摘要：当前，一校多区已成为全国高校的主要办学模式，高校所拥有的的规模构成也日益复杂。在新形势下，如何实现对高校固定资产安全有效的管理，是高校管理者面临的重要课题。本文分析了高校多校区固定资产管理现状及成因，提出从体制创新、制度创新(建立内控制度)、管理手段创新三个方面入手，构建多校区高校固定资产管理新模式，以确保高校固定资产保值增值。 　　关键词：多校区办学；固定资产；管理；模式；创新 　　改革开放以来，随着社会主义市场经济体制的逐步完善，我国高校的固定资产管理取得了一定的成就，但同时也存在着一些问题。尤其是自20世纪90年代以来，我国高等教育规模迅速扩大，高校通过增设新校区或多所高校合并办学，形成了&一校多区&的办学格局。由于多校区办学模式快速发展，高校拥有的固定资产的规模构成日益复杂，管理难度逐渐增大。在新形势下，应加深对多校区固定资产管理中出现的新情况、新问题的认识与理解，进行固定资产管理模式创新，提高多校区高校固定资产管理水平。 　　一、高校多校区固定资产管理现状 　　(一)固定资产管理主体的缺位 　　长期以来，受计划经济体制下的办学模式的影响，高校对国家投资办学的依赖性强，习惯了&伸手要&，形成了高校对固定资产重投入、轻管理的惯性思维，只注重预算安排，不重视实物管理，基本上不关注固定资产使用的长期性和综合效益。高校的上层管理者大部分是学者出身，只片面强调非经营性资产服务于教学、科研的重要性，忽视了经营性资产的经济效益。同时，高校固定资产的购建(除房屋外)基本是以二级单位为主，特别是直接用于教学、科研、实验室的仪器设备，形成了&谁购置、谁拥有、谁使用&的局面。从而，高校的固定资产名义上是学校所有，实际上管理权分散在各二级单位，使用权归固定资产的占用单位或个人所有。在这种管理体制下，由于资产管理与资产使用部门间的责任不明确，导致管理主体缺位，造成资源的浪费和管理效率低下，甚至有些仪器设备成为小集体或个人创收的工具。&一校多区&型的办学模式使高校固定资产管理主体多元化，加剧了固定资产管理主体的缺位程度。由于多区管理，各校区之间缺乏密切配合，固定资产在使用管理上职责不明确，从而发生职能部门相互推诿的现象，降低固定资产的使用效率。 　　(二)未能有效整合固定资产 　　高校固定资产管理是对属于学校的固定资产进行有效的整合、协调、监督和控制的一系列活动。合并后的多校区高校虽然在行政上实现了合一，但在固定资产管理上并未进行有效整合和统一管理，形成了行政活动和固定资产管理的&两张皮&。同时，多校区高校一般未成立专门的固定资产管理机构，许多分校区都还沿用原校区的管理制度，形成管理主体多元化的体制。由于分块管理、各自为&政&，各校区之间缺乏密切配合，致使多校区高校对固定资产的管理在交叉口处形成真空。由于学校对各分校区固定资产的管理缺乏有效的协调、监督和控制，结果造成资源配置不当、重复投资、浪费严重的现象。例如，在扩展校区时，未及时对分校区现有固定资产进行清理合并，账务上也没有做及时的处理，一定程度上造成了&账物不符&和&账账不符&，使分校区相当数量的资产游离于账外。 　　(三)缺乏有效的资源共享机制 　　据笔者调查，目前我国高校固定资产管理基本都实现了微机化管理，但大多只停留在登记造册、价值数量增减的水平上。特别是合并后的多校区高校，各分校区大多都还沿用原来的管理模式，管理手段依旧停留在账面登记和增减入出的流水账的监管资产上，固定资产的数据具有陈旧和静止的特征，不能及时反映固定资产的存量分布和动态变化。由于多校区高校财务管理制度不完善，个别分校区受经济利益驱动，利用高校合并后监管乏力、管理滞后的空间和时间差，盲目投资，争相申请购买高档仪器设备，造成相同设备重复购置，设备闲置，缺乏有效的资源共享机制，造成极大浪费。由于没有建立资源共享机制，各个分校区对闲置资产的使用方向监管不到位，部分教学、科研设备形同职能部门的私有财产，甚至局限于个人专用，造成高投资、低效益，还有可能滋生腐败现象。 　　二、高校多校区固定资产管理混乱的原因 　　(一)管理方式滞后 　　高校扩张合并后，固定资产的数量急剧增加，固定资产经费来源、占用形式以及固定资产结构均发生了变化，但是高校固定资产管理方式并未随之改变、更新和统一管理，各分校区仍沿用合并前的管理模式，致使管理方式滞后。目前，我国公办高校的办学经费来源主要由两大部分构成，即由国家投资拨款和有计划有指标的收费制，固定资产的购置使用执行的是报批预算制，而固定资产的购置和使用不计任何成本也无需使用单位和个人承担任何经济责任，只要打个报告就行，审批也很容易。因而人们头脑中很难形成国有资产管理意识，这是高校固定资产管理长期不被重视，人们头脑中至今还被重钱轻物、重购置轻管理思想困扰的根本原因。 　　(二)会计核算不够规范并缺乏成本效益观念 　　根据行政事业单位会计准则规定，学校购建的固定资产一次性记入事业支出，全部从当年事业收入中抵扣。因此学校固定资产不计提折旧，每年的成本核算中也不包含固定资产折旧项目，造成成本费用核算严重失真。一方面，这种会计核算方法违背了会计核算的配比原则和真实性原则，虚增了上的资产总量，使固定资产的账面价值背离实际价值。由于学校固定资产价值的补偿是通过提取&修购基金&来实现的，而&修购基金&是按学校事业收入和经营收入一定比例提取的，计提时直接列支出，同时增加专用基金，并未引起固定资产和固定基金数额的变化，这使得净资产中既包括购建固定资产的原始价值，又包括固定资产更新维护基金&&修购基金，这种重复计算会计方法造成净资产会计信息失真。另一方面，由于固定资产折旧不作为教育成本核算项目，使得高校在管理政策理念中成本效益原则未被摆在应有的地位予以重视。如果高校分为几个校区，各个校区在固定资产管理方面均存在固定资产会计核算不规范的问题，成本效益不匹配的缺陷就会被放大。 　　(三)创收政策不到位并缺乏有效监管 　　高校非经营性固定资产与经营性固定资产的并存性及相互的密切关系，决定了高校固定资产管理的特殊性和复杂性。由于非经营性固定资产与经营性固定资产的界限不清，而高校固定资产管理往往夹带有行政权力的因素，常常是尚未进行充分的论证和产权界定，就将非经营性固定资产划转为经营性固定资产，致使产权模糊、管理职责不明、缺乏有效的监督管理。尤其是近年来随着高等教育改革的深入发展，高校的创收意识不断增强，各校区各部门争相利用学校资源来发挥产业作用，咨询服务、电脑应用、房屋对外租赁等都在不断地被用来提高本部门的经济利益。更由于高校创收政策底线模糊，使得二级单位的院系及个人将学校的仪器设备拿出去用于本单位或个人创收，而学校并没有得到任何补偿和应有的租金及折旧，致使国有资产流失严重。 　　三、高校多校区固定资产管理创新模式思考 　　(一)体制创新 　　固定资产管理工作要变革和创新，制度是保障和关键。没有适应学校发展与社会进步的固定资产管理制度，财务设备管理创新就得不到制度的保障，就会失去生命力。因此首先要建立多校区制的高校固定资产管理体制。其首要任务是明确校区定位，理顺学校与院、系之间的固定资产关系，建立符合实际的工作运行机制。为此，学校应大胆改革，创新管理体制，科学规划，实行两级管理模式(参见图1)，即：学校(财务设备处固定资产管理中心)为第一级，各校区和系部(设备使用单位)为第二级；责任与义务的分配应由学校固定资产专门管理机构进行监督管理使用，实现高校固定资产管理由分块管理改为统一管理，从而保障学校固定资产安全完整合理配置和有效使用，实现由静态管理到动态管理的转变。对于经营性固定资产，由于其具有使用的有偿性和运动的循环周转性，应归口后勤集团和校办产业经营管理，按企业会计制度规定，采用直线法、年数总和法、双倍余额递减法等，由财务设备管理部门监管并按固定资产原值计提折旧，其管理目标是实现高校经营性固定资产的保值增值。 　　&　　多校区制下的高校固定资产管理模式应建立一个统一领导、归口管理、分级负责、管理结合的固定资产管理体制，对学校固定资产进行对口管理，并按照本金基金分流理论将高校的非经营性资产与经营性资产分开管理可以有效地解决多头管理和责任主体缺位问题，从而实现校内资源有效整合。 　　(二)创新内控制度 　　内控制度是保障高校固定资产安全、提高固定资产管理水平的必要保证。多校区高校在建立固定资产管理制度时，应充分考虑的需要。根据高校特殊的人事环境和事业规范，其内控制度应主要考虑以下要求： 　　要考虑取得与验收控制的要求。要求固定资产管理部门和使用单位必须加强与财务部门的沟通，在账户的设置上必须保持一致。财务部门设置总账和二级分类明细账，固定资产管理部门除了设置与财务对应的总账和明细账外，还应按使用部门设置分类分户明细账。实际操作时，要及时填写固定资产验收单，一式四份，两份留存财务处，作为登记固定资产总账和固定资产明细账的依据；一份留给固定资产管理部门作为登记固定资产明细账的依据；一份留给使用单位，作为登记固定资产条码的依据，为对账工作打好基础。 　　要考虑日常保管控制的要求。为了满足这一要求，应主要做好两个方面的工作：第一是对账工作，这是固定资产管理的关键环节，许多多校区高校的固定资产管理问题就出在这里。考虑到固定资产数量大、种类多的特点，可采用循环对账的方法，每月核对几个部门，但必须保证每个部门每年至少有一次对账的机率，以确保账账相符。第二是要保持对账的成果。在实践中，由于各种原因经常会出现未达账项，因此必须采取有效措施保持对账成果。在具体处理时可采用编制固定资产余额调节表的方式进行(如表1所示)。 　　要考虑报废、毁损与处置控制的要求。固定资产的报废、毁损、处置是各类高校固定资产完成其使命的最后终结，也是高校资产流失的重要环节。因此高校有必要组建固定资产处置小组，负责对全校固定资产的报废、毁损、处置把关。根据事业单位国有资产管理规定，国有资产的处置需经主管部门审核，报同级财政部门审批后再予以处置。 　　(三)管理手段创新 　　财务设备处既是多校区物流把关和循环过程的关键点，又是固定资产管理的支撑点。为了加强对学校的固定资产的控制和管理，大幅度提高学校固定资产的利用效率，可以建立比较完善的校园网络系统，来实现固定资产的等级网络化的管理。 　　根据多校区制的高校固定资产管理模式，本文建立了网络办公一体化校园网系统。该系统实行二级管理模式，财务设备处为第一级，该处负责人具有超级用户权限，能够查看、修改、统计所有二级单位的所有固定资产购置与使用信息；各校区和系部(各个使用单位)为第二级，负责人具有局部权限，仅能够查看、修改、统计本级单位的所有固定资产信息。各级之间可采用即时消息通讯技术，以保证信息的及时性和有效性。值得注意的是所有的数据报表的存储采用关系数据库存储模式，数据具有通用性和安全保密性。 　　通过网络化的管理，实现多校区高校固定资产资源的优化组合和合理配置，同时借助网络优势，实现固定资产&账、卡、物&在不同校区和部门之间的实时管理，从而保证固定资产&账账&相符，&账实&相符，实现多校区高校固定资产管理的现代化和信息化，以达到资源信息共享，变静态管理为动态管理，这也是当前多校区高校固定资产管理的发展趋势。 　　总之，强化高校固定资产管理是一项贯穿学校上下的系统工程。只有领导重视，上下一致，不断地追求对固定资产管理体制和运行机制的创新；只有对高校固定资产进行更深层次的科学化、精细化管理，重视对后勤社会化后的固定资产管理；只有不断地探索新规律、创造新方法，充分运用现代化管理手段管理和使用固定资产，才能确保固定资产合理配置和有效利用，更好地长期为高校发展服务，这也是提高高校固定资产管理水平、防止固定资产流失的重要保障。 　　参考文献：　　1.陈阳轩.以创新为动力构建高校固定资产新模式.会计之友，2006(12) 　　2.沈萍.高校固定资产管理研究.河北经贸大学学报，2006(4) 　　3.王春雷.构建科学的高校固定资产管理体系.事业财会，2005(4)责任编辑：小奇
&&&&&&&&&&
实务课程分类A学院固定资产管理内部控制研究--《华南理工大学》2015年硕士论文
A学院固定资产管理内部控制研究
【摘要】：党的十八大召开以来,推进廉政建设,完善事业单位公共服务职能成为各项工作的重中之中,作为事业单位的高等学校自然也成为社会关注的焦点。随着我国经济的迅猛发展,我国高等学校也呈现出经济活动中资金筹措渠道多元化、业务内容多样化、风险复杂化的特征,出现了职能不明确、效率低下、贪污腐败等一系列问题,这些问题大部分都涉及固定资产问题,因为高校中固定资产有着举足轻重的重要作用,是教学和科研的基础,价值一般占到总资产的一半以上。因此,这些问题警示我们高校固定资产管理水平的高低,既是关系到社会民生的问题,也涉及到预防腐败的问题,我国亟需建立和完善高校固定资产管理内部控制,提高高校固定资产管理内部管理水平,防范内部风险,确保各项行政活动顺利开展。本文主要以A学院固定资产管理为研究对象,运用规范研究和案例相结合的方法,以内部控制相关理论为基础,以行政事业单位内部控制规范为指导,通过对A学院固定资产控制现状的研究,分析A学院固定资产管理内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五要素存在的问题,有针对性的提出解决方案,对完善A学院的固定资产内部控制有一定的理论意义和实践意义。本文分为四个部分,第一部分是绪论,主要包括研究高校固定资产管理内部控制的背景和意义,国内外研究现状,主要研究内容和研究方法;第二部分是高等学校固定资产管理内部控制的特殊性,主要介绍了固定资产的特点,固定资产管理内部控制的目标、构成要素和基本流程;第三部分是以A学院为例,介绍其基本情况,具体描述其固定资产内部控制五要素控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督的现状;第四部分是针对第三部分分析的现状,就内部控制要素逐项分析存在的问题及原因;第五部分是就提出的问题提出内部控制的完善方案,包括完善内部控制环境,明确控制风险,设计主要控制活动流程,标示风险点,理顺沟通渠道,充分利用监察审计等监督手段。希望通过本文的研究,也为其他高校乃至其他行政事业单位内部控制的建立和改革提供借鉴。
【关键词】：
【学位授予单位】：华南理工大学【学位级别】：硕士【学位授予年份】：2015【分类号】：G647.5【目录】：
摘要5-6Abstract6-11第一章 绪论11-15 1.1 研究背景和意义11 1.2 国内外研究状况11-14
1.2.1 国外研究状况11-12
1.2.2 国内研究状况12-14 1.3 主要研究内容和研究方法14-15第二章 高等学校固定资产管理内部控制的特殊性15-19 2.1 高等学校固定资产的特点15-16
2.1.1 非营利性15
2.1.2 政府资源支持为主15-16
2.1.3 成本效益弱化16
2.1.4 控制活动的特殊性16
2.1.5 监督单位的特殊性16 2.2 高等学校固定资产管理内部控制的特殊性16-18
2.2.1 高等学校固定资产管理内部控制的目标16-17
2.2.2 高等学校固定资产管理内部控制的构成要素17
2.2.3 高等学校固定资产管理内部控制的基本流程17-18 2.3 本章小结18-19第三章 A学院固定资产管理内部控制分析19-30 3.1 A学院基本情况19-21
3.1.1 A学院简介19
3.1.2 A学院组织结构19-20
3.1.3 A学院固定资产概况20-21 3.2 A学院固定资产管理内部控制情况介绍21-29
3.2.1 控制环境21-23
3.2.2 风险评估23-24
3.2.3 固定资产管理内部控制活动24-28
3.2.4 固定资产管理信息与沟通28-29
3.2.5 固定资产管理的监督29 3.3 本章小结29-30第四章 A学院固定资产内部控制存在的问题及原因30-35 4.1 内部控制环境不够理想30-31
4.1.1 内部控制意识比较薄弱30
4.1.2 固定资产人员配置不够合理30-31 4.2 风险评估机制不健全31
4.2.1 缺乏必要的风险意识31
4.2.2 缺乏专门的风险管理机构31 4.3 控制活动不完善31-33
4.3.1 预算不够科学31
4.3.2 采购不够严谨31-32
4.3.3 验收不够力度32
4.3.4 日常管理控制不力32-33
4.3.5 缺乏控制活动流程33 4.4 信息与沟通不流畅33-34
4.4.1 固定资产管理平台局限性较大33
4.4.2 固定资产信息不完全公开33-34 4.5 固定资产管理的监督有待加强34 4.6 本章小结34-35第五章 A学院固定资产管理内部控制改进方案35-48 5.1 完善固定资产管理控制环境35-36
5.1.1 完善固定资产管理组织结构35
5.1.2 提升固定资产内控意识35-36
5.1.3 增强固定资产管理人员的胜任能力36 5.2 加强固定资产管理风险控制36-39
5.2.1 组建风险管理委员会36-37
5.2.2 实施全面风险应对措施37-39 5.3 加强固定资产管理控制活动39-46
5.3.1 加强预算控制39-40
5.3.2 优化采购控制40-42
5.3.3 严格执行固定资产验收相关规定42
5.3.4 严格执行固定资产日常管理相关规定42-44
5.3.5 盘活闲置的固定资产44
5.3.6 规范固定资产的处置流程44-46 5.4 加强固定资产管理信息与沟通46
5.4.1 使用RFID技术加强资产网络化管理46
5.4.2 公开固定资产管理信息46 5.5 完善固定资产管理的监督46-47 5.6 本章小结47-48结论48-50参考文献50-52致谢52-53附件53
欢迎：、、)
支持CAJ、PDF文件格式
【参考文献】
中国期刊全文数据库
朱华建;张盛勇;高宏伟;;[J];会计研究;2011年11期
任会来;张宁业;;[J];会计之友;2013年16期
【共引文献】
中国期刊全文数据库
孙兰兰;修小圆;;[J];财会通讯;2014年12期
张霓;;[J];财经界(学术版);2014年16期
翟玲玲;;[J];经营管理者;2014年24期
王东升;吴秋生;;[J];当代财经;2015年01期
龙文滨;周茜;陈芸;;[J];当代会计评论;2014年01期
王艳;阚铄;;[J];管理世界;2014年11期
徐光华;沈弋;;[J];会计研究;2012年05期
李倩;;[J];会计之友;2012年27期
应立冬;;[J];会计之友;2013年11期
赵瑶月;周跃进;;[J];江苏科技信息;2013年04期
中国重要会议论文全文数据库
李平;贾兴梅;储成兵;;[A];2013年中国会计学会会计教育年会暨第六届会计学院院长论坛论文集[C];2013年
龙文滨;周茜;陈芸;;[A];两岸四地会计准则研讨会论文集[C];2013年
龙文滨;周茜;陈芸;;[A];当代会计评论(第7卷第1期总第13期)[C];2014年
龙文滨;周茜;陈芸;;[A];两岸四地会计准则研讨会论文集[C];2013年
中国博士学位论文全文数据库
朱华建;[D];东北财经大学;2013年
徐翔;[D];西南财经大学;2014年
中国硕士学位论文全文数据库
许璐;[D];武汉理工大学;2012年
耿云鹏;[D];西北大学;2012年
宋婕;[D];天津财经大学;2012年
秦艳妮;[D];天津财经大学;2012年
陈睿明;[D];吉林大学;2013年
曹美静;[D];首都经济贸易大学;2013年
姜世申;[D];首都经济贸易大学;2013年
王立肖;[D];华北电力大学;2013年
梁剑云;[D];暨南大学;2013年
罗志恒;[D];财政部财政科学研究所;2013年
【二级参考文献】
中国期刊全文数据库
张先治,张晓东;[J];会计研究;2004年12期
杨雄胜;;[J];会计研究;2006年11期
李连华;聂海涛;;[J];会计研究;2007年03期
丁友刚;胡兴国;;[J];会计研究;2007年12期
潘琰;郑仙萍;;[J];会计研究;2008年02期
张龙平;陈作习;宋浩;;[J];会计研究;2009年02期
杨有红;陈凌云;;[J];会计研究;2009年06期
方红星;孙翯;金韵韵;;[J];会计研究;2009年10期
王海林;;[J];会计研究;2009年10期
谢志华;;[J];会计研究;2009年12期
【相似文献】
中国期刊全文数据库
李志青;[J];事业财会;2004年05期
王同顺;吴秀英;;[J];中国现代教育装备;2005年07期
陈艳秋,白海泉;[J];华北煤炭医学院学报;2005年04期
孙雅芳;;[J];宁波广播电视大学学报;2006年04期
陈飞燕;;[J];广西警官高等专科学校学报;2006年04期
刘秀萍;;[J];科技信息(科学教研);2007年11期
孙喆;罗建忠;;[J];沈阳师范大学学报(社会科学版);2007年03期
杨子辉;刘海燕;;[J];承德民族师专学报;2007年02期
陈华;牛霜露;;[J];卫生职业教育;2008年10期
吴兢;;[J];辽宁行政学院学报;2008年02期
中国重要会议论文全文数据库
段俊梅;王小华;张新军;陈彩清;;[A];地勘单位改革发展座谈会文集[C];2011年
段俊梅;田晓强;段红梅;张新军;姚震;陈彩清;赵涛;;[A];地勘单位改革发展座谈会文集[C];2011年
牛利军;;[A];中国输血协会第五届输血大会论文专集（摘要篇）[C];2010年
林文;;[A];福建省会计学会理论研讨论文集（2007年）[C];2007年
段俊梅;田晓强;马伯永;;[A];北京机械工程学会2012年优秀论文评选论文集[C];2012年
彭云;;[A];北京市高等教育学会技术物资研究会第九届学术年会论文集[C];2007年
田阳;;[A];中国输血协会第五届输血大会论文专集（摘要篇）[C];2010年
卢细平;;[A];中国航海学会航标专业委员会沿海航标学组、无线电导航学组、内河航标学组年会暨学术交流会论文集[C];2009年
中国重要报纸全文数据库
胡万年 徐亚丽;[N];金融时报;2003年
丹心;[N];中国工商报;2006年
王伟;[N];鄂尔多斯日报;2009年
成贵　赵杰;[N];北方法制报;2011年
王志伟;[N];金融时报;2012年
常州市溧阳地税局
张国新;[N];江苏法制报;2012年
孙崇政;[N];汉中日报;2014年
本报通讯员;[N];中国审计报;2007年
李建宁 王琳;[N];中国审计报;2007年
陈稳健（作者系中国人民银行黄冈市中心支行）;[N];黄冈日报;2006年
中国硕士学位论文全文数据库
宋涛;[D];华北电力大学（北京）;2006年
周慧芬;[D];南昌大学;2010年
郭子欣;[D];天津财经大学;2014年
王晓华;[D];哈尔滨工程大学;2009年
李木子;[D];吉林大学;2013年
李鑫;[D];湖南大学;2013年
陈广斌;[D];大连理工大学;2015年
周昊;[D];内蒙古大学;2013年
王艳丽;[D];吉林大学;2015年
刘东;[D];哈尔滨工程大学;2005年
&快捷付款方式
&订购知网充值卡
400-819-9993
《中国学术期刊（光盘版）》电子杂志社有限公司
同方知网数字出版技术股份有限公司
地址：北京清华大学 84-48信箱 大众知识服务
出版物经营许可证 新出发京批字第直0595号
订购热线：400-819-82499
服务热线：010--
在线咨询：
传真：010-
京公网安备75号如何完善企业内控环境?
　　在法人治理结构方面，股东会、董事会、监事会、经理层之间应形成权责分配、激励与约束、权利制衡关系，把各项管理落到实处。在管理部门设置方面，建立完善科学的、符合企业特点的内部组织结构，合理、有效地设置各部门和岗位，建立部门和岗位责任制度，明确工作职责，建立、健全内部牵制制度，实行不相容职务相分离。根据内部控制的要求，单位在确定和完善组织结构的过程中，应当遵循不相容职务分离的原则。单位的经济活动通常可以划分为五个步骤，即：授权、签发、核准、执行和记录。一般情况下，如果上述每一步骤由相对独立的人员(或部门)实施，就能够保证不相容职务的分离，便于内部控制作用的发挥。
　　相关阅读：
　　【公司法务】财务管理制度有哪些内容?
　　【公司法务】财务管理制度有哪些内容? (1)企业内部财务管理体制; (2)货币资金管理; (3)往来结算管理; (4)存货管理; (5)短期、长期投资管理; (6)固定资产管理; (7)在建工程管理; (8)无形资产、递延资产管理; (9)其他资产管理; (10)销售收入管理; (11)成本费用&&[]
　　【公司法务】会计核算制度有哪些?
　　【公司法务】会计核算制度有哪些? (1)会计核算的体制; (2)主要会计政策; (3)会计科目名称和编号; (4)会计科目使用说明; (5)会计报表种类及其格式; (6)会计报表编制说明(附注)。 相关阅读： 【公司法务】股东依法提起解散公司诉讼，应以谁为被告? 【公司法务&&[]
　　【公司法务】股东依法提起解散公司诉讼，应以谁为被告?
　　【公司法务】股东依法提起解散公司诉讼，应以谁为被告? 股东提起解散公司诉讼应当以公司为被告。 原告以其他股东为被告一并提起诉讼的，人民法院应当告知原告将其他股东变更为第三人;原告坚持不予变更的，人民法院应当驳回原告对其他股东的起诉。 原告提起解&&[]
　　【公司法务】股东签名被冒用 诉讼如何确定被告?
　　【公司法务】股东签名被冒用 诉讼如何确定被告? 实践中该类诉讼分为两种情形： (1) 股东以其签名被他人冒用为由，主张股权转让协议无效，应当以股权转让协议中的股权受让人为被告，确认股权转让协议效力。 (2) 股东以股东大会对其股权予以转让所作决议无效为&&[]
相关阅读：
相关搜索：
知识首页头条推荐：
我要提问：
请输入问题内容
免费向在线律师咨询：
免费咨询律师，快速解决法律问题。
按地区找律师
热门城市：
内控制度知识排行榜
内控制度推荐知识
中国文明网
经营性网站分享医院管理智慧和提升职场竞争力的开放式平台!&&中国医院发展联盟唯一指定平台！&&
尊贵的用户：为给您提供更全面的服务与体验，定于2月8日18:30起进行系统维护升级，期间部分产品与服务的使用会受到限制，由此给您带来不便与困扰，我们深表歉意！
浅谈医院固定资产管理的内部控制
医界网编辑：小桔
时间： 17:19:10 文章来源：中华现代医院管理杂志
提要：固定资产投资是医院为了在未来可预见的时期内获得收益而向固定资产项目投放资金的经济行为。医院应该根据不同投资类型的业务流程及流程中各环节体现出来的风险，采用不同的内部控制措施。对于重大的固定资产投资项目，如大型设备和基建工程，医院应当考虑聘请独立的中介机构或专业人士进行可行性研究与评价。
　　随着社会主义市场经济的发展和医疗卫生事业改革的推进，政府在大量投入资金的同时，更加注重对所投入资产监管的可及性和有效性。医院内部控制制度是新医改形势下医院管理的重要组成部分，它的目的是保证医院的经营管理合法合规、维护资产安全、提高财务报告及相关信息透明真实完整，提高社会效益和经济效益，实现医院可持续发展和医疗质量、技术水平的提高。固定资产作为医院实物资产中的重要组成部分，是医院一切经营活动的基础性物质保障。因此，医院固定资产的内部控制制度必须不断地完善和改革，以适应新形势下公立医院的发展。
　　1 建立健全固定资产内部控制制度的必要性
　　医院内部控制是医院财务管理的重要环节，是提高整体管理水平、提高会计信息质量，及时发现和纠正各种错误和舞弊行为的有力措施，能使医院健康发展、良性循环、有秩经营，以保障医院法制化、规范化、制度化建设，对整顿和规范医疗市场秩序具有十分重要的意义。医院的固定资产是医院开展医疗、科研、教学服务等各项工作的物质基础；是保障人民健康和发展卫生事业的重要条件；是反映医院经济实力、规模大小和医疗水平高低的重要指标之一。医院通过建立健全固定资产的内部控制制度，使医院各部门、各岗位相互监督、制约和联系，从而达到维护国有资产安全与完整，堵塞漏洞，加强医疗机构财务管理的目标。
　　1.1 固定资产管理的弊端
&&&&& 目前一些医院对固定资产内控制度的建设普遍还不够重视，认识不足，造成内控制度形同虚设，缺乏有效的执行力，导致现行的内控制度得不到真正的落实，存在诸多安全隐患，主要表现在以下几方面。
　　1.1.1 岗位设置缺乏制衡
&&&&& 有的医院存在不同程度内部制衡机制不健全。缺乏对决策层的约束监督，缺乏部门之间、岗位之间的相互制衡，没有将不相容职务相互分离，记账人员、保管人员、决策人员及经办人员没有设置专人专岗，采购兼库管等违规现象比较严重，重大事项决策和执行也没有很好地实行分离制约制度。
　　1.1.2 缺乏科学论证，盲目构建
&&&&& 有的医院资产采购的随意性很强，没有从全局出发统筹安排，决策前没有仔细研究和科学论证；结果造成资产配置缺乏合理，形成了某些资产短缺和某些资产闲置并存的现象。在资产的处置和改建过程中，有的医院不经过资产评估，就任意处置固定资产；资产的报废、调拨和变卖不按规定的程序办理，有的甚至没有经任何责任人批准而随意处置。
　　1.1.3 缺少内部监督与评价
&&&& 有的医院内部审计制度不健全，没有建立一套完整、有效的内部监督评价体系，造成了内部很少进行审计和有效的评价，甚至不进行内部审计，致使检查监督和评价都流于形式，效果不理想。目前我国仅对企业制订了《企业内部控制制度规范》，还没有专门针对卫生系统的内部控制建立统一标准，往往不同医院特点不同，其制订的内控制度也不相同，难以进行有效地评价。
　　1.2 固定资产管理的风险
&&&&& 医院在进行固定资产管理的过程中不可避免地要面对风险，这些风险可能会使医院经营活动的实际结果和预计发生背离，从而使医院蒙受经济损失。在进行固定资产管理时医院应当关注下列风险，及时识别、科学分析、有效应对：
&&&&& （1）若固定资产业务违反国家法律法规，医院可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。
&&&&& （2）固定资产业务未经适当审批或超越授权审批，医院可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致资产损失。
&&&&& （3）若固定资产购买、建造决策失误，可能导致资产质量不符合要求，造成医院资产损失或资源浪费。
&&&&& （4）若固定资产使用、维护不当和管理不善，可能造成医院资产使用效率低下或资产损失，甚至发生医疗事故。
&&&&& （5）若固定资产处置不当，可能造成医院经济损失和国有资产流失。
&&&&& （6）若固定资产会计处理和相关信息不合法、真实、完整，可能导致医院资产账实不符，资产信息失真和资产流失。
　　1.3 固定资产内控制度的目标和意义
　　1.3.1 固定资产内控制度的目标
&&&&& 面对可能存在的风险医院若要做到及时识别，科学分析，从容应对就必须建立和完善相关的内控制度。医院固定资产内部控制的目标有：第一，保护医院固定资产的安全完整；第二，确保固定资产会计信息的准确性和可靠性；第三，促进医院关于固定资产招标、采购、使用、日常维护、处置等办事效率的提高；第四，保证国家关于固定资产业务有关法规、政策和指令的贯彻执行，保证固定资产业务的合法性。其最终目的在于防范固定资产业务中的差错和舞弊，保护固定资产的安全和完整，确保国有资产不流失，合理配置国有资产，保障医院履行职能，提高固定资产运营效率。
　　1.3.2 加强固定资产内控制度的意义
&&&&& 医院加强固定资产内控制度的意义在于：首先，在资产价值上看，与流动资产相比，医院购置或取得固定资产，通常要花费较大的代价。其次，从资产功能上看，医院的固定资产是国有资产的重要组成部分，是医院开展医疗活动的必要条件。再次，从资产属性上看，在改革开放之后的医疗改革过程中，医院固定资产具有其特殊的双重性。因此，加强医院固定资产控制，不仅是加强公益性资产的管理，也是加强经营型国有资产的管理。
　　2 固定资产的内部控制活动
　　控制活动是指医院根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受程度之内而实施内部控制的具体方式，医院应当根据医院固定资产的特点，分析、归纳、设计合理的业务流程，查找管理的薄弱环节，健全全面风险管控措施，保证固定资产的安全、完整、高效运行。
　　2.1 不相容职务分离控制
&&&&& 内部控制最主要的一项工作组织原则，就是对存在于组织中的不相容职务实行分离控制。不相容职务，是指在经济业务处理过程中，均为一人办理容易产生漏洞和弊端行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的两项或两项以上的职务。
　　不相容职务分离其核心在于实现牵制、制衡。医院在设计内部控制制度时，首先要确定哪些岗位和职务是不相容的；其次是要明确规定各个机构和岗位的职责、权限。不相容岗位是指涉及经济业务的岗位不能交叉，不能重叠，不能由同一人担任，不相容岗位和职务之间能够互相监督、互相制约，形成有效的制衡体系。
　　2.2 固定资产投资控制
&&&&& 固定资产投资是医院为了在未来可预见的时期内获得收益而向固定资产项目投放资金的经济行为。医院应该根据不同投资类型的业务流程及流程中各环节体现出来的风险，采用不同的内部控制措施。对于重大的固定资产投资项目，如大型设备和基建工程，医院应当考虑聘请独立的中介机构或专业人士进行可行性研究与评价，并由医院党政领导实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。表1 固定资产内控活动主要不相容职务对照表
　　医院应当对工程项目建议书和可行性研究报告的编制、项目决策程序等作出明确规定，组织工程、技术、财会、法律等部门的相关专业人员对项目建议书和可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审，出具评审意见，确保项目决策科学、合理。应当对工程项目概预算的编制、审核等作出明确规定，确保概预算编制科学、合理。
&&&&& 医院应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对编制的概预算进行审核，重点审查编制依据、项目内容、工程量的计算、定额套用等是否真实、完整、准确。应当对价款支付的条件、方式以及会计核算程序作出明确规定，确保价款支付及时、正确。对于重大项目，医院应当考虑聘请符合国家资质规定的中介机构，如招标代理、工程监理、财务监理等，协助医院进行工程项目的管理。
&&&&& 医院会计人员应当对工程合同约定的价款支付方式、有关部门提交的价款支付申请及凭证、审批人的批准意见等进行审查和复核。复核无误后，方可办理价款支付手续。工程进度款的支付要按工程项目进度或者合同约定进行，不得随意提前支付。应当对竣工清理、竣工决算、决算审计、竣工验收等作出明确规定，确保竣工决算真实、完整、及时。医院应当建立竣工清理制度，明确竣工清理的范围、内容和方法，如实填写并妥善保管竣工清理清单。医院应当加强对工程剩余物资的管理，对需处置的剩余物资，应当明确处置权限和审批程序，并将处置收入及时入账。医院应当依据国家法律法规的规定及时编制竣工决算。
&&&&& 应当及时组织工程项目竣工验收，确保工程质量符合设计要求。医院应当对竣工验收进行审核，重点审查验收人员、验收范围、验收依据、验收程序等是否符合国家有关规定，并考虑聘请专业人士或中介机构帮助医院验收。验收合格的工程项目，应当及时编制财产清单，办理资产移交手续，并加强对资产的管理。应当建立工程项目后评估制度对完工工程项目的经济性与项目建议书和可行性研究报告提出的预期经济目标进行对比分析，并作为绩效考核和责任追究的基本依据。
　　2.3 固定资产采购控制
&&&&& 医院应当根据实际情况制定采购流程，完善固定资产采购制度，统筹安排采购计划，明确请购、审批、购买、验收、付款等环节的职责。
　　在请购与审批环节，医院应当依据购置固定资产的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，并明确相关部门或管理人员的职责权限及相应的请购程序。请购部门提出的采购需求，应当明确采购型号、质量等级、规格、数量、相关要求和标准、到货时间等。医院应当加强采购业务的预算管理。对于预算内采购项目，具有请购权的部门应当严格按照预算执行进度办理请购手续；对于超预算和预算外采购项目，具有请购权的部门应当对需求部门提出的申请进行审核后再行办理请购手续。
&&&&& 在采购与验收环节，医院应当对采购方式确定、供应商选择、验收程序及计量方法等作出明确规定，确保采购过程的透明化。对于一般固定资产采购，应由采购部门充分了解和掌握供应商情况，采取比质比价的办法确定供应商；对于重大的固定资产采购，应采取招标方式进行；对于政府集中采购的固定资产，应当严格按照政府采购目录采用招投标方式进行。医院应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所购物品的型号、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明。
&&&&& 自行建造的固定资产，应由制造部门、固定资产管理部门、使用部门共同填制固定资产移交使用验收单，移交使用部门使用。对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应当查明原因，及时处理。在付款环节，医院应当对采购合同约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。医院应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。 医院应当加强对大额预付账款的监控，定期对其进行追踪核查。
　　2.4 固定资产登记控制
&&&&& 对验收合格的固定资产，医院资产保管部门应及时办理入库、编号、建卡、分配等手续。及时确认固定资产的购买或建造成本。对需要办理产权登记手续的固定资产，医院应及时到相关部门办理。医院应当制定适合的固定资产目录，列明固定资产编号、名称、种类、所在地点、使用部门、责任人、数量、账面价值、使用年限、损耗等内容，有利于了解固定资产使用情况全貌。
&&&&& 医院资产保管部门应当按照单项资产建立固定资产卡片账，固定资产卡片应在编号上与固定资产目录对应，详细记录各项固定资产的来源、验收、使用地点、责任部门和责任人、运转、维修、改造、折旧、盘点等相关内容，便于固定资产的有效识别。资产保管部门应定期或不定期对资产目录和卡片进行复核，确保信息的真实、完整。医院应依据国家有关规定，结合医院实际，确定计提折旧的固定资产范围、折旧方法、折旧年限、净残值率等折旧政策。折旧政策一经确定，除符合国家统一的会计制度规定的情况以外，未经批准，不得随意变更。
　　2.5 固定资产维护控制
&&&&& 对于已经投入使用的固定资产医院应加强固定资产的日常管理工作，授权具体部门或人员负责固定资产的日常使用与维修管理，定期检查维护，保证固定资产的安全与完整。医院应当建立固定资产的维修、保养制度，保证固定资产的正常运行，提高固定资产的使用效率。固定资产使用部门负责固定资产日常维修、保养，定期检查，及时消除风险。固定资产大修理应由固定资产使用部门提出申请，按规定程序报批后安排修理。固定资产技术改造应组织相关部门进行可行性论证，审批通过后予以实施。
　　2.6 固定资产盘查控制
&&&&& 医院应当定期或不定期对固定资产进行盘点。盘点前，应当保证固定资产管理部门、使用部门和财会部门进行固定资产账簿记录的核对，保证账账相符。医院应组成固定资产盘点小组对固定资产进行盘点，根据盘点结果填写固定资产盘点表，并与账簿记录核对，对账实不符，固定资产盘盈、盘亏的，应分析原因，追究责任，妥善处理。盘点结束应当编制固定资产盘盈、盘亏表，经管理部门审核后及时调整固定资产账面价值，确保账实相符，并上报备案。
&&&&& 医院应至少在每年年末由固定资产管理部门和财会部门对固定资产进行检查、分析。检查、分析应包括定期核对固定资产明细账与总账，并对差异及时分析与调整。固定资产管理部门和使用部门对未使用、不需用或使用不当的固定资产及时提出处理措施，报医院授权部门或人员批准后实施。对封存的固定资产，应指定专人负责日常管理，定期检查，确保资产的完整状态。
　　2.7 固定资产处置控制
&&&&& 医院应根据自身特点制定固定资产处置流程，建立固定资产处置的相关制度区分固定资产不同的处置方式，采取相应控制措施。
　　对使用期满、正常报废的固定资产，应由固定资产使用部门或管理部门填制固定资产报废单，经授权部门或人员批准后对该固定资产进行报废清理。对使用期限未满、非正常报废的固定资产，应由固定资产使用部门提出报废申请，注明报废理由、估计清理费用和可回收残值、预计出售价值等。医院应组织有关部门进行技术鉴定，按规定程序审批后进行报废清理。
&&&&& 对拟出售或投资转出的固定资产，应由有关部门或人员提出处置申请，列明该项固定资产的原价、已提折旧、预计使用年限、已使用年限、预计出售价格或转让价格等，报经授权部门或人员批准后予以出售或转让。固定资产的处置应由独立于固定资产管理部门和使用部门的其他部门或人员办理。固定资产处置价格应报经授权部门或人员审批后确定。对于重大的固定资产处置，应当考虑聘请具有资质的中介机构进行资产评估，采取集体合议审批制度，并建立集体审批记录机制。固定资产处置涉及产权变更的，应及时办理产权变更手续。
　　3 固定资产的内部控制手段
　　3.1 资本预算
&&&&& 预算控制是医院内部控制的常用方法之一，医院通过对预算编制、预算执行、预算分析、预算考核等环节的管理，能科学地配置各种资源，降低成本，提高效益。医院通过对固定资产投资的预算控制，能全盘计划、协调和控制医院的各种资源，提升资金的使用效率和降低资金的运作成本。医院在编制资本支出预算时，应由工程技术、计划、财务、采购、生产等部门的人员共同参加，以便减少资本支出预算错误发生的可能性。医院编制资本支出预算必须在考虑多种因素的基础上予以编制。
&&&&& 这些因素包括：投资预算额、该投资的机会成本、投资的资本成本、预计现金净流入等。对于投资额较大的项目，资本支出预算应有各分项投资预算额，以便日后对投资实际支出额的控制。而对于投资将会对医院产生重大影响的资本支出预算则必须由经由医院集体决策通过才能执行。
&&&&& 决策的程序应严加控制：首先，资本支出预算的编制者应与该预算的审批者分离；其次，由于资本支出预算的编制，主观成分较多，故应由独立职员对资本支出预算的各种数据和资料及预算意见进行复核； 最后，对于预算金额较大或对医院未来经营状况有重大影响的投资项目，医院还应请与投资利益无关的第三者（如专门的咨询机构、工程技术人员、会计师等）对资本支出预算进行研究与评价。只有经过数据资料的复核审查或取得有关专家认为可行的书面意见后，才能批准资本支出预算。任何批准应形成书面文件，并须编号归档控制，便于日后控制支出总额和追查责任。
　　3.2 合同管理
&&&&& 合同是医院与自然人、法人及其他组织等平等主体之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。医院应加强固定资产合同管理，确定合同归口管理部门，明确合同拟定、审批、执行等环节的程序和要求，定期检查和评价合同管理中的薄弱环节，采取相应控制措施，促进合同有效履行，切实维护医院的合法权益，防控法律风险，促进实现内部控制目标。医院在购置固定资产时应当订立书面合同，合同订立前，应当充分了解合同对方的主体资格、信用状况等有关内容，确保对方当事人具备履约能力。
&&&&& 对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，应当组织法律、技术、财会等专业人员参与谈判，必要时可聘请外部专家参与相关工作。谈判过程中的重要事项和参与谈判人员的主要意见，应当予以记录并妥善保存。医院财会部门应当根据合同条款审核后办理结算业务。未按合同条款履约的，或应签订书面合同而未签订的，财会部门有权拒绝付款，并及时向医院有关负责人报告。医院应对合同统一归口管理，健全合同管理考核与责任追究制度。对合同订立、履行过程中出现的违法违规行为，应当追究有关机构或人员的责任。
　　3.3 信息系统
&&&&& 信息系统是医院利用计算机和通信技术，对内部控制进行集成、转化和提升所形成的信息化管理平台。固定资产管理信息化管理能促进医院有效实施内部控制，提高固定资产管理水平，减少人为操纵因素。医院应当建立统一固定资产管理信息系统，实现固定资产业务跨单位、跨部门、跨环节协调管理，全面跟踪固定资产从购入、使用到退出报废整个生命周期的管理，防止资产流失，保障医院资产安全、完整和有效利用。
　　4 固定资产的内部控制监督
　　要保障固定资产内部控制的落实，保证内部控制体系在一定时期内保持运行有效，必须通过持续监控活动或个别评价对固定资产内部控制过程进行监控。
&&&&& （1）持续监控活动发生在经营活动过程之中，内含于医院管理活动之中，它包括日常固定资产管理和监控活动以及员工在履行其职责时所采用的其他行动。持续监控活动涉及固定资产内部控制各个要素的主要方面，对医院经营活动实施实时的监控，能够动态地应对环境的变化，及时发现问题；相对于个别评价更为有效。
&&&&& （2）个别评价是从某一角度对固定资产内部控制进行测评，它直接关注固定资产内部控制的系统有效性。个别评价的范围和频率主要取决于风险评估和持续监控程序的有效性，对于应对优先考虑的风险的内部控制和对降低风险最为重要的内部控制，一般应当经常地进行评价。
&&&&& 医院在进行重大的固定资产收购或处置的情况下，一般需要对整个固定资产内部控制系统进行评价，此时应当关注医院相关固定资产业务的每一内部控制构成要素，根据所需要实现的内部控制目标来确定评价范围。 此外，医院应当加强内部审计作用的发挥。通过对固定资产定期审计和大额固定资产项目的专项审计，独立、客观、全面的评价医院固定资产管理的合理性，对医院固定资产内控目标的完成进行评价，针对医院在固定资产管理过程中出现的问题，提出相应的解决措施。有效地促进医院固定资产内控制度作用的发挥。
　　5 总结
　　综上所述，目前医院在固定资产管理方面的内控制度仍然存在很多问题，管理模式陈旧，阻碍医院社会效益与经济效益的提高，因此，在新医改的形势下，建立一套规范、透明、行之有效的固定资产内部控制制度是现阶段医院在管理工作中迫切需要解决的重要问题，只有健全的内部控制制度才能保证新医改形势下医院财务管理最终目标的实现，促进医院可持续发展，为社会提供更多、更好的医疗产品，更好地为人民群众服务。
来源：中华现代医院管理杂志
资讯分类：医院营销&&>&&&>&
【8.03-8.07】一【7.27-7.31】一【7.20-7.24】一【7.13-7.17】一
本周医院管理排行