个体户、个人独资企业、小规模纳税人的区别
一、个体工商户、合伙企业、有限公司的法律区别
个 体工商户:承担无限责任,以个人的私人财产承担无限责任。注册时没有注册资本的限制,申请名称,准备好设立登记资料后即可到工商局申请设立登记。(申请设 立时,负责人需要到工商局现场签名确认。)设立时程序较简单,但是承担的法律责任大。不可设立分店,注销后5年内都可追溯法律责任。
注销时,不需要登报声明,直接到工商局申请注销手续即可。
合伙企业:以合伙人共同设立投资,承担无限责任。注册时程序跟个体工商户一样,也需要所有合伙人一起到工商局现场签名确认,但与个体工商户的区别是,合伙人按照合伙比例承担法律责任。可以设立分店。
注销时,需要登报声明,并于见报45天后才能申请注销手续。
有 限公司:分为一人有限公司及多人有限公司。以投资额及公司拥有的资产承担法律责任。注册时,不管是一人有限公司还是多人有限公司,在申请名称之后,都需要 到银行办理注册资本的投资手续(通常称为:验资。也就是按照拟设立的公司的股东及比例,投资额,将注册资本注入到自己选定的银行账户,注资后,需由会计师 事务所出具验资报告)。验资成功并出具验资报告后,才能连同其他的申请设立材料一同交到工商局申请设立。(设立时,所有股东需要到工商局现场签名确认)。
注销时,需要登报声明,并于见报45天后才能申请注销手续。
二、个体户经营策略
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三、税务方面的区别
(1)如果是小规模纳税人(增值税税率3%):
(1.1)个体工商户:
1:增值税(国税局)
如 果是2万元/月以下的营业额,可以免征增值税,可以开具普通发票,但不可以到税务局门前代开增值税专用发票(税率为3%),如果要代开增值税专用发票(税 率为3%),必须要高于20000。。如果月开票超过2万元,将会全额补税,比如您开了21000的票,那么要交的增值税 为:*0.03=611.65。如果报税收入高于50万元/年,必须申请一般纳税人(税率17%,需要找到17%的进项增值税专用发 票抵扣销项税额)。
税种分别为:城建税(增值税*5%);堤围防护费(收入*0.1%);教育费附加(增值 税*3%);地方教育费附加(增值税*2%);购销合同印花税(含税收入的万分之三);个体经营所得税(收入*0.9%)。交增值税的小规模纳税人,地税 目前可以定税(也就是说,地税局核定一个税额后,每个月固定的时间,从固定的银行扣取核定的税额)。如果是定的营业额低于2万元/月,由于免去增值税,将 同时免去城建税,教育费附加,地方教育费附加。
(1.2)有限公司:
1、增值税(国税局)
不管营业金额是否低于2万元/月,都不能免增值税。如果报税收入高于50万元/年,必须申请一般纳税人(税率17%,需要找到17%的进项增值税专用发票抵扣销项税额)。
不管是个体工商户还是有限公司,小规模纳税人在经营过程中都是可以申请为一般纳税人的。
2、所得税(国税局)
该税的征税基础由财务报表产生,为利润*25%。利润最好能够控制在收入的2%。同时,在次年的5月31日前,需要由事务所出具一份所得税汇算清缴报告,该报告的收入,根据该年的营业收入而定。
有 限公司在地税交的税,是按照收入和增值税而征收,税率也是:城建税(增值税*5%);堤围防护费(收入*0.1%);教育费附加(增值税*3%);地方教 育费附加(增值税*2%);购销合同印花税(含税收入的万分之三)。由于所得税是在国税征收,所以,这里不征收个体经营所得税。
(2)如果是一般纳税人(税率17%):
增 值税,不管是有限公司还是个体户。都可以抵扣进项税额(前提是能够取得17%的增值税专用发票)。增值税的计算方式为:(销项税额-进项税额),差额为要 交的增值税。税负,也就是:(销项税额-进项税额)/不含税收入的比例,生产型企业,税局要求一般控制在2%左右。如果能够取得进项专用发票(税率 17%)的话,做一般纳税人的增值税是比小规模纳税人低的。如果申请了一般纳税人,不能转回小规模纳税人的。而且,国税局,个体户的一般纳税人专管员比有 限公司的专管员要严格很多。
不管是小规模还是一般纳税人,该税的征税基础由财务报表产生,为利润*25%。利润最好能够控制在收入的2%。同时,在次年的5月31日前,需要由事务所出具一份所得税汇算清缴报告,该报告的收入,根据该年的营业收入而定。
如果是个体工商户做一般纳税人,是相当不划算的,因为个体户一般纳税人是不能定税,需要按照收入来征收。主要是个体经营所得,直接按照收入的千分之九征收。如果收入大的话,这个税额是相当重的。
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今日搜狐热点注册公司、个人独资企业、个体户和合伙企业有什么区别？ -朗升管理顾问有限公司
注册公司、个人独资企业、个体户和合伙企业有什么区别？
由于多种情况，很多时候需要灵活的根据自己的需求来选择注册公司类型，从而提高注册的成功率，提高经济利用率，使得利益最大化。而要使得注册的类型符合其我们需求，首先弄清楚他们的差别很重要，这里从缴税方式、法律地位、成立条件、责任等来详细的介绍注册公司、个人独资企业、个体户和合伙企业的区别。一、公司：缴纳方式：按查账征收或者核定征收，其需要缴纳的税种涉及企业所得税、增值税、营业税已及一些附加杂税。成立条件：需要1-50位的股东。成立股份有限公司，需要2-200位的股东发起人。注册资本需要验资到位。详情&&注册公司的条件责任：公司的股东以他的出资的多少或者认缴的股份来对负债承担有限责任。公司以公司的全部资产对公司债务承担有限责任；二、个体工商户：缴纳方式：其缴税方式一般为按定额征收。了解详情&&个体工商户纳税标准。成立条件：个体工商户是中国特有的称呼，是需要以个人或者家庭作为投资者。三、个人独资企业缴纳方式：可能按定额征收，也可能查账或核定征收。成立条件：投资者必须是并有且仅有一个自然人。四、合伙企业缴纳方式：可能查账或核定征收。成立条件：其成立需要2个以上的合伙人。依照合伙协议出资，不用验资到位。个体工商户、个人独资企业和合伙企业不需要缴纳企业所得税、其都不具有法人的资格，其中个体户和个人独资企业投资者，需要对个体户负债承担无限连带责任。而合伙企业中，普通合伙人对企业债务承担无限连带责任，有限合伙人据合伙协议规定对负债承担有限责任。您所在位置： &
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公司和企业的区别一、企业判断一个组织不是企业，主要分析其是否具备一两个特征；第一，必须能够给社会提供服务或产品；第二，要以营利为目的。不以营利为目的的社会组织不能称之为企业。比如教会，它不是以营利为目的的，不是一个企业。二、法人按照我国《民法》的规定，法人必须具备四个条件：第一，它是社会组织；第二，必须有独立的财产；第三，要有独立的法人资格；第四，要能够独立承担法律上的权利和义务，能够独立地进行起诉或应诉。法人可以分为四类：企业法人、机关团体法人、事业法人和捐献法人。具有法人资格的企业称之为企业法人，这一概念的另一含义就是存在不具备法人资格的企业，换句话讲，并不是所有的企业都是法人。需要强调的是，企业法人和企业法定代表人是不同的。企业法人强调的是法人，是一个社会组织，而法定代表人是自然人。比如，有人说某某企业的法人是张三，这种说法是不对的，它是法定代表人，而不是企业法人。三、公司公司与企业是完全不同的概念。公司首先是按照特定的法律程序设立的一个组织。在我国必须按照《公司法》设立。目前我国公司法规定，公司有股份有限公司、有限责任公司、国有独资公司三种形式。其次，公司必须是法人，这是与企业的最大区别。公司一定是法人，而企业不一定是法人，公司是比企业也要小的一个概念。公司制度和法人制度是市场经济的两大车轮，正是这两大车轮推动了市场经济不断前进。
但细说起来，企业可分为个人独资企业，全民所有制企业和集体企业；公司应该是由自然人，企业法人出资兴建的，按出资比例划分股权及责任的一种经济实体，现在可以成立一人公司，以前必需是两人或以上。公司必需有监事，但企业不必要。
?企业与公司的区别主要体现在七个方面：? 1、成立的基础不同。公司以章程为基础而成立，而合伙企业是以合伙协议为基础而成立的，当然，合伙协议的约定不能对抗善意第三人。? 2、当事人之间的关系不同。公司，特别是股份有限公司，股东之间是典型的资合关系，虽然有限责任公司具有一点人合性，但由于有限责任制度的存在，资合的色彩更重。合伙企业的合伙人之间就是靠人合关系成立的，具体说就是靠人与人之间的信任基础来成立的，所以合伙人之间依附性关系比较强，信用度也要求得比较高。? 3、主体地位不同。公司是法人企业，它能够以自己的财产对外独立承担民事责任；合伙企业不具有法人资格，所以它不能对外以企业的财产独立承担民事责任，合伙企业的财产不够偿还债务时，还要靠合伙人的个人财产来偿还。? 4、承担责任的责任方式不同。公司的股东都是承担有限责任，而合伙人承担的是无限连带清偿责任。? 5、规模大小不同。合伙企业一般规模都比较小，因为它靠人的信用基础来成立，其规模不可能太大。而公司特别是股份有限公司，规模会很大，股东也人数众多。当然，也会有些合伙企业的规模会比较大，但一般的合伙企业的规模都小于公司。? 6、出资方式不同。合伙企业的合伙人可以用劳务出资，而公司的股东却不行。? 7、注册资本的要求不同。设立合伙企业没有最低注册资本限额的规定，而设立公司却有资本最低限额的规定，有限责任公司的法定最低注册资本额为10万元—50万元，股份有限公司法定的最低注册资本额是1000万元。????
分公司与子公司的区别
子公司与分公司是现代大公司企业经营组织的重要形式。一家公司为什么安排它的某些附属单位作为子公司，而另一些附属单位又作为分公司？子公司与分公司，到底哪个才是公司在设立分支机构的上上之选呢？在回答这些问题之前，我们先来看看分公司和子公司的特点：
　　（一）分公司
　　分公司是与总公司或本公司相对应的一个概念。许多大型企业的业务分布于全国各地甚至许多国家，直接从事这些业务的是公司所设置的分支机构或附属机构，这些分支机构或附属机构就是所谓的分公司。而公司本身则称之为总公司或本公司。
　　分公司与总公司的关系虽然同子公司与母公司的关系有些类似。但分公司的法律地位与子公司完全不同，它没有独立的法律地位。
　　分公司是总公司下属的直接从事业务经营活动的分支机构或附属机构。虽然分公司有公司字样，但它不是真正意义上的公司。因为分公司不具有企业法人资格，不具有独立的法律地位，不独立承担民事责任。
　　分公司的特征具体表现为： ①分公司没有自己的独立财产，其实际占有、使用的财产是总公司财产的一部分，列入总公司的资产负债表中。 ②分公司不独立承担民事责任。③分公司不是公司，它的设立不须依照公司设立程序，只要在履行简单地登记和营业手续后即可成立。 ④分公司没有自己的章程，没有董事会等形式的公司经营决策和业务执行机关。 ⑤分公司名称，只要在总公司名称后加上分公司字样即可。
　　（二）子公司
　　子公司是与母公司相对应的法律概念。母公司是指拥有另一公司一定比例以上的股份或
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企业、法人、公司这些名词。究竟它们在概念上有什么不同，现做一比较：
判断一个组织不是企业，主要分析其是否具备一两个特征；第一，必须能够给社会提供服务或产品；第二，要以营利为目的。不以营利为目的的社会组织不能称之为企业。比如教会，它不是以营利为目的的，不是一个企业。
按照我国《民法》的规定，法人必须具备四个条件：第一，它是社会组织；第二，必须有独立的财产；第三，要有独立的法人资格；第四，要能够独立承担法律上的权利和义务，能够独立地进行起诉或应诉。法人可以分为四类：企业法人、机关团体法人、事业法人和捐献法人。
具有法人资格的企业称之为企业法人，这一概念的另一含义就是存在不具备法人资格的企业，换句话讲，并不是所有的企业都是法人。
需要强调的是，企业法人和企业法定代表人是不同的。企业法人强调的是法人，是一个社会组织，而法定代表人是自然人。比如，有人说某某企业的法人是张三，这种说法是不对的，它是法定代表人，而不是企业法人。
公司与企业是完全不同的概念。公司首先是按照特定的法律程序设立的一个组织。在我国必须按照《公司法》设立。目前我国公司法规定，公司有股份有限公司、有限责任公司、国有独资公司三种形式。其次，公司必须是法人，这是与企业的最大区别。公司一定是法人，而企业不一定是法人，公司是比企业也要小的一个概念。公司制度和法人制度是市场经济的两大车轮，正是这两大车轮推动了市场经济不断前进。
但细说起来，企业可分为个人独资企业，全民所有制企业和集体企业；公司应该是由自然人，企业法人出资兴建的，按出资比例划分股权及责任的一种经济实体，现在可以成立一人公司，以前必需是两人或以上。公司必需有监事，但企业不必要。
企业与公司的区别主要体现在七个方面：
1、成立的基础不同。公司以章程为基础而成立，而合伙企业是以合伙协议为基础而成立的，当然，合伙协议的约定不能对抗善意第三人。
2、当事人之间的关系不同。公司，特别是股份有限公司，股东之间是典型的资合关系，虽然有限责任公司具有一点人合性，但由于有限责任制度的存在，资合的色彩更重。合伙企业的合伙人之间就是靠人合关系成立的，具体说就是靠人与人之间的信任基础来成立的，所以合伙人之间依附性关系比较强，信用度也要求得比较高。
3、主体地位不同。公司是法人企业，它能够以自己的财产对外独立承担民事责任；合伙企业不具有法人资格，所以它不能对外以企业的财产独立承担民事责任，合伙企业的财产不够偿还债务时，还要靠合伙人的个人财产来偿还。
4、承担责任的责任方式不同。公司的股东都是承担有限责任，而合伙人承担的是无限连带清偿责任。
5、规模大小不同。合伙企业一般规模都比较小，因为它靠人的信用基础来成立，其规模不可能太大。而公司特别是股份有限公司，规模会很大，股东也人数众多。当然，也会有些合伙企业的规模会比较大，但一般的合伙企业的规模都小于公司。
6、出资方式不同。合伙企业的合伙人可以用劳务出资，而公司的股东却不行。
7、注册资本的要求不同。设立合伙企业没有最低注册资本限额的规定，而设立公司却有资本最低限额的规定，有限责任公司的法定最低注册资本额为10万元—50万元，股份有限公司法定的最低注册资本额是1000万元。
分公司与子公司的区别
子公司与分公司是现代大公司企业经营组织的重要形式。一家公司为什么安排它的某些附属单位作为子公司，而另一些附属单位又作为分公司？子公司与分公司，到底哪个才是公司在设立分支机构的上上之选呢？在回答这些问题之前，我们先来看看分公司和子公司的特点：
　　（一）分公司
　　分公司是与总公司或本公司相对应的一个概念。许多大型企业的业务分布于全国各地甚至许多国家，直接从事这些业务的是公司所设置的分支机构或附属
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关于有限合伙企业的税收政策分析
会计城 | 日
来源 : 互联网
有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。与公司制企业相比，这两种企业的组织形式和性质不同，在适用税收政策上尤其是所得税纳税义务方面也存在明显差
　　有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。与公司制企业相比，这两种企业的组织形式和性质不同，在适用税收政策上尤其是所得税纳税义务方面也存在明显差别。但是，由于有限合伙企业形式在我国诞生时间较短，相关的配套政策也不尽完善。本文试以有限合伙企业为主，比较其与公司制企业的所得税政策差异，并分析和探讨其中亟需解决的政策问题。 　　一、有限合伙企业与公司制企业组建时的会计与税收问题 　　（一）有限合伙人投资后的会计核算方法 　　有限合伙人投资于有限合伙企业后，即按占伙比例在合伙企业占有相应份额，此时，有限合伙人在账面上如何进行财务处理我国《》和会计制度中未作明确规定。如果记入&长期股权投资&科目，显然不妥，因为有限合伙企业不存在股份和&股权&问题。记入&长期应收款&等作为普通债权性资产也属不当，因为《》中规定，合伙人在合伙企业清算前，一般不得请求分割合伙企业的财产。为此，笔者建议增设&长期投资&科目，用于核算有限合伙人的投资资产。投资以后，对于投资的核算方法存在权益法与成本法之间的选择问题，笔者认为基于合伙企业的特性及谨慎原则，应采用成本法。这种核算方法也贴近《》中规定的控制权、管理权条款：有限合伙人不执行合伙事务，不得对外代表有限合伙企业。 　　（二）非货币性资产出资时的视同销售问题 　　投资人对被投资企业投资，既可以采用货币出资方式，也可以采用非货币性资产出资方式。但是，投资于公司制企业时，不得以劳务出资。《》第六十四条也规定：&有限合伙人可以用货币、实物、知识产权、土地使用权或者其他财产权利作价出资。有限合伙人不得以劳务出资。&但是，普通合伙人可以用劳务出资，其评估办法由全体合伙人协商确定，并在合伙协议中载明。不同的投资方式下，相应产生了非货币性资产投资的视同销售问题，以及接受投资资产的计税基础问题。 　　1. 非货币性资产投资的视同销售问题。《》（国税发[号）规定，除符合条件的整体资产对外投资外，企业以非货币性资产对外投资应分解为按公允价值销售非货币性资产以及按资产公允价值对外投资两项业务处理。相应地，接受投资的企业，其资产入账价值和计税基础也为公允价值。新《》实施后，原规定的计税原理和办法在新税法中得以延续。对于有限合伙人以非货币性资产投资于合伙企业，依照新《》第二十五条企业发生非货币性资产交换应视同销售的规定精神，其资产增值部分也应作视同销售处理。另一方面，依据《》（财税[2000]91号）、《）》（国税发[1997]43号）的规定，合伙企业接受投资资产计税基础应为公允价值。由此可见，当投资人是公司制企业时，以非货币性资产投资于另一公司制企业或有限合伙企业时的有关税收政策是一致的。 　　下面再来分析投资人是自然人时的情形。《》（国税函[号）规定：&考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其&财产原值&为资产评估前的价值。&该文出台的背景是针对自然人投资于公司制企业，但笔者认为也可适用于投资合伙企业。 　　2．关于劳务出资问题。如果普通合伙人以劳务出资，参照国税函[号文的精神，其评估价值也不应视同销售。另一方面，被投资企业是否能确认一项资产笔者认为不可，因为这不符合《》中对资产的定义&资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。相应地，也不存在可抵减未来应税所得的资产计税基础。 　　二、关于征税对象、纳税环节及其税收负担的比较分析 　　一般观点认为，合伙企业的所得税负担轻于公司制企业。理由是：对作为投资人的自然人在税收成本上有一定差别，公司制企业存在企业所得税双重征税问题，而合伙企业只对合伙人征收一重所得税。 　　《》、新《》以及新《》均明确境内合伙企业不征收企业所得税，而早在2000年9月，财政部、国家税务总局根据《》中有关&对个人独资企业和合伙企业停征企业所得税，只对其投资者的经营所得征收个人所得税&的规定，制定了《》，明确自日起执行。 　　基于上述规定，合伙企业与公司制企业的税收差别主要表现在投资人身份为自然人时。 　　例1：现有两名自然人拟设立一家企业，如果设立公司制企业且有所得，则其所得税综合税负为：25%+（1-25%）&20%=40%。即假定公司有应税所得100万元，先缴纳企业所得税25万元（税率按25%计算），税后利润75万元在分配给个人时，再扣缴股东20%税率的个人所得税，计15万元。合计的所得税税额为40万元。如果所投资公司为上市公司，则分红环节的个人所得税目前减半征收，综合税负略低。 　　如果改为设立合伙企业，则企业不缴纳企业所得税，100万元利润全部分配合伙人时，由合伙人缴纳个人所得税，税率为五级超额累进税率。根据规定，假定上述利润由两名合伙人平分，则应缴个人所得税为：[（500 000&35%-6 750）] &2=336 500（元）。所得税综合税负为33.65%。 　　不过，如果进一步结合我国目前的税收制度，可以发现设立合伙企业的所得税成本不一定是低于设立公司制企业的。现不考虑投资人是境外企业或自然人的情形，试作分析如下： 　　首先，如果公司制企业的股东是自然人，企业实现的所得在缴纳25%的企业所得税后，只要不向个人分配税后利润，股东层面的个人所得税便可向后递延，现时税负只有25%。而合伙企业实现的所得无论是否向自然人合伙人分配，都要按占伙比例或按合伙人人数分配所得，对照五级累进税率征收个人所得税，当个人所得超过5万元后，累进税率便达到35%。可见，合伙企业看似只对股东实体征收一重所得税，但边际税率较高，且不能延迟纳税义务。另外，从日起我国新《企业所得税法》实施以后，国家重点扶持的高新技术企业所得税率降至15%，小型微利法人企业所得税率降至20%，且适用范围有所放大，相形之下，合伙企业的税收优势又有所弱化。 　　其次，如果公司制企业的股东又是法人公司，企业实现的所得在缴纳25%的企业所得税后，按照新《企业所得税法实施条例》的规定，分配给股东的红利属于免税收入。而有限合伙企业分配给作为有限合伙人的公司制企业，须并入该公司应纳税所得额缴纳25%的企业所得税。从这一角度看，两者税收负担并无明显差别。更进一步，如果作为有限合伙人的公司制企业又是由自然人设立的，有限合伙人未来向其分配利润时，还存在一重个人所得税，此时仍存在双重征税问题。 　　再次，如果一家法人公司A投资于有限责任的B公司，B公司专业从事投资业务，B公司又投资了一家境内C公司，C公司向B公司的分红属于股息性免税收入，B公司再将这部分收益分配给A公司，同样属于免税收入。我们再来考察另一种情况：如果一家法人公司A投资于有限合伙企业B，B专业从事投资业务，投资于一家境内C公司，C公司向B企业的分红在B企业固然不产生企业所得税问题，但B企业再将这部分收益分配给A有限合伙人时，必须计入A公司的应纳税所得额缴纳25%的企业所得税。在后一种情况下，有限合伙企业各纳税环节的综合税收成本反而高于公司制企业。因此，我们不能仅从合伙企业表象上的&一重所得税&便得出低税收成本的结论。 　　三、关于有限合伙人纳税义务发生时间问题 　　在例1中，目标企业实现了100万元的利润后，如果该企业是公司制企业，则不管该企业是否向股东分红，企业都必须先缴纳25%的企业所得税，企业税后留存的用于企业发展的收益只剩余75%。当然，以后该企业再向境内法人股东分红时，法人股东不再纳税。如果目标企业为有限合伙企业，合伙企业无须缴纳企业所得税，再假定合伙企业实现的利润不向合伙人分配，如果存在作为有限合伙人的公司制法人，此时是否产生纳税义务呢 　　这里存在一个关于纳税义务发生时间的讨论问题。财税[2000]91号文第五条中规定：&个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。&按此规定，似乎无论合伙企业利润分配与否，合伙人都应按占伙比例乘以合伙企业应税利润总额计算其应纳税所得额。但是，财税[2000]91号文是在修订前的《合伙企业法》背景下制定的，当时，合伙企业的合伙人都是自然人身份的普通合伙人，故当时针对合伙企业的所得税政策都是规定自然人合伙人的个人所得税问题。然而，新《合伙企业法》规定了有限合伙企业组织形式后，合伙人便不再只是缴纳个人所得税，财税[2000]91号文规定的个人所得税纳税义务发生时间不应适用于缴纳企业所得税的有限合伙人。笔者认为，后者的纳税义务发生时间所适用的法律依据应为日起实施的《企业所得税法暂行条例》第十七条：&企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。&如果未实际分配红利之前，对作为有限合伙人的公司不予征税，合伙企业便可将实现的属于有限合伙人的利润100%留存于企业，增强企业的资金积累。以后向有限合伙人分配时，有限合伙人再履行纳税义务，征税原则接近于收付实现制。但鉴于《企业所得税法暂行条例》第十七条中有&除国务院财政、税务主管部门另有规定外&一处伏笔，故而建议国家应对有限合伙人的纳税义务加以明确，这既关系到纳税义务的履行，也关系到合伙人占伙比例的调整：自然人须先行履行个人所得税纳税义务，故留存于合伙企业的收益是税后的，而有限合伙人留存的可能是税前收益。 　　四、关于投资人亏损弥补的比较分析 　　我国目前的个人所得税制度为分项税制，而非综合税制，它不以一名纳税人或其家庭为单位综合其全年各种来源的收入，也没有综合考虑其减免和费用扣除计算所得。 　　假设一名自然人张某投资于一家合伙企业A，占伙比例为90%，20&8年实现所得60万元，同时，张某又投资于另一家合伙企业B，占伙比例为80%，B企业年度亏损100万元。财税[2000]91号文第十四条规定：投资者兴办两个或两个以上企业的，企业的年度经营亏损不能跨企业弥补。据此，20&8年张某须就A企业的所得54万元缴纳个人所得税。20&9年，张某从A企业又实现所得60万元，当年将B企业清算，清算后的投资损失为90万元，张某仍须就A企业的所得54万元缴纳个人所得税。同理，如果张某是一普通合伙人，投资于某一合伙企业发生失败并因此而承担无限责任，但张某个人承担的这部分民事责任并不能抵销其个人其他项目的应税所得（例如张某当年的财产转让所得）。而如果张某投资的A、B企业均为有限公司，只要20&8年度对股东不作利润分配，便不产生张某个人所得税成本，对B公司投资失败也不会招致无限责任。20&9年度，如果将A、B两家企业合并，则B公司的未分配利润（负数）自然与A公司的留存收益相抵，对应地减少了张某的终极所得及未来的股息、红利个人所得税。由此可见，自然人设立合伙企业，特别是作为普通合伙人设立合伙企业，现行税收政策还须兼顾公平，考虑合伙企业的亏损如何抵减合伙人的所得问题。 　　如果公司制企业投资于另一家公司或投资于一家有限合伙企业而发生损失，产生的所得税影响应无差异。只不过是新《企业所得税法》实施后，投资损失在税前扣除的具体办法尚未明确。 　　五、关于税前扣除和税收优惠政策的比较分析 　　除了企业所得税方面的上述差异外，公司制企业与合伙企业在税前扣除和税收优惠政策方面也存在一定差别。关于合伙企业计算投资人个人所得的税前扣除政策，在财税[2000]91号文中规定了部分项目扣除办法，其他项目的扣除办法执行国税发[1997]43号文的规定。《》（财税[2008]65号）下发后，对上述两个文件中的部分规定作了修改，并在一定程度上消除了与新《企业所得税法》及其实施条例中有关税前扣除规定的差异，但笔者认为，在某些方面仍然需要改革和完善相关政策。主要有： 　　1. 新《》中规定，飞机、火车、轮船以外的运输工具的折旧年限缩短为4年，电子设备缩短为3年。对符合条件的固定资产还有加速折旧的规定。《》（财税[2008]1号）规定，企业购买的软件产品经主管税务机关核准后可以分2年摊销，在计算企业应纳税所得额时于税前扣除。然而，目前有关计算合伙企业合伙人应税所得的上述税前扣除政策未作相应调整，一般运输工具和电子设备的折旧年限仍不得短于5年，而购入软件的摊销年限只能对应于不得短于10年的规定。 　　2. 新《企业所得税法》及其实施条例中规定：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。显然，创业投资企业如果属于公司制企业，便可享受此税收优惠政策；而创业投资企业如果属于有限合伙企业性质，则不能适用上述优惠政策。那么，在计算创业投资企业合伙人应税所得时，能否将创业投资企业符合条件投资额的70%予以抵扣，这是有待研究的一个问题。 　　3. 目前，按企业研究开发费用的150%在税前加计扣除的优惠政策也是针对缴纳企业所得税的企业的，有限合伙企业同样不能适用该项政策。 　　4. 国税发[1997]43号文中规定：&个体户将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除。&计算合伙企业投资人应税所得时目前仍执行本条规定。但在有限合伙企业出现之后，该条款在执行中产生了困惑：以有限合伙企业名义所作的公益性捐赠，如何在公司性质的有限合伙人的税前扣除是否按占伙比例将捐赠额分配给合伙人，公司性质的有限合伙人再按《企业所得税法》中规定的标准（不超过利润总额的12%）在税前扣除 　　5. 关于资产减值准备金的扣除问题。财税[2000]91号文第六条规定：合伙企业计提的各种准备金不得扣除。而新《企业所得税法》第十条规定：未经核定的准备金支出不得税前扣除。相比之下，前者的规定更加严格。笔者认为这是值得商榷的。且不说合伙企业投资人的风险和责任较重，而且合伙企业本身可能从事高风险经营项目，如风险投资。如果对合伙企业计提的任何准备金都不得扣除，很可能导致合伙企业应税所得与损失状况在不同纳税年度之间的分布失当，特别是前期出现高额所得，后期税收口径的损失实现，该损失又不能向前结转退税，往往导致对投资人征税的公平性有所缺失。 　　6. 以上5点是针对被投资企业所作的分析。在投资人层面也存在税前扣除的差别。如果甲、乙、丙3名自然人设立一家A合伙企业，所需缴付的出资由3人分别向银行贷款，按照我国税法规定，贷款利息不得抵减3人的应税所得。这是我国目前的个人所得税税制与他国不同之处。例如，英国税法对个人贷款利息支出规定有一定的扣除项目，如给合伙企业（在资产账户上）提供资金的利息。由于我国现行分项税制的影响，假定上述3人又投资设立了一家有限公司，现通过有限公司投资另一家有限合伙企业，则通过有限公司融通贷款发生的利息，按《》（国税发[2003]45号）的规定可在公司税前扣除。显然，投资人可以作相应的税收筹划，改变投融资渠道，并且选择设立有限合伙企业。 　　六、关于投资人转让权益的问题 　　如果认可公司制企业投资于一家有限合伙企业也属于长期投资，则未来投资人将其权益转让应视为实现了资本利得或损失，其税收政策应与转让一家公司股权时应税所得或损失的处理方法相同。 　　如果自然人转让其在合伙企业的权益，由此而产生的利得是作为我国《》中规定的&财产转让所得&税目征收20%固定税率的个人所得税，还是按照&个体工商户&税目适用五级超额累进税率，目前政策并不明确，实务中各地存在不同的做法。同时，在计算权益转让利得时，如果以转让收入减去合伙人的初始投资，则转让利得中便可能隐含了合伙人留存于合伙企业的收益，且这部分收益已被课税，那么，在计算权益转让利得税时，应考虑对该部分留存收益的扣除。对此，目前的税收政策对计算办法仍未作明确规定。另外，类似于合伙企业日后转变为公司制企业等重组活动中的会计和税收问题，在政策层面上也存在着诸多空白之处。 　　七、总结与建议 　　通过上述六方面的比较分析，笔者总结本文的要点如下，并提出几点建议： 　　1. 在创立一家企业时必须考虑采用何种组织形式，其间需要考察各种非税因素，而税收因素也是决定选择企业组织的一个重要方面。我国目前关于合伙企业的财税政策基本上没有考虑到有限合伙企业这种新型企业组织形式，迫切需要研究、制定、落实与这种企业形式有关的财务、会计和税收政策。同时，由于合伙企业在我国企业总量中所占比重甚微，故这方面的财税政策也处于建设期的初级阶段，一些不够明晰的问题亟需调查和分析研究，从而为相关行为主体提供规范指南，也有利于其有效决策。 　　2. 一种组织形式比起其他组织形式是否具有税收优势，应该因时因&人&而论。我国已于日起实行新《企业所得税法》，对于内资企业而言，该法总体上减轻了纳税人的税收成本。在这种背景下，如果不考虑递延纳税因素，自然人投资于合伙企业的税收成本与公司制企业的税收成本目前已无明显优势可言。而公司制企业投资于有限合伙企业，特别是如果被投资企业属于创业投资企业时，其税收成本目前甚至会高于投资公司制企业。因此，新《企业所得税法》实施以后，与合伙企业有关的所得税政策有必要作进一步调整和完善，包括计算应税所得时的税前扣除、税收优惠政策方面与公司制企业适用政策的对接，个人所得税最高边际税率的适当下调，制定更趋合理的亏损弥补政策等。否则，如果合伙企业的税收政策与公司制企业相比处于劣势，可能不利于这种组织形式的健康发展。 　　3. 一般观点认为，合伙企业充当向所有者转移收入的管道，较之于公司制企业的税收优势是不存在双重征税，然而通过分析发现并不尽然。如何解决其中的不合理重复征税，特别是合伙企业投资分红部分的重复征税，是政策制定者应予考虑的问题。笔者建议对于有限合伙性质的创业投资企业从被投资企业分配的利润（按有限合伙人的占伙比例）不计入其应纳税所得额。
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