资券、中期票据、债券回购交易、现金、银行存款、大额可转让存单、回购/逆回购交易等。　　4、产品风险评级：谨慎型　　5、预期产品年化收益率：4.8%　　6、产品期限：至　　7、公司认购金额：1.4亿元　　8、资金来源：公司超募资金　　9、公司与北京银行无关联关系。　　（二）公司于日运用自有资金1.2亿元购买了中国结构性存款产品。主要内容如下：　　1、产品名称：中国民生银行人民币结构性存款D-2款　　2、产品类型：保本浮动收益型　　3、理财产品投资方向：本结构性存款销售所汇集资金作为名义本金，并以该名义本金的资金成本与交易对手叙作投资收益和澳元兑美元汇率挂钩的金融衍生品交易。　　4、产品风险评级：二级　　5、预期产品年化收益率：4.8 %　　6、产品期限：至　　7、公司认购金额：1.2亿元　　8、资金来源：公司自有资金　　9、公司与中国民生银行无关联关系。　　二、主要风险揭示　　理财产品主要包括但不限于下述风险（以下“甲方”、“客户”均指本公司，“乙方”指银行）：　　1、流动性风险：在本存款产品存续期间，甲方不可提前支取。　　2、提前终止风险：本存款产品乙方有权根据市场状况、自身情况提前终止该产品，甲方必须考虑本存款产品提前终止时的再投资风险。　　3、法律风险：本存款产品是针对当前政策法规设计，相关政策法规变化将可能对理财产品的运作产生影响。　　4、市场风险：由于金融市场内在波动性，市场利率可能发生变化，关联标的价格走势可能对产品结构不利，产品所投资的金融工具/资产的市场价格也可能发生不利变化，这些都可能使收益低于以定期存款或其他方式运用资金而产生的收益。　　5、信息传递风险：甲方应根据本理财说明书所载明的公告方式及时查询本存款的相关信息。如果甲方未及时查询，或由于通讯故障、系统故障以及其他不可抗力等因素的影响使得甲方无法及时了解存款信息，因此而产生的责任和风险由甲方自行承担。　　6、不可抗力风险：指由于自然灾害、战争等不可抗力因素的出现，将严重影响金融市场的正常运行，可能影响存款的起息、存续期、到期等的正常进行，甚至导致本存款收益降低乃至本金损失。对于由不可抗力风险所导致的任何损失，由存款人自行承担，银行对此不承担任何责任。　　三、风险应对措施　　1、公司财务部将及时分析和跟踪理财产品投向、项目进展情况，如评估发现存在可能影响公司资金安全的风险因素，将及时采取相应措施，控制投资风险。　　2、独立董事应当对资金使用情况进行检查，以董事会审计委员会核查为主。　　3、公司监事会应当对理财资金使用情况进行监督与检查。　　4、公司将依据深交所的相关规定，在定期报告中披露报告期内理财产品的购买以及损益情况。　　四、对公司日常经营的影响　　公司购买短期保本型银行理财产品，不会影响公司主营业务的正常开展。　　通过进行适度的低风险短期理财，能获得一定的投资效益，能进一步提升公司整体业绩水平，为公司股东谋取更多的投资回报。　　五、截至本公告日前一年公司累计购买理财情况　　1、公司于日运用闲置募集资金和超募资金3000万元购买了金雪球-优先2号产品。该产品为活期，公司可根据需要进行申购、赎回操作。后期运用闲置募集资金操作如下（单位万元）：　　2、公司于日运用自有资金2000万元购买兴业银行金雪球-优先2号理财产品。该产品为活期，公司可根据需要进行申购、赎回操作。后期运用自有资金操作如下（单位万元）：　　3、公司于日运用闲置募集资金和超募资金1.03亿元购买了中国股份有限公司珠海分行结构性存款合同产品。该产品已于日到期。　　4、公司于日与中国光大银行股份有限公司珠海分行签订6000万元的《结构性存款合同》。该产品已于日到期。　　5、公司于日运用闲置募集资金和超募资金1.035亿元购买了兴业银行人民币理财产品。该产品已于日到期。　　6、公司于日运用闲置募集资金和超募资金1.3亿元购买了上海浦东发展银行理财产品。该产品已于日到期。　　7、公司于日运用闲置募集资金和超募资金3.7亿元购买了结构性存款（黄金挂钩三层区间型w06）。该产品已于日到期。　　8、公司于日运用闲置募集资金和超募资金7500万元购买了兴业银行企业金融客户结构性存款产品。该产品已于日到期。　　9、公司于日运用自有资金1亿元购买了兴业银行结构性存款产品。该产品已于日到期。　　10、公司于日运用自有资金1亿元购买了北京银行稳健系列人民币266天期限银行间保证收益理财产品。该产品已于日到期。　　11、公司于日运用自有资金1.4亿元购买了北京银行稳健系列人民币184天期限银行间保证收益理财产品。该产品已于日到期。　　12、公司于日运用自有资金2500万元购买了兴业银行兴业银行企业金融客户人民币结构性存款产品。该产品已于日到期。　　13、公司于日运用募集资金0.6亿元购买了北京银行稳健系列人民币151天期限银行间保证收益理财产品。该产品已于日到期。　　14、公司于日运用自有资金0.6亿元购买了理财产品。该产品已于日到期。　　15、公司于日运用自有资金0.7亿元购买了北京银行理财产品。该产品已于日到期。　　16、公司于日运用自有资金0.9亿元购买了北京银行理财产品。该产品已于日到期。　　17、公司于日运用募集资金3.8亿元购买了兴业银行结构性存款产品。该产品已于日到期。　　18、公司于日运用募集资金3.8亿元购买了兴业银行结构性存款产品。该产品已于日到期。　　19、公司于日运用募集资金0.6亿元购买了中国光大银行深圳分行结构性存款产品。该产品将于日到期。　　20、公司于日运用自有资金1.4亿元购买了兴业银行结构性存款产品。该产品已于日到期。　　21、公司于2015 年01 月08 日运用自有资金0.5 亿元购买了北京银行理财产品。该产品将于日到期。　　截至目前，公司累计未到期理财金额3.7亿元（不包含优先2号金额），其中募集资金理财余额2.0亿元，自有资金理财余额1.7亿元。　　六、备查文件　　1、公司与北京银行股份有限公司深圳龙华支行签订的《北京银行机构理财产品合约》（日）；　　2、公司与中国民生银行股份有限公司深圳分行签订的《中国民生银行结构性存款合同》(日)；　　特此公告！　　深圳英飞拓科技股份有限公司　　董事会　　日来源上海证券报)点击进入参与讨论
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