关于出口退税是否征收企业所得税的思考；新企业所得税法施行后，企业收到的出口退税（增值税；一、剖析出口退税（增值税）不应该征收企业所得税的；第一、现行会计制度的规定，出口退税不进入损益；按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核；(1)货物出口并确认收入实现时的会计处理；借：应收账款(或银行存款等)；贷：主营业务收入(或其他业务收入等)；(2)计算出“免
关于出口退税是否征收企业所得税的思考
新企业所得税法施行后，企业收到的出口退税（增值税）是否征收企业所得税，不论是企业、还是税务机关都存在很大争论，一种意见是出口退税退的是进项税，不涉及损益，不应该征收企业所得税；另一种意见是出口退税属于政府补贴收入，应该征收企业所得税。笔者认为，按照所得税法及相关规定，企业收到的出口退税（增值税）应当征收企业所得税。
一、剖析出口退税（增值税）不应该征收企业所得税的观点 这种观点，其不征税理由主要涉及三个方面：
第一、现行会计制度的规定，出口退税不进入损益
按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到“应交税金――应交增值税”和“应收补贴款――出口退税”等科目，出口退的增值税不进入损益，不应该征企业所得税。其会计处理如下：
(1)货物出口并确认收入实现时的会计处理
借：应收账款(或银行存款等)
贷：主营业务收入(或其他业务收入等)
(2)计算出“免抵退税不予免征和抵扣税额”时的会计处理
借：主营业务成本
贷：应交税金――应交增值税(进项税额转出)
(3)计算出“应退税额”时的会计处理
借：应收补贴款――出口退税
贷：应交税金――应交增值税(出口退税)
(4)计算出“免抵税额”时的会计处理
借：应交税金――应交增值税(出口抵减内销应纳税额)
贷：应交税金――应交增值税(出口退税)
(5)收到退税款时的会计处理
借：银行存款
贷：应收补贴款――出口退税
对于这个理由，笔者认为，虽然企业所得税处理方式和会计处理方式不尽相同（例如：对视同销售的处理就不一致），但是，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十条第二款，纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税额、代扣代缴和代收代缴税款。因此，在二者不一致的情况下，会计处理要遵从于税法规定。
第二、《国家税务总局关于企业出口退税款税收处理问题的批复》（国税函发?1997?21号）的有关不征税规定
该批复第一项规定：企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或已交增值税税金，不并入利润征收企业所得税。
笔者认为：这个文件是1997年发布，与新企业所得税法相抵触，应该依法废止。而且，笔者在国家税务总局政策法规库中检索到这个文件，已明示“全文失效”。
第三、增值税属于价外税的设计理念
增值税属于价外税，企业出口实行零税率，因此，所退税款退的是最初的进项税额，不涉及损益。
笔者认为不能因为增值税的设计理念而影响所得税的收入原则。
二、出口退税（增值税）应当征收企业所得税的法律依据 第一、出口退税属于企业收入总额的一部分。
新企业所得税法实行的是全部收入理念，《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。因此，笔者认为：企业收到的出口退税（增值税）属于企业的一种收入，应并入到企业的收入总额中。
第二、出口退税不属于不征税收入。
《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定：收入总额中的下列收入为不征税收入：
（一）财政拨款；
（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；
（三）国务院规定的其他不征税收入。
很显然，出口退税不属于第（一）项和第（二）项。
依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十六条第四款规定：企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征
税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金；同时，《财政部国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税?号）中规定：财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。显而易见，企业收到的出口退税也不归属于第（三）项。
第三、出口退税不属于免税收入。
《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定：企业的下列收入为免税收入：
（一）国债利息收入；
（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；
（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；
（四）符合条件的非营利组织的收入。
很显然，出口退税亦不在上述四项规定之内。
综上所述，笔者认为：企业收到的出口退税（增值税）是企业收入的一部分，既不属于不征税收入，也不属于免税收入，应当作为政府补贴收入并入企业收入总额中，按规定征收企业所得税。
目前，国务院财政、税务主管部门规定的不征税的补贴收入仅有软件集成电路增值税退税（《财政部、国家税务总局关于企业所得税
若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号））和核电行业增值税退税（《财政部国家税务总局关于核电行业税收政策有关问题的通知》（财税?2008?38号 ））两项。
《国家税务总局关于&中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表&的补充通知》（国税函?号）中附表一（1）《收入明细表》填报说明明确规定，第24行“政府补助收入”：填报纳税人从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产的金额，包括补贴收入。
企业取得的国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院和国务院财政、税务主管部门规定不计入损益外，都应当作为计算应纳税所得额的依据，依法缴纳企业所得税。
第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入： 【不征税收入是我国新税法中新增加的一个概念，是指企业所得税原理上讲永久不列入征税范围的收入，相等于非应税收入，它不属于税收优惠的范畴，因为这些收入不具有营利性】
（一）财政拨款；【是指财政部门根据法律法规等有关规定，经过预算程序对国家机关、事业单位、社会团体和部分企业直接拨付的经费。但是企业实际收到的财政拨款中的财政补贴和税收返还等，按照现行会计准则的规定属于政府补助的范畴，计入企业的“营业外收入”科目，除企业取得对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数限额（10人以上、25%、6倍、3.5万、一年以上合同、养老保险、银行支付不低于本省最低工资），即征即退增值税或减征营业税和出口退税的增值税进项外 ，一般作为应税收入征收企业所得税。这是为了防止地方政府以各种财政补贴形式变相减免税进行招商引资，破坏全国统一的公平税负环境。】
（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；【有待实施细则具体明确】
（三）国务院规定的其他不征税收入。【有待实施细则具体明确】
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　关于出口退税部分的练习题_财会/金融考试_资格考试/认证_教育专区。【例 2-4】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人, 出口货物的征税税率为 17%,退税税率... 　核定退税基数)×25% 减少企业所得税额=减少出口退...跨地区采购产品出口而产生增值税征收地和退税地不一致...比如像浙江这 样的出口大省是否可以适当降低分担比例... 　批复》 (国税函发 〔1997〕 021 号)文件规定: (1) 企业出口货物所获得的增值税退税款,应冲抵相应的&进项税额&或已交增值税税金, 不并入利润征收企业所得税... 　( )起,第一 年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税...1.下列各项中,适用增值税出口退税“免、抵、退”办法的有( )。 A.外贸企业... 　关于企业所得税纳税筹划的思考纳税筹划是纳税人依据现行税法,在遵守税法、尊重税法的前提下,对经营、 投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负的谋划和对策。 作为唯一... 　企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。...以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款,由...生产的应税消费 品,不论纳税人在财务上是否作销售... 　外贸公司免退税,退的是进项税,与出口收入额没有...所得与工资、薪金所得的基本标准是是否存在雇佣与被...(正确) 改增三大行业增值税征收管理办法比较 1. ... 　优化出口退税管理工作的思考_经济/市场_经管营销_专业...出口退(免)税的管理工作,同时负责税政、所得税、...利于基层主管国税部门判定出口企业 是否符合正常的生产... 　优惠政策而享受的退税是不征或免征企业所得税的,如:对 软件企业即征即退的增值税、企业的出口退税、对安置残疾 人单位按规定取得的增值税退税或营业税减税收入...今日新帖：236　在线学员：5401
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　　答：根据规定，企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收（但不包括企业按规定取得的出口退税款），除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额缴纳企业所得税。 　　因此，外贸企业收到的出口退税款不需要并入收入缴纳企业所得税。
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10.59.0.99:Execute time :0.65外贸企业取得出口退税款不缴所得税？
问：外贸商业企业取得的出口退税款是否缴纳企业所得税？& 　& 答：《增值税暂行条例》规定，出口货物实行零税率，即对出口货物免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额，而进项税额属于抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质。出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。 　& 《关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔号）第一条第一款规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。 　& 因此，外贸商业企业收到的出口退税款不缴企业所得税。
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纳税人收到了税务机关的退税利益，出口退税是不是属于企业所得税的税收优惠，而减免税的文件又说出口退税不属于所得税的减免税，这如何理解呢？如果税务机关的同志认为企业收到的出口退税款要征收企业所得税如何办呢？
在已失效的国税函[1997]21号[1]文件中曾规定：企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或已交增值税税金，不并入利润征收企业所得税。
虽然是废止，我们也并不能得出反向就要征税的结论，因为2008年新企业所得税法实施以来，我们自然不宜引用旧法下的所得税处理规则，但是所得税的规则不能因新法下未明确或未来得及明确就做出征的判断，所得税的一些基本判断观念还是延伸过来可以参照的。
财税[号[2]对于出口退税也有过描述：
一、财政性资金 （一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 （二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 （三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。
则财税[号对于出口退税款也明确了不属于国家财政补贴的范畴，至少也点出了这样一种延续的判断规则。
（1）出口退税与会计利润的关系
增值税属于价外税，基本上出口时享受免税的待遇，但是对于其取得的进项税额，是可以退税的，即退税其实退的是纳税人的进项税额，以不含税的价格参与国际竞争。既然是进项税额，那就是与销售成本（或费用）有相应的关系了，如果得不到退税时，转计入成本，则纳税人的利润总额是减少的。既然得到退税了，则利润总额是增加的，在这个角度上，间接与企业所得税还是有关系。在这儿我们是确定的企业按规定取得的出口退税款，则是不考虑以上选择与不选择情形之下的问题讨论。
（2）确定情形之下的出口退税与企业所得税的关系
如果要说明这个事情，用事例说明是非常有必要的，省却了文字表达折腾的过程。
2015年某公司采购一批货物后出口，采购不含税价值是2000万元，增值税税额是340万元（税率17%），出口后美元折人民币的价格是2500万元，若退税率是10%，则会计处理如下：
借：库存商品　2000万元（下同）借：应交税费－应交增值税（进项税额）340贷：银行存款　2340
借：应收账款　2500贷：主营业务收入　2500
借：主营业务成本　2000贷：库存商品　2000
转出得不到退税的增值税税额：0万元，退税金额是0万元。
借：主营业务成本　140贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）140
借：应收出口退税款　200贷：应交税费－应交增值税（出口退税）　200
这样上面的增值税的借贷方就结平了，因此我们可以清楚的看出来，出口退税就是将原来采购中支付的采购款项中的税额部分，由国家再补偿回来，因为支付给销售方的增值税税款，相当于是代征了国家的税款，出口之后的退税，只是平了账而已，纳税人根本也不用入在收入当中，即与会计利润无关，也与所得无关。如果一点儿都不退税，则全额340万元都要计入主营业务成本，这已经脱离了出口退税的考虑因素。
所以出口退税在整个的逻辑当中，如果我们只考虑了最后一个环节收到退税款，而不考虑企业原来挂往来的问题，显然是易出现疑惑以致于还要向国家税务总局要明确是不是属于所得的问题。
[1] 国税函[1997]21号，即《国家税务总局关于企业出口退税款税收处理问题的批复》，根据国家税务总局公告2011年第2号废止。
[2] 财税[号，即《财政部 国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》。
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出口退税退的是出口货物对应的进项税额，本质是国家把原本可以留到以后期间抵扣的进项税额退还给企业了，让企业提前获得了资金的使用权。对企业而言出口退税谈不上收入，因为退的税款本身就是企业的，而不是国家收上去之后再返给企业的。
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