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正确答案：事实上，基本错报界限为860&3&90=28.67(万元)。因为在虚构情况下，账面金额等于错报金额，故相应的错报比例为t1=1。如果虚构了一个客户，该笔错报的影响数为860&(4.75-3)&90&1=16.72(万元)，高估累计影响数为28.67+16.72=45.39(万元)，超过了可容忍错报，应当拒绝接受总体。
& &(4) 不适当。如果发现的错报金额超过了可容忍错报额，则无需考虑错报性质，也不必计算错报比例，应当直接拒绝接受总体。
& &(5) 不适当。PPS抽样主要适用于含有高估错报的情况。如果样本中发现了1例高估错报、10例低估错报，应当考虑PPS抽样的适用性。
& &(6) 不适当。PPS抽样属于细节测试中运用的统计抽样方法。在计算确定高估错报时已考虑抽样风险等因素，因此只要高估错报的累计影响数低于可容忍误差，就可以做出接受总体的结论。
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第&1&题：填空题:2010年4月，A注册会计师接受U会计师事务所的委派，对X公司委托V会计师事务所编制的《X公司2010年度经营利润预测表》(以下简称《预测表》)进行审核。相关资料如下：
& &(1) 在X公司与U会计师事务所签订的审核业务约定书中，对该项业务进行了如下描述：根据《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号&&预测性财务信息的审核》要求实施审核程序，对审核结论和报告提供有限保证。
& &(2) A注册会计师就该项业务的责任方及其责任向X公司管理层进行了如下说明：X公司管理层对X公司2010年度经营利润负责，V会计师事务所对其编制的《预测表》负责。
& &(3) 考虑到X公司所作的基本假设是其编制《预测表》所应遵循的鉴证对象标准之一，为了预期使用者能够获得该标准，A注册会计师决定按鉴证业务基本准则的规定，提请X公司在《预测表》后增加附注披露该标准，或在审核报告后附基本假设，供预期使用者使用。
& &(4) X公司的《预测表》是依据2010年毛利率由上年的5%增长到15%的基本假设编制的。其支持性证据是近三年以来营业收入一直保持20%的年增长率，而营业成本的增长率则维持在10%的水平上。A注册会计师通过核实以前年度财务报表，认为没有证据表明上述基本假设不合理。
& &(5) 受市场萎缩和原材料价格大幅上涨的双重不利影响，X公司2010年第一季度营业收入比上年第一季度下降了3%，而营业成本则上升了16%。由于X公司无法提供其能实现既定目标的具体措施，A注册会计师决定出具保留意见审核报告。
& &(6) 在决定出具保留意见审核报告后，A注册会计师考虑到，已在审核报告的意见段前增加了说明段，故不应保留审核报告的意见段后的警示性说明。
& &要求：请依据《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号&&预测性财务信息的审核》的要求，逐一单独考虑上述每种情况，指出是否存在不当之处。如认为存在，请简要说明理由。
&答案解析：第&2&题：填空题:
A注册会计师是X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人。在编制应付账款项目的具体审计计划时，需要根据评估的认定层次的重大错风险设计和实施进一步审计程序。相关资料如下。
& &资料一：通过了解X公司的经营状况，A注册会计师获悉X公司因市场萎缩导致流动资金周转缓慢，进而导致难以按期偿还供应商的材料款。针对这一情况，X公司管理层决定于2010年初向银行提出短期借款申请，同时着手发展新的供应商。
& &资料二：X公司的信息系统中与应付账款相关的控制程序摘录如下：
& &(1) 验收部门生成验收单后，计算机立即生成一份包括订购单、验收单的临时文件，一旦输入卖方发票信息并与订购单、验收单比对一致就立即生成付款凭单自动提交请购部门确认。比对不一致的，由计算机打印差异报告，交由采购经理追查。
& &(2) 每张付款凭单均需经请购部门主管以电子签名方式确认后立即提交财务部门登记应付账款明细账和相关的资产费用类明细账，并由财务经理根据付款条件和资金状况做出付款计划。
& &(3) 如差异报告显示没有收到卖方发票，经采购经理在差异报告上签字批准后，计算机根据订购单与验收单生成一份临时付款凭单自动登记应付账款明细账和相关的资产费用类明细账。实际收到卖方发票时再冲销根据临时付款凭单所作的记录，按程序(1)执行。
& &(4) 如差异报告显示订购单、验收单、卖方发票的单价、数量、金额、规格、品质等不一致，由采购经理与供应商、验收部门、财务部门等商定解决方案，在差异报告上记录后，转入程序(1)。
& &X公司的采购验收由独立的验收部门执行。以前年度控制测试结果表明，与验收相关的内部控制具有很高的可信赖性。
& &资料三：具体审计计划中列示的针对应付账款项目的实质性程序摘录如下：
& &(1) 选择应付余额较小的供应商寄发积极式询证函，要求供应商提供X公司欠款信息；
& &(2) 从采购部门获取供应商的年末对账单，检查供应商对账单与财务记录之间的差异；
& &(3) 检查应付账款明细账中带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用；
& &(4) 将资产负债表日前已偿付的应付账款追查至银行对账单、银行付款单和其他原始凭证，检查偿付是否真实；
& &(5) 检查资产负债表日后的银行付款单，追查支持性凭证的日期和应付账款借方记录。
& &(1) 资料一是否表明X公司采购与付款交易存在重大错报风险?如存在，请指出重大错报风对X公司管理层偏好与动机的影响，并指出重大错报风险与应付账款期末账户余额的存在、完整性、计价和分摊认定中的哪些认定相关；
& &(2) 逐一分析资料二中各项控制程序，指出每项程序在设计上能否防止或发现应付账款的存在、完整性、计价和分摊认定的重大错报，将结论填入下表： & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & &
能否防止或发现应付账款下列认定的重大错报
计价和分摊
& &(3) 根据要求(2)的评价结果，指出应付账款的存在、完整性、计价和分摊三类认定中，哪一类认定的控制风险更高?为应对该项认定的重大错报风险，注册会计师在设计进一步审计程序时应侧重于综合性方案还是实质性方案?
& &(4) 假定对自动化控制的控制测试表明X公司计算机信息系统的一般控制有效，请针对资料二中各项内部控制，简要列示针对人工控制的控制测试程序。
& &(5) 指出资料三中列示的实质性程序是否能直接发现应付账款完整性认定的重大错报(是或否)，如认为&是&，请简要说明理由；如认为&否&，请指出该程序能直接发现应付账款何种认定的错报。将答案填在下表中。
答案解析：第&3&题：填空题:X公司是U会计师事务所的常年客户。该公司以生产与销售特种成套设备及其配套零部件为主营业务。A注册会计师是X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人。
& &X公司2009年度未经审计的财务报表列示的资产总额为20340万元，营业收入为12340万元，营业成本为9800万元，但由于承担了巨额的连带赔偿责任，全年的利润总额仅为220万元。
& &A注册会计师确定的X公司2009年度财务报表层次的重要性水平为280万元，并决定将存货和营业收入项目分别作为资产负债表和利润表审计的重点。
& &编制审计计划时，A注册会计师根据X公司存货收发业务笔数很多而每笔金额较小以及销售发生次数较少而每笔金额很大的特点，决定对生产与存货循环的进一步审计程序实施综合性方案、对销售与收款循环的进一步审计程序采用实质性方案。相关资料如下：
& &资料一：在了解X公司与存货相关的内部控制时，A注册会计师注意到X公司针对储存产成品和发出产成品这两项主要业务活动设计了下列具体控制措施：
& &(1) 产成品入库时，首先经验收部门的专职质量检验员检查并签发产成品验收单。考虑到验收涉及到多个生产部门，验收单不便编号，故要求检验员除了在所签发的验收单上加盖验收专用章外，再加盖个人名章。验收单一式三联，其中一联交生产部门，一联由生产小组连同产成品送交仓库，另一联在仓库管理员签字后返还验收部门留存。
& &(2) 仓库管理员检查产成品验收单、清点产成品数量并根据验收单填写预先顺序编号的产成品人库单。经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新产成品明细账并与采购订购单编号核对。
& &(3) 产成品出库前，首先由仓库管理员填写预先顺序编号的出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，然后经仓储经理复核并以电子签名方式确认，计算机系统据以自动更新产成品明细台账并与发运通知单编号核对。最后，通知运输部门装运出库。
& &(4) 产成品装运发出前，由运输经理独立检查m库单、顾客订单和发运通知单，确定从仓库提取的商品附有顾客订单，并且所提取商品的内容、数量与顾客订单一致。
& &(5) 每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状态为&已处理&的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，直接进行账务处理。
& &(6) 产成品仓库分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘。仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。
& &资料二：A公司2009年度确认的营业收入中，有以下事项引起了注册会计师的注意：
& &(1) 日，X公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人的B公司，销售价格为600万元(不含增值税)，商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，X公司将该批产品销售给B公司后一年内，以650万元的价格购回所售商品。日，X公司尚未回购该批商品(假定此题不考虑回购期间的摊销问题)。
& &(2) 日，X公司接受一项设备安装任务，安装期为4个月，合同总收入为400万元，至2009年年底已经预收款项240万元，实际发生成本200万元，估计还会发生成本120万元。X公司在2009年度财务报表中将400万元全部确认为劳务收入，并结转320万元的成本。
& &(3) 日，X公司向C公司销售商品一批，价值100万元，成本为60万元，商品已经发出并作销售处理，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与X公司协商，要求X公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，X公司也未采取任何补救措施。
& &(4) 日，X公司与D公司签订销售合同。合同规定，X公司向D公司销售生产线一条，设备总价款为250万元，成本为200万元；X公司负责该生产线的安装、调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，X公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向X公司支付250万元汇款；X公司确认了此项收入。12月20日，X公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装渊试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。
& &(5) 日，X公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为350万元。但是X公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据X公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110%即为X公司应支付给F企业的劳务款。12月25日，X公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由X公司组装后将设备运往E公司；E公司根据协议已向X公司支付有关货款。但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给X公司。X公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为130万元。X公司于2009年确认了150万元收入。
& &(6) 日，X公司采用托收承付方式向G公司销售一批商品，成本为150万元，开出的增值税发票上注明：售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时的G公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。X公司的会计处理如下：
& &借：发出商品 & &150
& &　贷：库存商品 & &150
& &借：应收账款&G公司 & 　　　　　　　 34
　 & 贷：应交税费&应交增值税(销项税额) & &34
& &(1) 根据资料一，指出X公司设计的存货内部控制是否存在缺陷。如认为存在缺陷，请简要说明理由，并指出所述缺陷影响的存货项目的何种认定(最多两个)。 & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & &
内部控制缺陷及简明理由
与存货相关的认定
& &(2) 根据资料一，假定被审计单位关于产品入库、出库、装运、成本结转及期末盘点等内部控制不存在缺陷，请您针对每个环节设计一项控制测试程序。
& &(3) 针对资料二中所述的各种事项，指出X公司所确认的营业收入是否符合企业会计准则和相关会计制度，并简要说明原因。
& &(4) 假定除资料二中所述情况外，X公司不存在其他错报。如果X公司管理层不接受A注册会计师针对资料二中情况提出的审计处理建议(如果有)，请代A注册会计师确定应当出具的审计报告的类型，并简要说明原因。
&答案解析：
做了该试卷的考友还做了
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2012《审计》第五章冲刺习题：应收账款的认定
8:58:25东奥会计在线字体：
　　单选题：
　　★下列应收账款的认定，通过实施函证程序，注册师认为最可能证实的是()。
　　A.计价和分摊 B.分类 C.存在 D.完整性
　　【东奥会计在线答案及解析】
　　【答案】C
　　【解析】函证程序最有可能证实的是应收账款的存在认定,常规的函证程序可能会涉及到分类和完整性认定相关问题，但是这些认定并非是函证“最可能”证实的问题。
责任编辑：yanlanhuan
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