厦门市湖里区地方税务局关于做好2015年度个人独资和合伙企业投资者个人所得税汇算清缴工作的通知--厦门市地方税务局
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厦门市湖里区地方税务局关于做好2015年度个人独资和合伙企业投资者个人所得税汇算清缴工作的通知
各税务分局：
　　为进一步规范独资、合伙企业的个人所得税征收管理，根据《厦门市地方税务局关于做好2015年度个人独资和合伙企业投资者个人所得税汇算清缴工作的通知》（厦地税函〔号）精神及要求，结合我局实际，提出以下具体实施意见，请一并贯彻执行：
　　一、加强领导，提高认识，做好组织工作
　　为保证汇算清缴工作的顺利进行，区局成立所得税汇算清缴工作领导小组。
　　组长：吴达生
　　副组长：李军
　　成员：林庆东、陈军、陈忠林、黄琳、方燕玲
　　领导小组主要负责汇算清缴工作的计划、组织、协调，明确各自工作职责，确保工作落实，并及时解决汇算清缴工作中存在的问题。区局领导小组下设办公室，由税政科负责日常工作。
　　各分局要高度重视2015年度独资、合伙企业个人所得税汇算清缴工作，认真抓好抓实,防止疏于管理。
　　二、统筹兼顾，科学安排，提高汇算清缴工作质量
　　开展个人独资、合伙企业投资者个人所得税汇算清缴工作是落实有关税收政策，提高个人独资企业和合伙企业个人所得税征管质量和效率的重要环节。年初税收工作事项较多，各单位要结合实际，合理调配力量，讲究方法，统筹安排。为确保个税汇算工作质量，各分局在具体工作中应做到“三个结合”：
　　一是把独资、合伙企业投资者的个人所得税汇算清缴与企业所得税汇算清缴结合起来，做到统筹兼顾两不误，避免出现重企业所得税轻个人所得税的情况，确保汇算工作的顺利完成。
　　二是把个人所得税汇算清缴与贯彻落实《个人所得税自行申报办法》工作相结合。汇算中要严格执行独资、合伙企业的投资者征收个人所得税的有关政策规定，特别是《个人所得税自行申报办法》中对个人独资企业和合伙企业投资者自行申报的政策规定，对年所得超过12万元的投资者个人应督促其及时办理自行申报。
　　三是全面汇算和重点检查相结合。本次独资、合伙企业投资者的个人所得税汇算面为100%。具体工作中可视情况分别采用案头审计和现场检查，在查账征收户中可推广税务中介代理的办法，确保汇算工作顺利完成。同时，针对高收入行业以及少数长年亏损的个人独资、合伙企业应实施重点检查，以达到规范管理的目的。根据《厦门市地方税务局转发&国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知&的通知》（厦地税发〔2011〕64号）要求，市局对税务师、会计师、律师、资产评估和房地产估价等鉴证类中介机构，要求采取查账方式征收个人所得税。
　　各分局要以这次汇算清缴工作为契机，针对日常征管和以前年度汇算中所反映出来的问题和薄弱环节，进一步加强税源监控，完善个人独资、合伙企业的基础信息和其他各项基础工作。
　　三、严格执法，认真审核应纳税所得额
　　核实投资者经营所得的应纳税所得额是独资、合伙企业个人所得税汇算清缴工作的基础。各分局在组织汇算过程中，除了要依照政策规定强化对个人独资、合伙企业收入、成本、费用和损失等事项的检查外，重点审核以下四项内容：一是重点检查纳入个人所得税全员全额管理系统进行管理的个人独资、合伙企业个人基本信息、任职信息登记和实行明细申报的情况，尤其是个人独资、合伙企业投资者个人履行自行纳税申报义务的情况；二是重点检查采用核定方式征收的个人独资、合伙企业，其支付给其员工的工资薪金和个人的劳务报酬履行代扣代缴个人所得税义务的情况；三是重点检查独资、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其他相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出的情况；四是重点检查合伙制股权投资基金自然人合伙人取得投资收益是否准确缴纳税款。
　　四、加强宣传辅导，做到政策明确，程序清晰
　　培训工作是年度汇算的基础环节，直接关系到汇算工作的效率和质量。各分局应根据各自的实际情况，特别是以前年度汇算中所反映出来的问题和薄弱环节，加强对一线征管干部的业务培训，同时要做好各项纳税服务工作。一是组织参加汇算工作的干部认真学习独资、合伙企业的投资者征收个人所得税的有关政策规定，以及《个税自行申报办法》中对个人独资企业和合伙企业投资者自行申报的政策规定，正确理解和掌握政策精神；二是以汇算清缴为契机，做好纳税服务工作。确保纳税人及时正确了解汇算清缴和自行申报的有关政策，提高汇算和自行申报工作的质量和效率。
　　五、有关政策问题
　　根据《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（财税〔2000〕91号）规定，个人独资企业和合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。各分局应严格依照《个体工商户个人所得税计税办法》（税务总局令〔 2014 〕 35 号）规定，开展汇算清缴工作。
　　（一）费用扣除问题。个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出,个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用，每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出等，均按照《财政部国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》（财税〔2008〕65号）执行。个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准自日起定为3500元/月。
根据《国家税务总局关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告》（总局公告2012年第53号）和《厦门市地方税务局关于律师行业个人所得税有关问题的公告》（厦门市地方税务局2013年第2号）规定，我市律师办案费用扣除比例调整为35%，实行上述收入分成办法的律师办案费用不得在律师事务所重复列支。
　　（二）财政拨款问题。对个人独资、合伙企业取得县以上财政等部门发放的专项用途财政性资金，凡同时符合以下条件的，暂不征收个人所得税。
　　1.企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定了该资金的专项用途；
　　2.财政部门或者其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或者具体管理要求；
　　3.企业对该资金以及该资金发生的支出单独进行核算。
　　（三）其他政策问题。汇算检查中涉及的其他税收政策问题应依照《〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）、《财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税的通知》（财税〔号）、《国家税务总局关于〈个人所得税自行纳税申报办法（试行）〉的通知》（国税发〔号）以及《厦门市地方税务局转发〈国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知〉的通知》（厦地税发〔2011〕64号）等有关规定执行。对目前政策尚不明确的，应及时向区局反映。
　　六、做好资料报送工作
　　汇算工作要求在4月19日前结束。各分局应于4月20日前按时报送：汇算工作总结、《个人独资和合伙企业征收个人所得税基本情况表》（见附件1）和《个人独资和合伙企业投资者个人所得税税源汇总表》（见附件2），以及一个汇算典型案例。其中，《个人独资和合伙企业投资者个人所得税税源汇总表》应严格按照《填报说明》（见附件3）的要求填报。工作总结报告中应体现本单位汇算工作开展具体情况及取得的成效，重点反映政策和征管中存在的问题以及改进意见和建议。区局将根据各分局的完成情况进行绩效考核。
　　附件：　　　　　
　　附件：&
　　附件：
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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　厦门市湖里区地方税务局
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 日盘江股份关于非公开发行股票认购对象合伙企业设立的公告
盘江股份关于非公开发行股票认购对象合伙企业设立的公告
&&1&/&5&
证券代码：600395&&&证券简称：盘江股份编号：临&&
贵州盘江精煤股份有限公司&
关于非公开发行股票认购对象合伙企业&
设立的公告&
本公司董事会及全体董事保证本公告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。
&&&&贵州盘江精煤股份有限公司（以下简称“公司”或“盘江股份”）第四届董事会&2015年第六次临时会议审议通过了《公司非公开发行&A股股票预案》、《公司&2015年员工持股计划（草案）》，公司拟向包括浙银汇智（杭州）资本管理有限公司（以下简称“浙银汇智”）拟设立的杭州盘江汇智投资合伙企业（有限合伙）（以下简称“杭州汇智”）在内的&3名特定对象发行数量不超过&401,445,080&股股票（以下简称“本次非公开发行”），其中，公司&2015年员工持股计划拟参与建信资本管理有限责任公司（以下简称“建信资本”）设立的“建信资本圆梦盘江&1号专项资产管理计划”（以下简称“资产管理计划”），由资产管理计划认购拟设立的杭州汇智的财产份额，间接认购公司本次非公开发行的股票。近日，杭州汇智已完成工商注册登记手续，并取得了当地工商行政管理部分颁发的《营业执照》。杭州汇智及其合伙人的相关信息如下：
&&&&一、杭州汇智的基本信息&
&&&&名称：杭州盘江汇智投资合伙企业（有限合伙）&
注册号：）&
类型：有限合伙企业&
主要经营场所：上城区甘水巷&39号&110室&
&&2&/&5&
执行事务合伙人：浙银汇智（杭州）资本管理有限公司（委派代表：
&&&&吴渊）&
成立日期：2015年&8月&28日&
合伙期限：2015年&8月&28日至&2035年&8月&27日止&
经营范围：服务：实业投资，投资管理，投资咨询（除证券、期货）。
&&&&（依法须经批准的项目，经相关部门批准后方可开展经营活动）
&&&&二、合伙协议的主要内容
&&&&1、合伙企业名称、认缴出资和出资结构&
&&&&合伙企业名称：杭州盘江汇智投资合伙企业（有限合伙）&
认缴出资：7,281万元人民币&
杭州汇智的合伙人出资结构如下：
&&&&序号合伙人名称合伙人类别认缴出资额认缴比例&
1&浙银汇智普通合伙人&73万元&1.003%&
&&&&2&建信资本有限合伙人&7,208万元&98.997%
&&&&2、普通合伙人对合伙企业的债务承担无限连带责任，有限合伙人以其
&&&&认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。合伙企业出现亏损的，由各合伙人按照实缴出资比例分摊；合伙企业盈利的，普通合伙人不收取管理费及业绩报酬，盈利部分全部分配给有限合伙人。
&&&&3、全体合伙人共同委托浙银汇智为企业执行合伙事务的合伙人，其他
&&&&合伙人不再执行合伙企业事务。不参加执行合伙事务的合伙人有权监督执行事务合伙人，检查其执行合伙事务的情况。根据合伙人要求，执行事务合伙人应向其他合伙人报告事务执行情况以及合伙企业的经营状况和财务
&&3&/&5&
状况。执行事务合伙人执行合伙企业事务时产生的收益归合伙企业，所产生费用和亏损由合伙企业承担。
&&&&4、合伙企业处分其所持有的盘江股份的股票或修改合伙协议内容需经
&&&&全体合伙人一致同意。
&&&&三、资产管理计划&
&&&&公司本次非公开发行股票的数量为不超过&401,445,080股，其中，浙银汇智拟设立的杭州汇智认购&16,199,180股。公司&2015年员工持股计划拟通过杭州汇智认购公司本次非公开发行的股票。建信资本作为杭州汇智的有限合伙人，接受公司&2015年员工持股计划的委托，拟设立资产管理计划认购杭州汇智的财产份额，成为其唯一的有限合伙人。近日，盘江股份（代表公司&2015&年员工持股计划）、建信资本、中国建设银行股份有限公司北京市分行签署了《建信资本圆梦盘江&1号专项资产管理计划资产管理合同》（以下简称“资管合同”），其主要内容如下：
&&&&1、资产管理计划的名称&
&&&&资产管理计划的名称为建信资本圆梦盘江&1号专项资产管理计划。
&&&&2、资产管理计划的各方
&&&&（1）资产委托人：贵州盘江精煤股份有限公司（代表公司&2015&年员
&&&&工持股计划）
&&&&（2）资产管理人：建信资本管理有限责任公司
&&&&（3）资产托管人：中国建设银行股份有限公司北京市分行
&&&&3、投资目标&
&&&&资产委托人基于对资产管理人的信任，将合法的委托财产委托给资产管理人，由资产管理人以维护资产委托人最大利益为宗旨，在有效控制投
&&4&/&5&
资风险的前提下，实现委托财产的保值增值，为资产委托人谋求稳定的投资回报。
&&&&4、投资范围及资金运用&
&&&&资产管理计划资金用于购买杭州汇智基金份额，该基金主要参与盘江股份（600395.SH）的定向增发。
&&&&5、资产管理计划的期限
&&&&（1）资管合同项下资产管理计划自所参与定向增发事宜获得证监会核
&&&&准且委托人交付委托财产之日起运作。如定向增发事宜未获得证监会核准、委托人未及时交付委托财产的，管理人有权提前终止资管合同。如资产管理计划提前达到投资目标，经各方当事人同意后，资管合同可提前终止。
&&&&（2）资管合同项下专项资产管理业务委托期限为&60&个月，从委托财
&&&&产运作起始日起算。本合同提前终止时委托期限提前届满。如资产管理计划提前达到投资目标，经各方当事人同意后，资管合同可提前终止。
&&&&（3）资管合同期限届满前一个月，资管合同各方当事人应协商合同是
&&&&否续约。若经资管合同当事人三方书面确认无异议，则资管合同在下一个合同周期内自动顺延生效。如有需要，可就续约事宜签订补充协议。如任何一方当事人不同意续约，则资管合同到期后自动终止。
&&&&6、资产管理计划的分级&
&&&&公司&2015年员工持股计划设立后委托资产管理人管理，并全额认购资产管理人设立的资产管理计划的份额。公司&2015年员工持股计划的份额不进行分级。
&&&&四、备查文件
&&&&1、《杭州盘江汇智投资合伙企业（有限合伙）合伙协议》；&
&&&&5&/&5
&&&&2、《建信资本圆梦盘江&1号专项资产管理计划资产管理合同》；
&&&&3、杭州盘江汇智投资合伙企业（有限合伙）《营业执照》。
&&&&特此公告。
&&&&贵州盘江精煤股份有限公司董事会&
&&&&2015年&9月&7日评论该主题
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提示：用户在社区发表的所有资料、言论等仅代表个人观点，与本网站立场无关，不对您构成任何投资建议。用户应基于自己的独立判断，自行决定证券投资并承担相应风险。关于财税〔2015〕41号的理解和适用_蔡桂如您的私人税务顾问_新浪博客
关于财税〔2015〕41号的理解和适用
关于《财政部&国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41号）的理解和适用
&&&&作者：财税老虎
&&&&今天，我有位律师朋友告诉我说财政部和国家税务总局颁布了《财政部&国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41号，以下简称“41号文”），个人以非货币性资产投资有关个人所得税政策明晰了，你如何认识和理解？我说我看看吧，于是遂成此文。
&&&&2014年3月30日，财政部和国家税务总局颁布了41号文，根据其前言解释，其目的在于“为进一步鼓励和引导民间个人投资”，“将在上海自由贸易试验区试点的个人非货币性资产投资分期缴税政策推广至全国”。41号文对久未明确的个人非货币性资产投资的个人所得税政策进行了明确，与《财政部&国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税[号，以下简称“116号文”）属于适用于不同主体的“姊妹”政策。笔者通览41号文之后，谈谈自己的一些浅薄的理解：
&&&&一、个人非货币性资产投资个人所得税政策演变
文件名称&&&&&&政策规定&&&&&&&&&&&&效力
《国家税务总局关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复》（税函[号，2005年4月13日）
考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其"财产原值"为资产评估前的价值。
被《国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2011年第2号）所废止
《国家税务总局关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知》（国税发[号）
二、个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的，对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分，属于个人所得，按照“财产转让所得”项目计征个人所得税。税款由被投资企业在个人取得股权时代扣代缴。
该文总局发了又收，当时是否有效并不明确。
《国家税务总局关于个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税问题的批复》（国税函[2011]89号，2011年2月17日）
根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例等规定，南京浦东建设发展有限公司自然人以其所持该公司股权评估增值后，参与苏宁环球股份有限公司定向增发股票，属于股权转让行为，其取得所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。
《国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》（国税发[2011]50号，2011年4月15日）
二、不断完善高收入者主要所得项目的个人所得税征管
（一）加强财产转让所得征管&
&1.完善自然人股东股权（份）转让所得征管。&
（2）加强个人对外投资取得股权的税源管理，重点监管上市公司在上市前进行增资扩股、股权转让、引入战略投资者等行为的涉税事项，防止税款流失。
《国务院关于印发中国（上海）自由贸易试验区总体方案的通知》（国发[2013]38号，2013年10月8日）
（二）探索与试验区相配套的税收政策。
&&4.实施促进投资的税收政策。注册在试验区内的企业或个人股东，因非货币性资产对外投资等资产重组行为而产生的资产评估增值部分，可在不超过5年期限内，分期缴纳所得税。对试验区内企业以股份或出资比例等股权形式给予企业高端人才和紧缺人才的奖励，实行已在中关村等地区试点的股权激励个人所得税分期纳税政策。
《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号，2015年1月1日）
第三条&本办法所称股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为，包括以下情形：（五）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；
1.从上述政策演变来看，税函[号之所以给予暂不征收个人所得税的原因很简单——“现金流”问题，或者学术一点就是“纳税必要资金”理论。
2.国税发[号发布后又收回显示国税总局其实对于政策的转变也是犹豫不定，无疑如果个人没有现金如何缴税，而且该文规定：“税款由被投资企业在个人取得股权时代扣代缴”，但是被投资企业收到的个人投入的非货币性资产，缴税确需要“真金白银”，强行要求被投资企业缴税，恐怕也是“巧妇难为无米之炊”；
3.针对“苏宁环球股份有限公司定向增发”案所作出的国税函[2011]89号对于以股权认购增发股份的个人股东而言无疑是“晴天霹雳”，当然从法律性质和原理来分析，南京浦东建设发展有限公司自然人以其所持该公司股权评估增值后，参与苏宁环球股份有限公司定向增发股票无疑属于股权转让行为，构成个人所得税法的“财产转让”，应属课税行为。该文无疑表明了国税总局对个人以非货币性资产投资（股权也属于非货币性资产）的征税思路；但还是老问题，个人获得的是上市公司定向增发的股份，如何缴税？从实践来看，该文对上市公司重大资产重组行为起到的是“阻碍”作用而不是“鼓励”作用。
4.&国发[2013]38号的出台秉承了个人以非货币性资产投资属于应税行为的精神，但同时考虑了纳税的“现金流”实务问题，给予5年的分期缴纳的优惠政策。其实，后来的116号文就是针对企业投资的政策推广到全国，这次的41号文只不过将针对个人的政策推广到全国。
5.&国家税务总局公告2014年第67号对个人“以股权对外投资或进行其他非货币性交易”明确为股权转让，对于其他非货币性交易可以理解为个人以股权换取了交易对方的非货币性资产（比如，对方持有的控股企业的股权，注意并非自身股权，或者其他非股权的非货币性资产，比如土地、设备等）。但这仅仅规定了股权投资或进行非货币性交易的情形，并不普遍的政策。
&&&&二、41文出台背景
早在国务院总理李克强2015年2月25日主持召开的国务院常务会议中，就提出：“从2015年4月1日起，将已经试点的个人以股权、不动产、技术发明成果等非货币性资产进行投资的实际收益，由一次性纳税改为分期纳税的优惠政策推广到全国，以激发民间个人投资活力。”显然，41号文就是在贯彻和落实该常务会议精神，并与116号所规定的居民企业股东以非货币性资产投资的企业所得税政策原则保持一致。
&&&&三、41号文的理解和适用
（一）适用范围
在具体分析41号文之前，我们需要首先了解41号文的适用范围。41号文第五条规定：“本通知所称非货币性资产，是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产，包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产。
　　本通知所称非货币性资产投资，包括以非货币性资产出资设立新的企业，以及以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等投资行为。”
评析：显然，41号文的非货币性资产投资属于广义的投资概念，包括如下几种情形：
1.&以非货币性资产出资设立新的企业——显然，这是新设投资成立企业，属于新设投资行为；
2.&以非货币性资产出资参与企业增资扩股——这样的界定就是指实践中的有限责任公司或股份有限公司（非上市）的增资行为；
3.&以非货币性资产出资参与企业定向增发股票——这样的界定就是指实践中的上市公司的非公开发行股票（定向增发），实质也是增资行为；
4.&以非货币性资产出资参与企业股权置换——顾名思义，股权置换就是以股权换股权。譬如，个人股东以其持有的股权（份）向企业投资换取了企业的股权（份），或者上市公司定向增发换取了个人股东持有的股权（份），实质可以理解为个人股东的投资行为，也可以理解为企业的增资行为，甚至也可以理解为企业的收购行为（譬如，上市公司重大资产重组：发行股份购买资产（股权））；
5.&以非货币性资产出资参与企业改制重组——我真的是很无语！又出来一个“改制重组”，但41号文没有任何地方对它进行定义或解释了。如何理解和适用呢？恐怕实践中，又会争议不断！
【实务问题讨论】什么是“改制重组”？在有限责任公司整体变更为股份有限公司时，如何适用41号文？
我个人认为，通常的理解是：改制指非公司制企业改建、有限责任公司整体变更为股份有限公司以及股份有限公司整体变更为有限责任公司，但是否包括企业改制为个人独资企业、合伙企业呢？问题还不在这个问题上，如果改制是这样理解的话，如何理解个人以非货币性资产投资？譬如，有限责任公司整体变更为股份有限公司时，以账面净资产价值6000万（实收资本1000万，资本公积（溢价）500万，留存收益4500万）进行折股为3000万（计入股本3000万，剩余3000万计入资本公积（股本溢价）），这个时候，显然对于个人股东而言，相当于以留存收益进行了转增。但是，我们没有发现存在个人股东以非货币性资产投资啊！如果是这样来理解改制的话，显然是不正确的。那么，什么是41号文第五条规定的改制呢？请财政部和国税总局予以明确！哈哈。
【实务问题讨论】什么是“改制重组”？在企业合并、分立时，是否可以适用41号文？
关于重组的定义，我个人认为可以参照59号文对重组的定义来适用。但是，我们会发现企业合并、企业分立是否存在个人以非货币性资产投资行为呢？笔者认为，从交易架构来看，合并是否可以视为被合并企业个人股东以间接持有的非货币性资产投资合并企业？分立是否可以视为被分立企业个人股东以被分立企业分离的非货币性资产投资分立企业？从而可以享受41号文的优惠政策？即是否应当计算非货币性资产部分的转让所得并享受5年分期优惠呢？譬如，甲公司（注册资本1000万）在存续分立中，分离账面价值1000万（其中，现金100万，非货币性资产900万（评估价1200万））资产设立乙公司，甲公司的股东由A和B两个个人组成，分别持股60%和40%（股权原值为600万和400万），分立之后，A和B在乙公司中持股比例不变，这个时候A和B是否应确认300万的转让所得，并分5年分期缴纳呢？笔者认为，并非如此。因为该500万是被分立企业应确认的企业所得税应纳税所得额，而A和B应确认的是其在甲公司的股权回购实现的所得为500万（）。所以，我们这样分析之后就会发现，我们最初的结论有点轻率！至少重组在包含合并、分立时很难适用，但在适用收购人以股权对价进行股权收购、资产收购时，可以适用。
还需要补充一点的是:在股权置换中,如果使用的是控股企业的股权进行置换,而不是自身股权时,这个时候与通常意义上的投资并没有关系了,因为置换本身并不增加资本总量,可以理解为股权转让或股权并购,这个时候会与59号文竞合适用——这意味着，59号文的个人股东可以选择适用了。
综上，我们可以发现，由于41号公告采用了广义的定义，所以，个人以非货币性资产投资时，个人收取的对价中可能会出现非股权对价，这个问题我们将在讨论41号文第四条的“现金补价”时再详细讨论。
（二）个人以非货币性资产投资性质的界定
41号文第一条规定：“个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照‘财产转让所得’项目，依法计算缴纳个人所得税。”
评析：显然本条是对个人以非货币性资产投资性质的界定。即采用交易分解理论将个人以非货币性资产投资分解为个人转让非货币性资产给被投资企业并取得现金对价，个人再以现金对被投资企业投资。该条明确了个人以非货币性资产投资视为转让非货币性资产，应按“财产转让所得”&项目，依法计算缴纳个人所得税。
（三）确认非货币性资产转让收入的时点
41号文第二条规定：“个人以非货币性资产投资，应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。
　　个人以非货币性资产投资，应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资产转让收入的实现。”
评析：本条第一款没有啥好说的，与其他规定是类似的。但是第二款就非货币性资产转让收入实现的时点的规定则“很有意思”，值得品味和斟酌！让我们来看看116号文关于非货币性资产转让收入实现的时点的规定——“企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现”——我们可以发现，116号文规定是清晰的，即居民企业股东应在办理股权登记手续时，取得了转让非货币性资产的对价（股权），这个时候确认非货币性资产转让收入的实现，116号文在处理这个问题时采用了公司登记机关“登记主义”原则。但是，回过头来看41号文的规定，“应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资产转让收入的实现”，为什么说此规定很有意思呢？因此，从公司法原理和实践来看，股东投资取得股东资格（身份）并拥有股权并非一定就是公司登记机关登记时，因为如果股东已经记载于公司股东名册并实际参与公司经营管理活动，并实际行使股东权利的，即使公司尚未办理股权登记手续时，从公司法实践来看，依然会认定股东取得股东资格享有股权，41号文这样的规定是否意味着在公司登记机关办理股权登记手续之前就会发生收入确认呢？笔者不得而知。也许是41号文的制定者并没有关注116号文制定者的用语描述，或者是他们认为这个描述的本意就是指公司登记机关办理股权登记手续时即为“取得被投资企业股权时”。这是第一个问题，还存在的另外一个问题是“非货币性资产转让、”——这是否意味着个人股东需要办理非货币性资产的转移手续（对动产属于移交，对需要登记的不动产等需要办理财产权的转移手续）呢？这个在公司法上有明确的规定。但问题来了，譬如，某个人以房地产对企业投资时，可能被投资企业已经办理了股权登记手续，但房地产却还没有办理财产权转移手续到被投资企业，这个时候是否意味着收入不需要确认呢？因为从字面描述看采用了并列方式（使用了“、”号），即是说需要同时满足。实务中，还有另外一种情形也可能导致这种情形出现，因为新公司法采用了认缴制度，如果公司章程约定的出资安排是在公司设立之后某个期限内（比如3个月内），个人将投入的房地产投入到企业中，或者由于办理登记手续受阻还可能未按约定缴付出资，这时也是一样的情形。笔者认为，“非货币性资产转让、”的本意还是非货币性资产转让协议或投资协议生效时。
结论：笔者认为，41号文应采用与116号文同样的表述了明确非货币性资产转让收入确认的时点，即采用“投资协议生效并办理股权登记手续时”，否则可能导致收入确认时点的争议——可能导致在股权登记手续之前确认，也可能导致在之后确定的争议。
（四）纳税申报和分期缴纳
41号文第三条规定：“个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。”
评析：本条明确了给予5年分期缴纳税收优惠政策。但需要注意如下两点：一是，“上述应税行为”发生的月份应与收入确认的月份保持一致；二是，“5个公历年度内（含）”意味着“上述应税行为”所在的公历年度也应计算在内。即所谓的“1+4”年度。
【例1】：假定，A个人与B个人在2015年4月1日签署了投资协议和公司章程，A以专利技术作价20万投资入股（原值为5万，假定不考虑其他税费），B个人以80万现金出资，两人分别占设立的甲公司20%和80%的股权比例。公司章程约定，A和B的出资应在甲公司成立之后1年内缴付。甲公司于2015年5月10日登记成立。在2015年11月10日，A公司将专利变更到甲公司名下，乙公司也于同日以80万现金履行了出资义务。
问题：1.对于A个人而言，什么时候应确认非货币性资产转让收入？
2.如果A备案申请分期纳税时，纳税期间如何确定？
【解析】：1.对于问题1，如果41号文第二条规定的本意同116号文的话，则确认收入的时点应为2015年5月10日，即应在2015年6月15日之内向主管税务机关申报纳税。如果不是，且理解为专利办理财产权转移手续并且公司登记机关办理股权登记手续时，则应在2015年11月10日，即应在2015年12月15日之内向主管税务机关申报纳税。——你如何理解呢？
2.假定，收入确认时点即是“上述应税行为”发生的时点，且按照上述第1点后一种理解的话，则5年期间应为2015年11月10日起至2015年1
2月31日（第1个公历年度）和2016、2017、2018、2019年。但问题是，如何分期缴纳呢？是按月、季、年缴纳并不明确。另外一个问题是，不足一月的，是否按1月计算？
（五）现金补价问题
41号文第四条规定：“个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的，现金部分应优先用于缴税；现金不足以缴纳的部分，可分期缴纳。
　　个人在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权，并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。”
评析：我们曾经在第（一）点适用范围中提及过现金补价的问题。在此我们来详细讨论。对于个人以非货币性资产新设投资、增资扩股时，不会产生现金补价，因为被投资企业支付的对价仅仅是其增发的股权（份）。但，对于股权置换和改制重组时，我们会发现可能会出现现金补价。譬如下例：
【例2】：假定，某上市公司甲公司计划实施重大资产重组，它计划收购目标公司乙公司，乙公司由10名自然人股东持有，在股权收购基准日，乙公司价值10000万，甲公司最初计划采取发行股份购买资产（股权）的方式进行，但乙公司自然人股东并不接受，他们希望获得一部分的现金回报并应付可能的个人所得税负，最终，甲公司采取增发价值9000万的股份加1000万的现金对价进行。
假定，A个人依据股权比例计算应收取的现金对价为10万，但其个税计算下来为20万（忽略数据的准确性），则该10万应优先用于缴税，剩余的10万可以申请分期缴纳。如果在取得股份后1年后（锁定期为12个月），A转让了股份获取了现金，则现金应优先用于缴纳尚未缴清的税款。
（六）过渡期政策
&41号文第六条规定：“本通知规定的分期缴税政策自2015年4月1日起施行。对2015年4月1日之前发生的个人非货币性资产投资，尚未进行税收处理且自发生上述应税行为之日起期限未超过5年的，可在剩余的期限内分期缴纳其应纳税款。”
评析：这个地方需要明确的是剩余期限的确定。以一个例子来说明：
假定，A个人在2015年3月1日以非货币性资产投资新设甲公司，并于3月15日进行公司登记取得了营业执照，但A还未进行纳税申报。这个时候，剩余期限为2015年4月1日-12月31日（第1年）、2016、2017、2018、2019年。
学识有限，请批评指正！
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&于2015年3月31日晚
蔡桂如您的私人税务顾问
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