解除劳动合同支付经济补偿金税前扣除问题
来源：胡绵鹏
作者：胡绵鹏 人气： 发布时间：
摘要：一、个人所得税
1、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入的免税额
《关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税[号......
&&& 一、个人所得税
&&& 1、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入的免税额
&&& 《关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税[号）第一条规定个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。第一条规定个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照的有关规定，计算征收个人所得税。
&&& 2、个人所得税的计算方法
&&& 《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发[号）第二条规定：考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。
&&& 计算过程如下
&&& 2.1&月工资、薪金收入&应纳税所得的计算公式如下：
&&& 月工资、薪金收入=（取得的补偿收入-免税标准-实际缴纳的社保住房公积金）&工作年限
&&& 其中免税标准为当地上年职工平均工资3倍数额，工作年限最高不超过12年，&月工资、薪金收入&计算结果小于3500元的，不需要缴纳个人所得税，只需要履行申报义务即可；&月工资、薪金收入&计算结果大于3500的，按照结果查找工资薪金个人所得税适用税率，按照以下公式计算应纳税额：
&&& 应纳税额=[(月工资、薪金收入-3500)&适用税率-数算扣除数]&工作年限
&&& 注：按照《深圳市地方税务局关于调整个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入免征个人所得税标准的通知》（深地税发[号）的规定，自日起免税标准调整为177030元（含本数）。
&　个税计算的案例和计算过程在此不做演算。
&&& 二、企业所得税税前扣除问题
&&& 企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业因解除劳动关系支付给劳动者经济补偿金，属于与取得收入有关的、合理的支出，可以在税前扣除。&&
&&& 延伸阅读：《劳动合同法》第四十七条规定，经济补偿按劳动者在本单位工作的年限，每满一年支付一个月工资的标准向劳动者支付。六个月以上不满一年的，按一年计算；不满六个月的，向劳动者支付半个月工资的经济补偿。
&&& 劳动者月工资高于用人单位所在直辖市、设区的市级人民政府公布的本地区上年度职工月平均工资三倍的，向其支付经济补偿的标准按职工月平均工资三倍的数额支付，向其支付经济补偿的年限最高不超过十二年。
&&& 本条所称月工资是指劳动者在劳动合同解除或者终止前十二个月的平均工资。　　　　　　　　　　
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必看!离职补偿金所得税税前扣除的正确处理方法
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无论离职人员在企业任职时属于什么部门，都应该计入管理费用，不再计入资产成本进行资本化。
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离职补偿金的定义
离职补偿金，指的是由于企业发展变化原因或者员工自身原因，企业与员工解除劳动，依据劳动相关规定，企业向员工支付的补偿金。
《劳动合同法》第四十七条规定，劳动合同解除或终止后，用人单位应当按照劳动者在本单位工作的年限，每满一年支付一个月工资的标准向劳动者支付经济补偿。六个月以上不满一年的，按一年计算；不满六个月的，支付半个月工资的经济补偿。
离职补偿金的处理
《第9号-》规定：辞退，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。根据的规定，企业支付离职补偿金，应该作如下：
借： &辞退福利
&&&& 贷： & 辞退福利
需要注意的是，企业支付离职人员离职补偿金，说明该人员已经不属于公司的人员，该支出不属于企业满足生产需求的支出，而是企业的支出，因此，无论离职人员在企业任职时属于什么部门，都应该计入管理，不再计入成本进行资本化。
离职补偿金的所得税税前扣除的常见
▲常见错误一：将离职补偿金计入工资薪金总额，并据此作为提取费以及工会经费等的基数组成部分。
《实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
离职员工显然已经不是企业&任职或者受雇&人员，因此发放给离职员工的离职补偿金不属于工资薪金。也因此，企业不得在时，将离职补偿金作为工资、薪金支出在企业所得税税前扣除，并且不得作为计算职工福利费等的基数。具体在所得税汇算清缴时，该部分支出不得在&A105050职工薪酬调整表&填列。同样，也不得在&A104000明细表&第一行&职工薪酬&栏次填列。
的一则税务稽查案例曾引起大家的关注，税务人员在对某购物广场进行检查时发现，企业将发放给个别离职人员的离职补偿24200元计入了企业的年度，并作为计算职工福利费的基数，在企业所得税前进行了扣除。税务人员告知：此项处理不符合相关规定，并给出处理意见，企业支付给离职人员的离职补偿金不可以作为工资、薪金支出在企业所得税税前扣除，并且不得作为计算职工福利费等的基数，要求进行应纳税所得额调整处理。
▲常见错误二：企业对于员工有离职的可能，从而预先计提&离职补偿金&，并将其计入费用进行税前扣除。
税总函[号《 国家税务总局关于华为内部人员调动离职补偿税前扣除问题的批复》一文指出：企业根据公司制度为职工提取离职补偿费，在进行年度企业所得税汇算清缴时，对当年度&&发生额进行纳税调整，待职工从企业离职并实际领取离职补偿费后，企业可按规定进行税前扣除。
该文件明确规定：企业支付的离职补偿金可以进行所得税税前扣除，但必须是在实际支付后方可按规定进行税前扣除，计提而未支付的离职补偿金不得税前扣除。
离职补偿金的所得税税前扣除的正确方法
《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。
目前，《企业所得税法》及其实施条例和有收法规并没有对离职补偿金的税前扣除标准作出明确规定，因此，很多企业认为只要是企业实际支付的员工离职补偿金都可以进行所得税税前扣除。遵循，本人建议：企业支付的员工离职补偿金不超过劳动合同法规定的标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，作为与取得应纳税有关的有必要和正常的支出在企业所得税前扣除；超过标准的，和当地税务机关沟通后进行相应处理。
企业财务人员在填制汇算清缴申报表时，可将企业实际列支的&离职补偿金&在&A104000期间费用明细表&第24行&其他&栏次填列。
延伸：离职补偿金的个税问题
1、《、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免问题的通知》（财税[号）规定：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；
2、《&国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发[号）规定：
2.1、对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按&工资、薪金所得&计征个人所得税；
2.2、考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：
以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。
个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。
2.3、个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入，不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得计算补缴个人所得税。
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传真：021-员工的一次性离职补偿金应如何处理？（上）
日 11:24 来源：《财会学习》2013年第1期
内容摘要：
作者简介：
　　请问支付员工的一次性离职补偿金25000元（所属地上海）是否需要缴纳个税？如何计算？（上海市刘字）　　专家：　　如果不是因企业破产取得的离职补偿金，就需要缴纳个税。　　（1）企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。　　（2）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其计算方法是：　　第一，三险一金可扣除：个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费，失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。　　第二，3倍工资可扣除：当地上年职工平均工资3倍数额。　　第三，一次性补偿收入超过（第一和第二）的部分，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。　　以超过部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。　　贵宾卡甜作甓应如何处理　　请问房地产销售代理公司定制VIP贵宾卡而发生的制作费，应记入什么科目？（广西自治区宁普）　　专家：　　这部分费用可以计入销售费用，相关分录为：　　借：销售费用　　贷：银行存款等　　公司食堂的资产应如何核算　　我有如下问题需要咨询：　　（1）我公司食堂购入圆桌2张，价格为1580元／张。应计入固定资产还是低值易耗品，固定资产与低值易耗品核算怎么区分？　　（2）食堂用的固定资产折f日计入什么科目（云南省赵佩）　　专家：　　（1）您公司食堂购入的圆桌，可以计入固定资产。　　一般情况下达到一定价值，并且能长期使用的，计入固定资产。其他小额，短期内容易损耗的计入低值易耗品。　　（2）食堂用的固定资产折旧，一般计入管理费用——福利费。私车公用应如何处理　　我公司总经理、副总经理与公司签了一份私车公用的协议，这两辆车的汽油费，过路费、汽修费、保险费在会计上应怎样核算，这类费用在所得税汇算时是否可以税前扣除？（云南省王娜）　　专家：　　在会计核算上，这两辆车的汽油费、过路费、汽修费、保险费一般可列入公司的管理费用。　　税法上，汽油费、过路费可以税前扣除，但是对于汽修费、保险费，如果发票抬头是个人的车号，则是不可以在税前扣除的，因为这不符合发票管理制度，只有企业抬头的发票才可以税前扣除。　　职工成人教育学费应如何核算　　企业职工参加成人教育学费（函授、远程教育）可以用职工教育经费支付吗？（四川省王泉）　　专家：　　这类费用可以作为职工教育经费列支。　　企业职工教育培训经费列支范围包括：　　①上岗和转岗培训；　　②各类岗位适应性培训；　　⑤岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；　　④专业技术人员继续教育；　　⑤特种作业人员培训；　　⑥企业组织的职工外送培训的经费支出；　　⑦职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；　　⑧购置教学设备与设施；　　⑨职工岗位自学成才奖励费用；　　⑩职工教育培训管理费用；　　有关职工教育的其他开支。职工托儿费用及办公室饮用水如何核算　　（1）我单位职工小孩送托儿所的费用，是不是发票开给公司，公司这笔费用从职工福利费里列支？　　（2）我单位办公室购入桶装矿泉水，相关支出计入福利费还是办公费？（甘膏省罗琳）　　专家：　　您的问题解答如下：　　（1）如果发票是开给公司的，则相关支出可以从职工福利费中列支。　　（2）相关支出应计入办公费。存货进销存月报余额是否可以为负数　　企业每月都要做原材料、包装物、产成品进销存的月报表，有的时候期末余额会出现负数，属于正常情况吗？（湖北省李恩雨）　　专家：　　存货月末余额不应该有负数的，如果出现负数，要及时查找原因，一般是收到材料没有及时办理入库而直接发出形成的，发现后要及时入库。网站信息服务费应如何核算　　房地产销售代理公司，公司做网站的信息服务费9800元入什么科目呢？（河南省余鹏）　　专家：　　这类支出一般应计入管理费用（或销售费用）一信息服务费、宣传费用、广告费等。自行建造办公楼　　我公司为建造办公楼购进的水泥、钢材、混凝土之类的取得的是增值税发票吗？　　建造办公楼购进的材料，可以做进项抵扣吗？（辽宁省天天）　　专家：　　自行建造房屋外购的建筑材料取得普通发票就可以，因购建不动产的取得进项税额是不能抵扣的。无法收回的款项如何处理　　我公司有一笔9万元尾款收入（已经开出发票）‘因对方风投撤资，不能履行合同了，即不再支付尾款，且发票无法退还。发票是2011年开出的，近期才确定尾款收不回来了。请问，账务上应如何处理？请写出分录，谢谢。（山东省高思云）　　专家：　　对于无法收回的应收账款，您公司应做如下分录：　　借：坏账准备　　贷：应收账款工会经费返还及支出时应如何核算　　我公司成立了工会组织，有了工会银行账号，请问，收到工会经费返还及支出工会费用时，如何记账？（江苏省刘婷）　　专家：　　收到工会经费返还时：　　借：银行存款——工会账户　　贷：应付职工薪酬—一工会经费　　支出工会经费时：　　借：应付职工薪酬——工会经费　　贷：银行存款——工会账户五险一金如何核算　　关于企业在处理缴纳的五险一金时候的会计处理正确的是如何做的？请指教！（贵州省卢思远）　　专家：按企业会计准则的规定，对于计提工资或实际发放时，作如下处理：　　借：生产成本（单位负担部分）　　制造费用（单位负担部分）　　管理费用（单位负担部分）　　其他应收款——个人承担部分　　贷：应付职工薪酬——工资（税前）　　社会保险费一一养老保险金（单位负担部分＋个人部分）——社会保险费——医疗保险金（单位负担部分＋个人部分）——社会保险费——失业保险金　　（单位负担部分＋个人部分）　　住房公积金　　（单位负担部分＋个人部分）　　借：应付职工薪酬——社会保险费　　——养老保险金　　（单位负担部分＋个人部分）　　——社会保险费一医疗保险金　　（单位负担部分＋个人部分）　　一社会保险费一失业保险金　　（单位负担部分＋一个人部分）　　住房公积金　　（单位负担部分＋个人部分）　　贷：其他应付款一一社保　　一一公积金　　发放时：　　借：应付职工薪酬——工资（税前）　　贷：银行存款　　应交税费——应交个人所得税　　其他应收款　　个人承担部分　　缴纳四金时：　　借：其他应付款　　贷：银行存款　　购入的工具、材料应如何处理　　我单位购入的喷雾器、修树枝的小刀、结头、管胶等小材料进什么科目？怎样做分录？（北京市朱琳）　　专家：　　应该计入周转材料科目。　　借：周转材料一一低值易耗品　　贷：银行存款　　延迟扣缴个人所得税问题　　2012年1月企业应该代扣代缴的个人所得税在1月企业没有代扣代缴，2012年12月补交1月应该代扣代缴的个人所得税可以吗？企业会受到税务部门的相关处罚吗？（重庆市王越）　　专家：　　2012年12月补交1月应该代扣代缴的个人所得税是可以的。　　根据《税收征收管理法》第六十九条的规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。”该法第三十二条规定：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”
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