万福生科的财务舞弊手段及审计失败因素,审计论文_学术堂
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万福生科的财务舞弊手段及审计失败因素时间： 来源：学术堂 所属分类：
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　　万福生科湖南农业开发股份有限公司（以下简称&万福生科&）于 2011 年 9 月 27 日在创业板 A 股市场上市，注册资本 5000 万元，股份总数 5000 万股。 然而，公司上市不到一年就因财务造假而被勒令停牌并接受证监会的调查，成为创业板财务造假的第一案，引发一系列思考。 万福生科是如何通过财务舞弊手段得以成功上市？ 中磊会计师事务所审计失败的原因是什么？
　　1 审计案例
　　万福生科主要产品的原料是稻谷，主要产品有淀粉糖系列产品、优质稻米油、饲料等，旗下品牌&陬福&被认定为&中国驰名商标&.2012 年 9 月初，湖南省证监局对万福生科进行例行检查发现三本不同的账本，数天后证监会对万福生科进行立案调查。2012 年 10 月 26 日，万福生科发布更正公告，承认在 2012 年半年报中虚增营业收入、营业成本及净利润。 2013 年 3 月 2 日，万福生科发布自查公告，承认在
年累计虚增收入约 7.4 亿元， 虚增营业利润约 1.8 亿元， 虚增净利润 1.6 亿元左右。
　　2013 年 5 月 10 日，证监会就此案做出了通报，并对万福生科董事长兼总经理龚永福与财务经理覃学军给予责令整改、警告、罚款和终身证券市场禁入等处罚决定，对中磊会计师事务所处以&没收业务收入 138 万元，并处以两倍的罚款，撤销其证券服务业务许可&的处罚。
　　2 财务造假手段
　　2.1 虚构销售和虚增收入
　　万福生科通过虚构销售来虚增营业收入，其大客户都是虚构的。 从 2012 年报看，万福生科仅半年就从湘盈粮油经销部获得销售收入 16.94 万元，占到公司全部经营收入的 20.85%,而亿德粮油使万福生科获得了 6,340 万元销售收入，占公司营业收入的 7.7%. 根据调查，亿德粮油根本不存在，万福生科和湘盈粮油也根本没有合作。 根据 2012 年上半年年报， 万福生科合并成立佛山市南海亿德粮油贸易行，合并后销售总金额 24,648,519.65 元，成为第一大客户，占 2012 年销售总额的 8.33%. 据调查，佛山市南海亿德粮油贸易行的实际控制人黄德义与万福生科控股股东有亲属关系。 可见万福生科虚构销售对象，以达到增加收入的目的。
　　2.2 虚增在建工程
　　对比万福生科 2011 年度报告、2012 年上半年报告以及 2012 年年度报告中在建工程重大项目有许多自相矛盾的陈述，具体有以下两点：（1）2012 年与 2011 年相比，工程的投入资金在不断增加，但工程进度不增反降。如表 1 所示，污水处理工程投入资金增加了 4000 万元，但工程进度仍然为 50%.（2）工程资金使用说明与年报中金额不符。 稻米精深加工生产线技改项目在 2011 年年报和 2012 年半年报中均未提及，根据 2012 年年报，2012 年投入金额很大，为 6,973 万元。但是在《2012 年募集资金存放与使用情况的专项报告》中提到 2012 年对循环经济型稻米清深加工生产线技改项目投资为 11,605 万元。 可见，万福生科的几次公开资料关于在建工程资金投入的数据不一致。
　　2.3 虚增预付账款
　　上市前的 2011 年半年报显示预付账款只有 2000 多万元，上市后该科目余额迅速上升，2011 年末就达到 1.2 亿元，比上年末增长了 449.44%. 2012 年 8 月，万福生科的预付账款已经高达 2 亿多元。 根据招股说明书，2011 年底，万福生科的预付账款实际数仅为 1200 万元，远远低于披露的 1.2 亿。 事实上，万福生科以采购的名义，将公司自有资金作为预付款支付给农户和粮食经纪人。 从历史数据来看，万福生科日常的经营活动产生的预付账款不多，从 2011 年上半年末其预付账款仍不多来看，不存在导致预付账款猛增的季节性因素。 这些预付款只有少数用在真实发生的交易，多数资金汇入了由万福生科自己控制的银行账户， 随后将其账户内的采购预付款作为销售回款以现金支取方式转入公司账户中，实现了资金的&体外循环&. 通过虚增预付账款，万福生科的营业收入便迅速放大。
　　2.4 虚增产量
　　据万福生科招股书披露， 年，通过各种渠道采购的稻谷数量为 151,434 吨、167,678 吨、169,447 吨，假设将这些稻谷全部加工不留存货，则万福生科可生产碎米分别为 10,810 吨、11,977 吨、12,103 吨。 每吨碎米可加工出麦芽糖浆 900 公斤，蛋白粉 120 公斤，由此可推算出公司
年麦芽糖浆和蛋白粉的实际产量。 由表 2 可见，万福生科
年麦芽糖浆比其现有加工技术的实际产量每年都高出 3-4 倍，蛋白粉产量比实际产量高出 4-6 倍。
　　3 审计失败原因
　　万福生科财务数据造假事件曝光发生之后， 为其审计的中磊会计师事务所有限责任公司被推到了风口浪尖。 反思这起审计失败的原因，有以下三个方面。
　　3.1 未实施风险评估程序
　　中磊会计师事务所未充分了解被审计单位及其环境以评估重大错报风险。 风险导向审计中，了解被审计单位及其环境是必要程序。 中磊会计师事务所没有全面了解万福生科的基本情况及其所处行业动向，未实施风险评估程序，没有识别其重大错报风险。 万福生科所处的稻米加工行业早在 2009 年就开始发生重大变化， 全国大米加工企业由于原料供应不足爆发了大面积停产危机， 但是在招股书中，万福生科对 2012 年上半年由于断粮危机造成的停产只字未提，对此，中磊事务所没有充分关注万福生科所处的行业的重大变化，识破其原材料供应谎言，以识别和评估重大错报风险。
　　3.2 未有效函证往来款项
　　函证是获取审计证据和辨识往来款项的重要方法。 在此案件中，2011 年末，万福生科的预付账款比上年末增长了 450%.但是中磊事务所却未有效函证往来款项。面对预付账款的大幅增长，中磊会计师事务所应确定低的重要性水平，选择适当的方式就账户余额及其组成部分，并对重大交易或重要合同的细节进行函证方式，谨慎分析和评价结果，那么万福生科虚增的预付账款就会无立足之地。
　　3.3 未全面执行分析程序
　　分析程序是发现财务报表的异常变化的有效手段，应用于风险评估程序和实质性程序。 中磊会计师事务所如果执行分析程序是易于识破万福生科虚构利润的把戏。 如将其销售毛利率与同行业公司相比较， 2008 - 2010 年，万福生科淀粉糖毛利率分别高达 27.7%、29.39%、28.13%,而生产同类产品的西王糖业、鲁州生物的同期毛利率却始终处于 10%左右；又如与其主要竞争对手江西恒天实业有限公司相比，在其核心产品、营运能力、资本结构皆远不如江西恒天的情形下，万福生科实现净利润是其竞争对手三倍。 从上述分析程序便可看出万福生科虚增利润的财务操纵行为，但中磊会计师事务所却未执行有效的分析程序识别重大错报导致审计失败。
　　4 审计失败的启示
　　近日，证监会对万福生科案开出的严厉罚单，对中磊会计师事务所撤销其证券服务业务许可，证监会的&一纸罚书&并不是万福生科案的结局，反而正是一个反思会计师事务所审计失败的开始。 &金稻谷霉变&并非一蹴而就，而是企业、证监会、注册会计师三方共同催化的结果。
　　4.1 公司应建立完善的内部控制制度
　　万福生科财务造假与其内控制度不健全有直接关系。 万福生科董事长龚永福与其妻子杨荣华并列公司第一大股东，为公司实际控制人，两人合计持有公司 59.98%的股份。 可见，独裁董事长用&土办法&管理公司，管理层凌驾于内部控制之上，缺乏监督机制和内控制度，极易造假。 因此，企业要建立健全完善内控制度，建立良好的控制环境，引进先进管理模式，良好的内部控制是财务报告的可靠性的保障，也是杜绝财务造假的重要保障。
　　4.2 政府应加强监管和违法处罚力度
　　在创业板三周年之际爆出万福生科&创业板造假第一股&的丑闻，暴露出政府对创业板公司监管漏洞。 万福生科是高科技产业，享受的免税补贴在逐年上升，如此轻松获得政策优惠说明高科技产业的考查和监督机制还没有完全建立，财务造假受惩低成本等都给万福生科财务舞弊提供了机会。 政府应建立健全创业板公司上市监管制度，整合监管资源，加大对创业板公司的监管力度，保证资本市场的稳定。 同时对为创业板公司审计的会计师事务所，政府应明确财政部门、证监会和注册会计师协会各部门之间的分工，对违规事务所加强法律和经济处罚，多管齐下遏制审计失败行为的发生。
　　4.3 事务所提高审计质量
　　万福生科事件中得到的教训是深刻的，提高事务所的审计质量迫在眉睫。 首先，防范特定行业的风险，执行风险评估程序。 其次，执行分析性复核程序，根据上市公司的公开年报数据以及行业标准等分析其数据存在的逻辑矛盾。 再次，健全质量控制制度，会计师事务所应严格遵循审计准则的要求执行审计程序，增强审计人员的专业知识和业务能力，保证会计师事务所的审计质量。
　　参考文献
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年年报[EB/OL].
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链角度也都很难发现。
但是，万福生科再神通广大，如果没有注册会计师的默许，视而不见甚至同流合污，这家公司也不会如此顺利上市。以下按照质量控制准则的相关规定对其责任进行分析。
1、中磊会计师事务所应对其业务质量承担领导责任。一般来说，会计师事务所对整个事务所的工作成果及项目的审计结论负有直接领导责任。《中国注册会计师准则》中明确表示，注册会计师执行审计业务应持有的一种基本态度———职业怀疑，要求注册会计师应以质疑的思维方式对可能表明错误和舞弊的迹象保持警觉。在本案中，万福生科在不具备首次公开发行股票并上市的条件的情况下，为达到上市目的，采用伪造合同、发票等手段虚构交易业务，虚增资产、收入，其２００８年至２０１１年财务数据均存在虚假记载，其间累计虚增收入７．４亿元左右，虚增营业利润１．８亿元左右，虚增净利润１．６亿元左右。中磊所在其上市前就负责其审计，甚至负责其ＩＰＯ，在这期间居然也丝毫未察觉？注册会计师仍在２０１１年同意其上市，这无疑是严重不负责任的行为。
2、中磊会计师事务所未尽到对其业务人员负有的监督和对
审计质量负有的监控责任。对业务人员而言，会计师事务所负有
有的职业怀疑态度，保障审计工作的质量，维护资本市场的秩序和审计行业的信用。
而且农业类公司造假有独到的条件，农产品的交易很多是零散的现金交易，这给做假账创造了良好的条件。因此，在万福生科和绿大地以及很多其他的农业类造假公司我们都能看到大量的虚假财务数据。在审计农业类的公司时，注册会计师应该更加小心，采取更加谨慎的态度进行审查。
在审计方式上，针对此类公司的特点，应在多年的审计过程中，逐渐形成一套更加有效和具有针对性的审计方法，让农业公司，这一假账的天然温床在注册会计师面前无计可施。
五、规避注册会计师审计失败的方法
1、内部方面的措施。第一，加强对注册会计师的职业修养的再教育。高素质的注册会计师团队必将有效降低审计失败的可能性。第二，加强会计师事务所的质量控制。有效推进现代化管理制度，加强对会计师事务所的质量控制。有效的质量控制制度将提高审计产品的合格率，达到优效高产的目的。第三，严严惩重奖。审计失格规范审计行业的权利与责任。责任到人，
败，多数都是注册会计师没有严格遵守审计准则导致的。
2、外部方面的措施。第一，加强法律制度建设，国家应督促行业协会。加快会计制度的更新，与时俱进，着眼实务。第二，提高上市公司的质量财务问题本质上是公司治理结构上的问题。加强对上市公司的监管和提高公司上市的准入要求都会有效减少财务舞弊的发生。
3、监督方面的措施。第一，加强对注册会计师的行业监管。财政部、审计署、中注协、证监会等都应共同配合监管。第二，加强查处力度，采取有效措施提升舞弊查处率。例如建立奖励举监报制度和加强对会计事务所审计业务的合规性抽查。第三，管机构要保证自身的独立性。对于已查出的发生审计失败的会计事务所给予必要的惩处。第四，在现有的监管体制下，很多被“借尸还魂”方式重生，如本案的中严重处罚的会计师事务所以
磊会计师事务所总部、分部多个团队拟加入大信会计师事务“金蝉脱壳”之计将助其逃脱监管层重罚。在此情况下，所，该项监管机构应采取应对措施，使犯案事务所真正受到惩罚，其他事务所才能引以为鉴。
相应的监督责任，事务所一旦获知违反独立性政策和程序的情况，应当立即将相关信息告知有关项目负责人，以便他们采取适当的行动。另外，事务所也应对其质量控制制度进行持续考虑和评价，定期选取已完成的业务进行检查，以使事务所能够合理保证其质量控制制度正在有效运行，以达到监控的目的。但很多事务所为争取客户不但没有做到质量监控，往往还不惜降低审计质量出具虚假报告。然而在本案中，黄国华和王越在接受审计业务后并没有认真进行审计，使得客户关系和审计业务的接受与保持的质量控制程序并没有得到遵守。
四、给注册会计师行业带来的反思
由万福生科此次的造假案，我们又联想到了绿大地造假案，同样是从事农业，同样是虚假的财务报告，虚增的巨额利润和给投资者带来的惨痛损失，似乎在以“概念”为噱头的农业公司发生巨额财务造假案的情况下，注册会计师的敏锐的判断力和洞察力消失了。
２０００至２００１年，股市里发生了数起欺诈案件，最著名的要数“银广夏”、“康达尔”和“蓝田股份”了，巧合的是，这三个公司都属于农业类上市公司，万福生科同样是农业类上市公司。我们认为这其中有必然性。农业公司受其生产资源和其产品升值空间有限性的制约使其不可能像工业企业那样迅速扩张，而在资本市场里，如果一个公司不能实现高速扩张，那它就必定不受欢迎，为了迎合投资者的要求，造假似乎就成了一个捷径。为实现此目的，银广夏采用了人们不熟知的生物技术产品伪造销售数据，虚增收入。万福生科想到虚增资产、虚增客户和伪造合同的方法粉饰财务报表。
鉴于农业上市公司的这个特点，会计事务所应该在接受此类客户时多加小心，在接受客户委托时，对审计客户的信用情况进行更加严格的考察以降低审计风险。应该抱着对投资者负责的态度，调拨更具专业胜任能力和经验的人员，始终保持应
【参考文献】
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（责任编辑：胡婉君）
《当代经济》2013年第21期
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