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广州农村商业银行国际财务报告准则第9号（IFRS9）咨询服务供应商招标公告
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&广州农村商业银行国际财务报告准则第9号（IFRS9）咨询服务项目供应商征集公告
广州农商银行计划进行国际财务报告准则第9号（IFRS9）咨询服务项目采购。现就该项目的采购向社会公开征集有意向的供应商。
一、项目名称
国际财务报告准则第9号（IFRS9）咨询服务项目
二、项目需求
广州农商银行拟聘请专业咨询公司全程指导我行“IFRS9”准则的实施工作，通过设计金融工具分类与计量、金融资产减值、金融工具估值、套期会计等实施方案，搭建配套的内部管理制度，提出相关模型及系统改造业务需求，跟进系统开发落地，提供培训服务，指导我行做好新旧准则的并行和数据转换工作。
三、意向供应商资格条件
（一）供应商应为独立法人，有能力为本项目提供相关产品及服务。
（二）供应商应为一般纳税人。
（三）供应商应具备银行业IFRS 9咨询项目的实施经验（含已实施或正在实施等情形），且IFRS 9项目实施的案例数量在1家以上（含）。
四、意向供应商报名需提供资料
（一）投标报名意向书（加盖公章）（格式自拟）
（二）提供营业执照副本复印件、国税/地税登记证复印件、组织机构代码证复印件（营业执照需包含注册资本等信息，若无，请另提供注册资金的相关证明材料；如是三证合一加载统一社会信用代码的营业执照，可无需提供税务登记证及组织机构代码证。）；
（三）一般纳税人资质证明材料；
（四）投标主体银行业实施IFRS 9咨询项目的合同复印件（含已实施或正在实施情形），且合同复印件应包含合同签订双方的签字页。
注：上述资料提供加盖公章的原件、复印件或扫描件均可。供应商须对报名信息和资料的真实性负责。如提供虚假资料，将被列入我行供应商黑名单。
五、意向供应商提交材料的方式及时间
（一）专人送达：上班时间（周一至周五上午8:30-12:00；下午14:00-17:30）将材料送至广州市珠江新城华夏路1号信合大厦南翼26楼招标采购中心；
（二）邮寄：广州市珠江新城华夏路1号信合大厦南翼26楼招标采购中心，邮编：510623；
（三）电子邮件：，邮件名称：项目名称+供应商名称；
（四）公告期：日—日；
（五）报名截止时间：日下午17:30。
六、联系方式
联系人：陈先生
联系电话：***-********或后可见
电子邮箱：
温馨提示：供应商提交的报名材料并不视为采购人资格审核合格及邀请招标的依据。
广州农村商业银行
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对我国银行业实施ifrs 9的思考
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对我国银行业实施ifrs 9的思考
官方公共微信国际会计准则IFRS9的基本逻辑
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国际会计准则IFRS9的基本逻辑
2014年7月，国际会计准则理事会(IASB)发布IFRS9金融工具的最终版本，将金融工具的分类和计量、金融资产减值和套期保值会计全盘纳入，全面取代IAS39金融工具：确认和计量。虽然关于动态风险管理会计的项目还在进行中，但IASB声明此为独立于IFRS9的项目，IFRS9已修成正果。IFRS9的基本逻辑是，以反映商业模式及其现金流特征的金融资产分类和计量方法为基础，针对所有需要考虑减值问题的金融资产采用单一的预期信用损失模式。秉持财务与业务链条紧密啮合的原则，IFRS9对套期保值会计也进行了改进，以使企业的会计处理更能体现其风险管理活动。IFRS9尘埃落定，我们需要学习的不仅是具体的准则内容，还需关注准则背后透射出的指导思想，一是会计系统信息与风险管理系统信息的接轨与融合，二是理论正确性与实践可操作之间的权衡与折衷。这两点也会是未来金融工具准则修订或变革的逻辑基础。 缘起一直以来，财务报表的编制者、使用者和审计师都认为IAS39的会计处理过于复杂，金融危机的爆发客观上使得IFRS9的工作进程明显加速，包括G20、金融危机咨询组(FCAG)等利益相关者更要求针对预期信用损失的确认、降低减值处理的复杂程度、企业自身信用恶化导致的金融负债利得等问题进行研究。IFRS9的出台并非一蹴而就。IASB为此发布了6份征求意见稿、1份补充文件和1份讨论稿，共收到1000多封评论回函，其艰难程度可见一斑。不过IASB始终忠实地执行了分三步走的策略——金融工具的分类和计量、金融资产减值、套期保值会计。2009年11月发布IFRS9，将IAS39中关于确认的内容照单拿来，新增的只是关于金融资产的分类和计量，由IAS39的四分法变为两分法;2010年10月加入金融负债的分类和计量，主要解决企业自身信用恶化导致的金融负债利得问题，金融负债的分类和计量则与IAS39无异;2013年11月加入套期保值会计的内容，旨在改进企业特别是非金融机构风险管理活动的财务报告;2014年7月，加入金融资产减值的内容，将IAS39的“已发生损失模式”变为“预期损失模式”，同时对金融资产的分类作出修正，增加一类公允价值变动进其他综合收益的债权性金融资产。至此，IFRS9尘埃落定，全面取代IAS39。虽然IFRS9的生效日期是日(可以提前使用)，但是我们仍然有必要及早关注这一准则对金融工具计量所带来的变化，及其对金融机构与非金融机构报表产生的影响，未雨绸缪从容应对。这是因为，一方面，海外上市的国内企业可能需要更早接轨新准则;另一方面，由于我国承诺向国际财务报告准则持续趋同，因此国内企业会计准则(我国目前关于金融工具分类与计量的会计准则与IAS39基本相同)向IFRS9的趋同几无悬念。下面我们就分别针对IFRS9的三块主要内容——金融工具的分类与计量、金融资产减值、套期保值会计一探究竟。 金融工具的分类与计量IFRS9继承了IAS39关于金融负债的分类与计量原则，即金融负债仍分为按公允价值计量且公允价值变动进入损益和按摊余成本计量两类。不过，对于按照公允价值计量的金融负债，当报告主体由于自身信用风险增加导致金融负债公允价值下降时，IAS39将此利得确认于当期损益，于是企业自身信用质量的下降反而成就了企业利润的增加，即所谓“自身信用”(Own credit)问题。这个结果不但逆天而且费解。IFRS9开出应对之方，将报告主体自身信用风险变化导致的公允价值变动计入其他综合收益，且在2018年IFRS9生效之前，企业无需全盘转向IFRS9即可提前运用这一规定。在金融资产的分类与计量方面，IFRS9与IAS39有天壤之别。IAS39对金融资产的分类是规则导向的，没有就为何某一金融工具属于某一类别提供一个清晰的逻辑依据，其所采用的四分法不仅复杂而且应用困难。在这四类金融资产中(如图1所示)，以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产包括交易性金融资产(包含衍生金融工具)和指定属于此类的金融资产;贷款和应收款项与持有至到期投资均按摊余成本计量，只是后者强调持有到期的管理意图且有活跃市场;可供出售金融资产实际上相当于“其他金融资产”，前三类放不进去的就归于可供出售金融资产。针对IAS39的复杂与缺乏逻辑依据，IFRS9给出变革良方，对所有金融工具采取同一分类方法，废除了嵌入衍生工具与主合同金融工具的分离核算(若主合同是非金融资产，IFRS9仍要求将其中嵌套衍生工具按公允价值单独计量，围绕“商业模式”和“合同现金流”两条标准，确定金融资产的分类及其计量，如图2所示)。乍看之下，IFRS9与IAS39的分类结果差不多，也是摊余成本、公允价值变动进入损益、公允价值变动进入其他综合收益三种结果，但IAS39对如何分类含糊其辞，IFRS9则给出了清晰的路线图。如果合同现金流仅为本金和利息，且商业模式是收取合同现金流，在没有公允价值选择权的情况下，就属于按摊余成本计量的金融资产。如果合同现金流仅为本金和利息，商业模式是收取合同现金流与出售目的并存，在没有公允价值选择权的情况下，这类债权性金融资产按公允价值计量且其变动进入其他综合收益，这类金融资产在资产负债表上按照公允价值列示，对利润表的影响则与按摊余成本计量的金融资产一样，公允价值与摊余成本之间的差额确认于其他综合收益。除此而外的金融资产都属于按公允价值计量的金融资产，一般情况下公允价值变动进入损益，对于非交易性的权益投资(如战略投资)，报告主体也可选择将其公允价值变动计入其他综合收益，一旦选定不能改变。在IFRS9的分类计量体系下，“公允价值计量且其变动进入损益”是“其他金融资产”，这与IAS39中“可供出售金融资产”是“其他金融资产”截然不同。在此，还有必要强调一下IFRS9的“公允价值计量且其变动进入其他综合收益”与IAS39的“可供出售金融资产”完全不同，虽然这两者表面看来颇为相似。IFRS9的“公允价值计量且其变动进入其他综合收益”是债权性金融资产，其分类经过严格的路径判断;IAS39的“可供出售金融资产”则是“其他金融资产”，既可能是债权性金融资产，也可能是权益性金融资产，其分类是企业自由选择的结果。再者，IFRS9的“公允价值计量且其变动进入其他综合收益”包含了公允价值和摊余成本两种计量属性的信息，且使用与其他债权性金融资产一样的减值模式;IAS39按公允价值计量的“可供出售金融资产”只涉及公允价值，其减值处理也是另起炉灶。 金融资产减值IFRS9与IAS39最大的不同在于金融资产减值的处理。IAS39采用“已发生损失模式”(如表1所示)，直到有减值的客观证据之后才确认减值损失。这种模式本能限制企业建立用于平滑利润的秘密准备，但却会导致信用损失的延迟确认，金融危机期间这被认为是IAS39的一个重大不足。而且IAS39复杂而缺乏逻辑的金融资产分类使得金融资产减值处理同样复杂而混乱。IFRS9在减值问题上的主要目标是给报表使用者提供关于金融工具预期信用损失的有用信息，因此IFRS9采用了前瞻性的“预期损失模式”，确认预期信用损失并在报告日更新预期损失金额，以反映信用风险的变化。同时，IFRS9对所有需要考虑减值的金融资产(包括按摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动进入其他综合收益的债权性金融资产、应收租赁款、应收账款、贷款承诺和金融担保合约等)采用相同的减值处理方法，大大降低了IAS39的复杂程度。IFRS9的减值模式(如表2所示)提供了两类重要信息：一是关于预期信用损失，所有相关金融资产在初始确认时即确认12个月期的预期信用损失(12-month expected credit loss)，以后期间信用风险若有重大增加，则需确认全期预期信用损失(Lifetime expected credit loss);二是取决于金融资产减值情况的利息收入。12个月期的预期信用损失，是指自报告日后的12个月内可能发生的违约事项所导致的期望信用损失。12个月期的预期信用损失并非未来12个月内的预期现金短缺金额，而是信用损失总额与其未来12个月发生损失的概率相加权的结果。12个月期的预期信用损失也不是未来12个月内预期将发生违约的金融资产的信用损失，若报告主体能够识别那些信用风险预期有重大增加的金融资产或资产组合，则需确认全期预期信用损失。全期信用损失，是指在金融工具的整个存续期内因借款人违约所产生损失的期望现值。因此，12个月期的预期信用损失是全期预期信用损失的一部分，需考虑未来12个月的违约概率。IFRS9认为，金融资产初始确认时即确认全期预期信用损失并不适当，因为金融资产定价已将信用损失的初步预期考虑在内。当预期信用损失超过初步预期时，贷款人所得报酬不足以抵偿其所承担的信用风险水平，即信用风险有重大增加，此时确认全期预期信用损失才能更好地在报表中反映损失。下面这个例子可以用来阐释前面所提到的预期损失模式及其相关概念。某银行提供住房抵押贷款，在某国发起一住房贷款组合，图3反映了不同阶段预期信用损失的确认情况。套期保值会计套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。用简单形象的非正式图解表示，做套期保值若能使被套期项目的价值波动从变为，甚至，则达到规避风险的目的。套期保值之所以能够减少甚至消除风险，在于被套期项目与套期工具之间既相互依存又相互对立的矛盾关系，即套期工具和被套期项目的价值变动必然反向(但未必等值)。IAS39允许报告主体自己选择是否采用套期保值会计，因此可能出现使用套期保值进行风险管理的企业没有使用套期保值会计的情况。同时，IAS39还是规则导向的，比如要求套期有效性在80%-125%之间时才能使用套期保值会计，这又会出现某些做了套期保值的企业无法使用套期保值会计的情况。IAS39在概念外延上的某些缺陷，也使报告主体不能充分反映其风险管理活动。比如，航空公司通常签订原油远期合约以减少航油(原油是航油的主要成分，航油价格与原油价格密切相关)价格变动风险，但按照IAS39，这并非一个有效的套期保值，因为除了非金融项目的外汇风险以外，IAS39不允许将套期保值会计用于非金融项目的风险组分。IAS39的规则促成了套期保值与套期保值会计之间的拧巴关系，很难让报表使用者理解报告主体面临的风险是什么、管理当局是如何管理这些风险的，以及风险管理策略的效果究竟如何。IFRS9的主要变化涉及被套期项目和套期保值工具的资格、套期有效性的测试，以及披露要求的扩展。在被套期项目的资格方面，IFRS9指出非金融资产和非金融负债的风险组分只要满足“可单独识别”和“可靠计量”两个条件，也可被指定为被套期项目(IAS39只针对金融项目)。IFRS9的这一变化对意欲对冲非金融风险的报告主体(如前述航空公司等非金融企业)非常有利。在套期工具的资格方面，IFRS9允许按公允价值计量且其变动进入损益的非衍生金融资产或负债作为套期工具(IAS39只允许在外汇风险套期保值中使用非衍生金融资产或负债)。在套期有效性测试方面，最显着的变化莫过于取消了“80%-125%”这一衡量套期有效性的量化界限标准，代之通过复核风险管理策略来评估套期有效性。IFRS9并未规定评价套期有效性的具体方法，既可采用定量评估，也可采用定性评估，报告主体的风险管理系统是实施评价的主要信息来源。
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IFRS9确定预期损失法 中国银行业受影响有限
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德勤的调查显示，IFRS9对全球银行业最显著的影响之一是银行的定价能力将受到影响，另外一个显著的影响是新规则的预期损失方法将会导致银行的准备金大幅提高，最高增幅可能达到50%。
前，国际会计准则理事会 (IASB)公布了最终版的《国际财务报告准则第9号-金融工具》（下称“IFRS9”）。德勤针对IFRS9落地将对全球银行业产生的影响做了实地调查，其调查结果显示，尽管距离日IFRS9正式落地执行还有3年时间，全球银行仍将面临较大的压力。（更多独家财经新闻，请加微信号cbn-yicai）
德勤的调查显示，IFRS9对全球银行业最显著的影响之一是银行的定价能力将受到影响，另外一个显著的影响是新规则的预期损失方法将会导致银行的准备金大幅提高，最高增幅可能达到50%。
不过，德勤银行及证券行业联席主管合伙人施仲辉对《第一财经日报》记者表示，鉴于中国银行业本身的拨备率就比较高，而且还有存贷比的限制，因此新规则对中国银行业的影响会小于西方发达国家。
IFRS9终版致银行承压预期损失拨备
总体来看，IFRS9的实施将在一定程度上提高银行的拨备率，同时实施该会计准则本身就意味着极大的预算投入。IFRS9尽管要到日才正式生效，但目前参与调查的银行普遍反映压力较大。
首先，从资产减值拨备金角度而言，德勤调查的54家全球银行中有一半以上的银行反映，预期损失方法将会导致银行在所有贷款资产类别上的准备金提高，最高的增幅可高达50%。
比较一致的看法是，相比巴塞尔资本协议下现有的内部评级法的准备，在IFRS9框架下，预期损失准备金会更高。
其次，调查显示，IFRS9会计准则的实施将会对银行的产品定价能力产生影响。
由于会计准则变化导致某些产品线的准备金有所提高，银行不得不持有更多的监管资本，进而推高持有此类产品的银行的资本成本。
“如果银行不能有效地将上述成本转嫁到借贷者身上，将对银行的利润产生影响。”施仲辉表示。
另外，银行在逐渐落实IFRS9的过程中软硬件都需要大量投入，IFRS9的到来对于本身资本充足率就已经捉襟见肘的银行而言无疑更具挑战。
德勤的调查显示，尽管目前多数银行正处于研究会计准则的定量和定性影响的早期阶段，但为满足当前以及所提议的IFRS9要求，银行今年在该领域的加权平均预算为1200万欧元，比上一年度显著增加。
中国银行业受影响有限
施仲辉和德勤全球金融服务合伙人范里鸿均表示，鉴于中国银行业原本已经比较审慎的拨备计提制度以及存贷比制度的限制，IFRS9的实施对中国银行业的压力要弱于西方银行业。
“西方银行业的资产损失减记比率本就比较低，因此在实施IFRS9的过程中，准备金的增幅就会比较显著。但对中国银行业而言，可能会比原来的拨备计提率有所增加，但增幅不会达到50%的水平。”范里鸿表示。
施仲辉补充称：“尽管国际范围内会计准则趋同是大趋势，但IFRS9在开始将主要影响在香港上市的中国银行业，相对而言其他银行受影响较小。”
另外相较西方银行在IFRS9落实中的投入而言，中国银行业“后发优势”会导致投入可能会少于欧洲。
“预计未来几年内，我国商业银行将需要为IFRS9的实施投入大量资源，这不仅会影响到财务部门，也将要求风险管理、公司报告、投资者关系等部门的参与和配合。银行需要重新建立会计政策和内部控制体系，以确保持续复核对信用损失的估计。同时，它们也需要对其内部信息系统进行升级或重建，以确保提供相关的原始数据以支持对信用损失的估计，并提供所须披露的信息。”施仲辉表示。
另外，IFRS9的落实旨在更好地保证全球金融系统的稳定运营，避免出现在金融风险爆发过程中资产减值过于后知后觉，因此IFRS9的一个核心内容就是使用预期损失方法取代当前的拨备计提制度。
不过，德勤的此次调查显示，有57%的银行认为，因为IFRS9提前记录损失，一旦金融低迷开始，IFRS9可能会导致针对整个生命周期的预期损失准备金的提取比当前模型下的提取更为突然，从而表现出更加明显的亲周期性。(编辑:余佳莹)
(原标题：IFRS9确定预期损失法 中国银行业受影响有限)
本文来源：第一财经日报
责任编辑：王晓易_NE0011
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重要事件回顾与点评
中国版IFRS9 发布,减值考虑预期损失
新版会计准则的变化主要在于:1、金融工具的分类和计量:根据主体管理该金融资产的业务模式和现金流特征从当前“四分类”变为“三分类”。2、金融资产减值:新准则更注重信用风险损失的提前确认,由已发生损失模型变为预期损失模型。
相较于已发生损失模型,理论上预期损失模型下计提拨备会有所增加。当前国内银行与欧美银行相比拨备覆盖率水平较高,预计受影响不大。16 年末商业银行拨备覆盖率176.4%,贷款拨备率3.08%;花旗银行16 年末贷款拨备率1.94%。首先受到影响的是在港股上市的银行。根据财政部安排,H 股及A+H股上市银行自2018 年1 月1 日起施行新准则,其他A 股上市银行自2019 年1月1 日起施行,其余非上市银行自2021 年初起施行新准则,鼓励有能力的银行提前施行。
上周市场表现回顾
上周银行板块涨幅0.03%,同期 指数涨幅1.78%,跑输大盘。个股中,除次新股外表现最好的是(1.35%)和(1.35%),其次是(0.80%);而9 只新股及次新股中表现最好的是(10.22%)。
风险提示:经济超预期下行导致资产质量大幅恶化;政策出现重大变化。
□ .李.锋./.林.加.力./.解.巍.巍　 .民.生.证.券.股.份.有.限.公.司