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第九章负债核算复习.ppt 21页
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第九章负债核算复习.ppt
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3、实际发放职工工资辞退福利的会计处理六、应交税费视同销售，自制产品转在建工程小规模纳税人的纳税会计处理应交消费税可转换债券货币时间价值的基本知识一、货币时间价值货币时间价值是指货币在周转使用中随着时间的推移而发生的增值。货币时间价值从量的规定来看，就是在没有风险和通货膨胀条件下的社会平均资金利润率。二、现值与终值终值是指资金未来价值，即本利和。现值是指资金的现在值，即未来某一时点上的一定数额的资金折合成现在的价值（即本金）三、单利与复利单利计息方法是指只有本金要计算利息，所产生的利息不再计算利息的一种计息方法。复利计息方法是指不仅本金要计算利息，所产生的利息也要计算利息的一种计息方法。四、复利终值与复利现值、年金与普通年金现值复利终值的计算F=P.(1+i)n复利现值的计算P=F.1/(1+i)n普通年金现值是指每期期末等额的系列收付款的复利现值之和。普通年金现值系数记作(P/A,i,n)可转换债券会计处理基本原则（Ⅰ）企业发行可转换公司债券时，应设置“应付债券”账户其下设置“可转换公司债券”明细账户核算。发行可转换债券时，企业应：1、按实际收到的金额，借记“银行存款”账户；2、按该项可转换公司债券包含的负债成分的面值，贷记，应“应付债券-可转换公司债券（面值）”；3、按权益成分的公允价值，贷记“资本公积-其它资本公积”账户；4、按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券-可转换公司债券（利息调整）”账户。可转换债券会计处理基本原则（Ⅱ）对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票时，1、按可转换公司债券的余额借记：应付债券-可转换公司债券（面值、利息调整）账户；2、按其权益成分金额，借记“资本公积-其它资本公积”账户；3、按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记：“股本”账户；4、按其差额贷记“资本公积-股本溢价”账户；5、对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当用现金偿还，还应贷记“库存现金”账户。可转换债券基本数据（Ⅰ）(1)日发行可转换公司债券时：可转换公司债券负债成份的公允价值为：注：复利现值系数=P/F，i,n=P/F,9%,5=0.6499普通年金现值系数=P/A，i,n=P/A,9%,5=3.,000×0.,000×6%×3.,400可转换公司债券权益成份的公允价值为：200,000,000-176,656,400=23,343,600(2)日确认利息费用时:应确认的利息费用为:176,656,400×9%=15,899,076应摊销的利息调整金额为:15,899,076-200,000,000×6%=3,899,076可转换债券基本数据（Ⅱ）(3)日债券持有人行使转换权时:转换的股份数为:(176,656,400+12,000,000+3,899,076)÷10=19,255,547.6(股)不足1股的部分支付现金。应付债券-可转换债券余额为：23,343,600-3,899,076=19,444,524资本公积-资本溢价=(200,000,000+12,000,000+23,343,600)-19,255,547—19,444,524-6=196,643,523理论根据是:按其差额贷记“资本公积-股本溢价”账户。第九章复习第一节流动负债一、短期借款*借入款项计提利息XXXX财务费用XXXXXXXX应付利息XXXXXXXX银行存款XXXXXXXX短期借款XXXX还本注意：计提利息如需要量跨期则要分期计提。付息二、应付票据*XX财务费用XXXXXXX银行存款原材料XXXXXXXX应交税费-应交增值税（进项税）XXXXXXX应付票据XXXXX购进计提票据利息XX到期付款三、应付账款*XXXX应付票据XXXXX银行存款原材料XXXX应交税费-应交增值税（进项税）XXXXXXX应付账款XXXXX购进到期付款四、预收账款*收到预付款XXXXXXXX银行存款XXXX预收账款XXXXX主营业务收入XXXXXXXX应交税费-应交增值税（销项税额）销售商品结算货款五、应付职工薪酬*生产成本XXXX销售费用XXXX管理费用XXXX制造费用XXXX在建工程XXXX应付职工薪酬-工资XXXXXX（一）货币性职工薪酬的会计处理1、计算并分配工资费用*五、应付职工薪酬2、提取各种其它薪酬项目应付职工薪酬-工会经费XX＝工资总额×2%应付职工薪酬-职工福利费XX＝工资总额×14%应付职工薪酬-职工教育经费XX＝工资总额×2.5%应付职工薪酬-住房公积金XX＝工资总额×12%应付职工薪酬-社会保险费XX＝工资总
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关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有
传统财务即将面临转型或淘汰
2000万财务人未来何去何从
全球通用，名企认可！
CMA获得政府及各大企业集团一致推荐
港中大-上国会强强联手
全球23强，免联考
　　20.下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（ ）。
　　A.将负债成份确认为应付债券
　　B.将权益成份确认为资本公积
　　C.按债券面值计量负债成份初始确认金额
　　D.按公允价值计量负债成份初始确认金额
　　【参考答案】ABD
　　【答案解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成份的公允价值。
关于答案D，我觉的很奇怪，现值和公允价值明明是2种计量模式，怎么D是正确的，负债成分不是按摊余成本来计量吗？何来又搞了公允价值呢？
将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成份的公允价值。
现在是初始计量啊，哪里有摊余成本啊？
您的意思折现的金额就是公允价值。后续&摊余成本&是公允价值的基础上开始的。
但是按公允价值的定义，折现的金额不一定就是双方认可的吧，比如涉及到第三方转让的时候。
为什么涉及第三方转让呢？
可转换公司债券，风险比普通债券要低，所以发行价格往往比一般债券高。这个比较高的发行价格是双方认可的，但是，双方认可的并不代表它公允。因为可转换公司债券发行价格包含了负债部分的公允价值+权益部分提前收取的股票溢价部分。
我之前的理解是这样的:
假设我拥有另一公司的可转债，购买时基于其到期能够偿还并且股票具有转换价值，并且能在债券市场自由转换，则如果对方发生非常不利的影响，则可能这个折现的价值就是不公允的。因为转让的时候，价值可能变的很低。
不过仔细想了一下，貌似也能理解初开始的时候，既然买了，也该也是大家竞价买来的，也就是那个时点也是公允价值的，只不过是折现了。
公允价值也是相对的，假如市场利率发生大的变化，摊余成本是不是也不再公允了？
被计量属性混淆
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本期分享内容为通过近20个常规内审实务案例的分享，讲述如何开展采购、物流、工程结算、仓库管理审计，打开内审人员的审计思路，理解内审人员的思维层级，不做底稿党和伸手党。本期邀请分享的嘉宾为某集团公司审计部负责人，12年以上内部审计经验，对民营企业的财务审计、管理审计、内部反腐有丰富经验和深刻理解。著有内审入门书《零基础学内部审计》一本，你能猜到他是谁。本活动由元年云快报支持举办。
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可转换公司债券初始计量探讨
导读：可转换公司债券是指企业发行的、债券持有人可按规定转换成发行公司普通股票的债券。《企业会计准则第37号—金融工具列报》应用指南规定：“企业发行的某些非衍生金融工具(如可转换公司债券)既含有负债成份，又含有权益成份。
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　　可转换公司债券是指企业发行的、债券持有人可按规定转换成发行公司普通股票的债券。《企业准则第37号&金融工具列报》应用指南规定：&企业发行的某些非衍生金融工具(如可转换公司债券)既含有负债成份，又含有权益成份。对这些金融工具，应在初始确认时，将相关负债和权益成份进行分拆，先对负债成份的未来进行折现确定负债成份的初始金额，再按发行收入扣除负债成份初始金额的差额确认权益成份的初始确认金额。发行非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按其初始确认金额的相对比例进行分摊。&现就不同发行价格下可转换公司债券的初始计量进行探讨，以揭示债券发行价格对其初始计量的影响。
　　一、平价发行可转换公司债券的初始计量
　　[例1]某公司20&7年1月1日等价发行面值2000万元、票面利率6%、3年期的可转换债券。每年末付息一次，类似无转换债券利率为9%。假设未发生交易费用。
　　债券发行价格：
　　1月1日发行时：债券发行价格=面值2000万元
　　负债成份的初始确认金额：
　　负债成份的初始确认金额(公允价值)=一般债券本金的现值+一般债券利息的现值=2000&(Pv，9%，3)+2000&6%(PAV，9%，3)=2+.(万元)
　　负债成份面值为2000万元，折价为152万元()。
　　权益成份初始确认金额：
　　权益成份=债券发行价格一负债成份初始确认金额=-152)=152(万元)
　　会计分录为：
　　借：银行存款
　　应付债券&&可转换债券(利息调整)1520000
　　贷：应付债券&&可转换债券(面值)
　　资本公积&&其他资本公积(股份转换权)1520000
　　平价发行可转换公司债券下，计入资本公积的金额152万元等于可转换公司债券的利息调整152万元。即：
　　权益成份的初始确认金额=负债成份折价
　　注：负债成份折价是指可转换公司债券面值与负债成份公允价值的差额。
　　二、溢价发行可转换公司债券的初始计量
　　[例2]承例1，假如公司20&7年1月1日发行可转换债券时，银行同期贷款利率为5%。其他条件不变。
　　债券发行价格：
　　1月1日发行时：债券发行价格=债券本金的现值+债券利息的现值=2000&(Pv，5%，3)+2000&6%(PAV，5%，3)=8+.(万元)
　　负债成份的初始确认金额和负债成份折价同例1。
　　权益成份初始确认金额：
　　权益成份=债券发行价格一负债成份初始确认金额：-152)=206(万元)
　　会计分录为：
　　借：银行存款
　　应付债券&&可转换债券(利息调整)1520000
　　贷：应付债券&&可转换债券(面值)
　　资本公积&&其他资本公积(股份转换权)2060000
　　溢价发行可转换公司债券下，计入资本公积的金额206万元等于可转换公司债券的利息调整152万元加上可转换公司债券发行时的溢价54万元()，即：
　　权益成份的初始确认金额=负债成份折价+可转换公司债券发行溢价
　　三、折价发行可转换公司债券的初始计量
　　[例3]承例1，假如某公司20&7年1月1日发行可转换债券时，银行同期贷款利率为8%。其他条件不变。
　　债券发行价格：
　　1月1日发行时：可转换债券发行价格=债券本金的现值+债券利息的现值=2000&(PV，8%，3)+2000&6%(PAV，8%。3)=8+.(万元)
　　负债成份的初始确认金额和负债成份折价同例1。
　　权益成份初始确认金额：
　　权益成份=债券发行价格一负债成份初始确认金额=-152)=49(万元)
　　会计分录为：
　　借：银行存款
　　应付债券&&可转换债券(利息调整)1520000
　　贷：应付债券&&可转换债券(面值)
　　资本公积&&其他资本公积(股份转换权)490000
　　折价发行可转换公司债券下，计人资本公积的金额49万元等于可转换公司债券的利息调整152万元减去可转换公司债券发行时的折价103万元()，即：
　　权益成份的初始确认金额=负债成份折价一可转换公司债券发行折价
　　综上计算分析可知，企业发行可转换公司债券时，应按负债成份和权益成份公允价值分别予以确认，即：
　　权益成份公允价值=负债成份折价&可转换公司债券发行溢折价
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来源：互联网收集 18:32:14
案例实解可转换公司债券的会计处理
　　问题　　大地股份有限公司(以下简称&大地公司&)为上市公司,2010年为扩大生产能力投资建设一个厂房.该项目从日开始动工建设,计划投资额为5000万元,通过发行可转债筹集资金.相关交易或事项如下.　　1.经相关部门批准,大地公司于日按每份面值100元发行了50万份可转换公司债券,期限为3年,票面利率为4%,利息在每年底支付,到期一次还本,实际募集资金已存入银行专户.可转换公司债券在发行1年后可转换为大地公司普通股股票,按5元债券面值可转换为1股普通股股票(每股面值1元).　　2.大地公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设,日支付给施工企业工程进度款2500万元,日支付2500万元.该生产用厂房于日达到预定可使用状态.　　3.日,由于甲公司股票价格涨幅较大,全体债券持有人将其持有的可转换公司债券的60%转换为大地公司普通股股票.　　4.其他资料如下:(1)大地公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债.(2)甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款,发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为8%.(3)在当期付息前转股的,不考虑利息的影响,按债券面值及初始转股价格计算转股数量.(4)不考虑所得税影响.(5)已知(P/S,8%,3)=0.7938;(P/A,8%,3)=2.5771.　　要求　　(1)计算大地公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值.　　(2)编制大地公司发行可转换公司债券时的会计分录.　　(3)确定大地公司发行可转换公司债券借款费用的资本化区间,编制2010年末大地公司计提利息的会计分录.　　(4)编制大地公司2011年末计提利息的会计分录.　　(5)编制大地公司2012年初将债券转为股份时的会计分录.　　(6)编制大地公司2012年末计提利息的会计分录.　　解答　　(1)可转换公司债券在初始确认时需要将其包含的负债成分和权益成分进行分拆,负债成分确认为应付债券,权益成分确认为资本公积.　　负债成分的公允价值=未来现金流量的现值=5000×(P/S,8%,3)+5000×4%×(P/A,8%,3)=8+200×2.(万元);　　权益成分的公允价值=发行价格-负债成分的公允价值==515.58(万元).　　(2)发行可转换公司债券时的会计分录为(单位:万元,下同):　　借:银行存款& 5000　　应付债券---可转换公司债券(利息调整)515.58(倒挤)　　贷:应付债券---可转换公司债券(面值) 5000　　资本公积---其他资本公积& 515.58.　　(3)可转换公司债券借款费用的资本化区间为日~日.　　2010年应付利息=债券面值×票面利率×期限=5000×4%×1=200(万元);　　2010年利息费用=应付债券期初摊余成本×实际利率×期限=%×1=358.75(万元).　　大地公司计提利息费用的会计分录为:　　借:在建工程 358.75　　贷:应付利息&& 200　　应付债券---可转换公司债券(利息调整)158.75　　借:应付利息 200　　贷:银行存款& 200.　　(4)2011年应付利息=200(万元).　　2011年利息费用=应付债券期初摊余成本×实际利率×期限=(.75)×8%×1=371.45(万元).　　大地公司计提利息费用的会计分录为:　　借:在建工程 371.45　　贷:应付利息&& 200　　应付债券---可转换公司债券(利息调整)171.45　　借:应付利息 200　　贷:银行存款& 200.　　注:2011年末应付债券利息调整余额=515.58-158.75-171.45=185.38(万元).　　(5)转股数=5000×60%÷5=600(万股).　　转换为普通股股票时的会计分录为:　　借:应付债券---可转换公司债券(面值) ×60%)　　资本公积---其他资本公积& 309.35(515.58×60%)　　贷:股本 600　　应付债券---可转换公司债券(利息调整)111.23(185.38×60%)　　资本公积---股本溢价&& 2598.12(倒挤).　　(6)2012年应付利息=5000×40%×4%×1=80(万元).　　2012年是可转债到期,其利息费用的计算不同于以往年度,而是通过计算利息的调整余额倒算,以使利息调整明细科目为0.2012年利息费用=应付利息+利息调整余额=80+185.38×40%=154.15(万元).
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