商业银行应对营改增难点与挑战研究--《金融会计》2015年08期
商业银行应对营改增难点与挑战研究
【摘要】：根据国务院常务会议决定,"营改增"将在2015年底前全面完成,这一改革将对中国金融业乃至全球金融业产生重大和深远的影响,商业银行需直面这一重大挑战,正确预判"营改增"对生产运营、经营绩效等方方面面产生的影响,在政策时限内攻克一系列难关,充分做好应对准备,确保正式实施时各项工作有条不紊,顺利完成从营业税到增值税管理的过渡。目前,学者对银行业营改增理论研究较多,涉及具体实践内容较少,本文立足营改增的实践探索和工作经验,分别从具体政策诉求、系统改造、制度和流程重塑三个方面阐述商业银行"营改增"可能面临的难点问题和挑战,提出进一步加强政策研究和执行准备、积极反馈政策诉求、税务机关适时发布方案、提供政策支持等相关政策建议,为商业银行营改增准备和实施工作提供借鉴。
【作者单位】：
【关键词】：
【分类号】：F832.33;F830.42【正文快照】：
根据国家财税改革进度安排,金融业将于2015年响,对可能遇到的难点和挑战有清醒的认识,提前底前实施“营改增”。近期,各大媒体纷纷报道,房着手梳理全行业务流程和系统情况,推动营改增项地产、金融、生活性服务业三大行业将出台营改增一目落实,以确保正式实施时各项工作有条不
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京公网安备75号威海市商业银行陶遵建：营改增是挑战更是机遇
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5月1日起，营业税改征增值税全面推开。此次营改增试点四大行业中，金融业由于业务种类繁多、核算复杂等行业特殊性，在营改增试点过程中，面临着哪些困难和挑战？对营改增的到来，是如何应对的？营改增对金融业有哪些影响？日前，记者采访了威海市商业银行财务负责人陶遵建。
5月1日起，营业税改征增值税全面推开。此次营改增试点四大行业中，金融业由于业务种类繁多、核算复杂等行业特殊性，在营改增试点过程中，面临着哪些困难和挑战？对营改增的到来，是如何应对的？营改增对金融业有哪些影响？日前，记者采访了市商业银行财务负责人陶遵建。
记者：营改增试点过程中，商行面临哪些挑战和压力？
陶遵建：一方面，营改增准备时间短，增加工作难度，从3月23日财税［2016］36号文件发布，到5月1日营改增正式实施仅有38天时间，在如此短的时间内，银行业要完成系统升级改造、业务培训、纳税登记、发票领购、金税设备采购等各项准备工作，难度大。另一方面，业务系统改造压力大，银行业务系统众多、改造范围广泛，涉及收入核算的票据系统、国际业务系统等系统的核算规则和业务流程均需要进行改造；且银行交易频繁、渠道多样，只有将行内业务系统与税务的增值税开票系统有效对接，实现联网开票，才能满足生产经营的需要，因此系统升级改造的压力大、成本高。
记者：5月1日，全市首张金融业增值税专用发票和普通发票在威海市商业银行成功开出，标志着威海市商业银行顺利完成营改增税制转换。在如此短的时间内，如何应对和适应营改增？
陶遵建：围绕营改增，我们主要从三个方面发力。一是成立营改增项目组，集全行之力做好各项工作。营改增是国家税制的重大改革，也是银行业的大事，威海商业银行领导高度重视，董事长亲自批示，早安排早部署，2015年10月就开始启动营改增项目，专门成立以行长为组长的营改增项目组，组织专人认真研究营改增的相关政策，并聘请了专业的咨询公司提供营改增业务咨询，保证各项准备工作扎实有序。二是组织各层级培训，完善相关制度流程。2016年5月前，先后组织了4次政策解读和业务操作培训，加大对增值税方面税务人才的培养，为营改增的顺利实施做好充足的准备。同时，建立增值税发票管理和纳税申报等相关制度流程，确保各项制度规范、合规，满足内部管理及业务发展需要。三是梳理合同及供应商，做好进项税抵扣管理。针对只有增值税一般纳税人才可自行开具能抵扣的增值税专用发票的政策，及时组织各相关部门对业务合同、采购合同进行梳理，收集完善供应商信息，在合同中增加相应的涉税条款，提前做好进项税抵扣的管理，降低我行税负。
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“营改增”对银行影响几何
　　李克强总理强调，“营改增”要确保所有行业税负只减不增。关键的问题在于，对贷款类业务征税仍是以毛利息为基础，未来应以净利息作为征税基础。当下，相关部门应尽快出台更多的细则，将总理的承诺进一步落到实处。
　　自5月1日起，“营改增”试点全面实施，金融业等全部营业税纳税人纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。但对而言，目前看来“营改增”后整体税负不降反升，需要引起相关部门的重视。
　　根据财政部和国税总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（以下简称《通知》），银行业适用6%的增值税税率。尽管有进项税可做抵扣，银行业的整体税负仍有上升的趋势，主要有3方面原因：一是税基拓宽，征税业务范围变广，以往营业税的免税范围变窄；二是税率提升，由营业税时代的5%提升到增值税的6%；三是税种变化，从地方税变为国税，导致税收征管的“弹性”可能降低。其中，前两点对税负提升的影响最为直观，而实际上，对银行业税负影响最大的是第三点。
　　“营改增”后银行业税基的变化
　　“营改增”后银行业税基的变化主要有两方面。
　　一是贷款业务的定义范围大幅扩大。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间利息收入、透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息和利息性质的收入，均需按照贷款服务以利息收入的全额缴纳增值税。
　　二是金融机构同业往来业务免税范围大幅缩小。在营业税时代，金融机构同业往来业务暂不征缴营业税，而《通知》将规定收窄为仅有线上的同业交易才能免税，这意味着占比在90%左右的线下同业业务利息收入无法免税。部分后来兴起的金融市场创新业务，如非标投资、买入返售、同业投资等，在地方上往往事实免税，在《通知》中则被直接认定成为贷款业务而可能要全额征缴增值税。
　　银行业“营改增“后税率提升的影响
　　在营业税时代，银行业的营业税税率是5%，农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、县及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行，均按3%的税率征收营业税，“营改增”后，统一按照6%的增值税税率征税。
　　“营改增”前，我国银行业实际税负占营业收入的6%以上。央行国库局“营改增”课题组曾在2014年对进行过测算，“营改增”后，在税基不变的情况下，银行业实际税负较“营改增”前加重1.6%。如果考虑税基扩大等因素，银行业实际增加的税负可能会远超这个数字。
　　税种变化对银行业产生的冲击
　　在以往营业税体系下，有诸多业务收入本属于营业税的纳税范围。但由于营业税是地方税种，税收征管的弹性较大，在银行对地方贡献已经足够大的背景下，很多地方是不征收或者象征性征收的，主要包括：
　　第一，金融商品持有期间（含到期）利息。除国债和地方债本来就免税以外，企业债和政策性金融债此前均未被征收营业税。
　　第二，同业投资利息收入。这属于近年来的金融创新，在营业税时代，多数银行都将其划分至金融同业往来收入中，因而得以豁免政税。
　　第三，买入返售利息收入。这块业务在营业税时代同样被纳入金融同业往来中的，而《通知》直接将其定义为贷款业务范围，需按照全额缴纳增值税。
　　如何避免说服增加转嫁实体经济
　　当前，我国银行业的税负本已较重，且近年来多数银行净利润增速不断放缓，少数银行盈利已经出现负增长。若本次“营改增”后银行业税负大幅提升，逻辑上既不符合国务院的要求，也不符合今年政府工作目标关于“降成本”的要求。
　　商业银行毕竟是盈利性机构，如果税负大幅增加，最终还是可能会通过各种方式转嫁给实体经济。更进一步讲，这也不符合“防风险”的底线思维。此外，税负增加将降低银行业通过利润补充资本金的能力，削弱银行业竞争力。
　　4月29日，财政部与国税总局共同发布《关于进一步明确全面推开“营改增”试点金融业有关政策的通知》，确定了政策性金融债及质押式回购的免税地位，迈出积极一步。5月23日，李克强总理在湖北调研农商行，详询“营改增”后金融机构税负变化。他重申，“营改增”要确保所有行业税负只减不增，金融行业尤其要力戒税负增加转嫁实体经济。
　　关键的问题在于，目前对贷款类业务征税仍是以毛利息为基础，未来应选择以净利息作为征税基础。当下，要落实总理这一要求，解决好银行业税负上升及转嫁等问题，相关部门应尽快出台更多的细则，将总理的承诺进一步落到实处。
　　第一，进一步明确“与贷款服务相关的直接金融服务”的界定。建议除必须列入的与贷款服务相关的直接金融服务手续费与咨询费以外，其他管理费、服务费等均不列入此类费用，以减少该类费用的名目，增加可抵扣的费用。
　　第二，对于怎样区分金融商品转让与股权投资转让业务需做出更详细的说明。建议将介于两者之间的业务更多地归属于股权投资转让业务，从未获得更多的免税可能。关于不同类型金融商品买入价如何确定以及金融商品转让的含税或不含税销售额如何确定的问题，也应出台具体的计价和计算方法。
　　除此之外，对于银行计划和资产管理计划收益权如何征收增值税等问题，也应进一步明确。对农村金融机构，建议延续此前营业税时代税率上的优惠。在实际税收征管的操作中，建议继续保留营业税时代的较大弹性。
　　值得注意的是，“营改增”的实施给银行业系统和流程改造带来较大挑战，对银行业的财力、人力等方面都提出较高要求。因此，后续相关政策应对于银行业加以一定扶持，并给予适当优惠。
（责任编辑：张功成 HN092）
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& & &2016年5月1日起，我国将“营改增”试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。3月24日，由财政部、国家税务总局联合发布的财税（2016）36号文明确规定了这四大行业所适用的增值税税率，即金融业和生活服务业适用低税率6%，建筑和房地产行业适用11%税率。36号文的发布标志着我国“营改增”试点方案终于全面推行，进一步实现了我国增值税制与国际上通行增值税制的接轨。“营改增”试点全面铺开之前，我国流转税体系中主要的两个税种是营业税与增值税。营业税是以单位或个人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额征收的一种税。在营业税与增值税并行的情况下，对于银行业来说，增值税抵扣链条不完整，导致重复征税。而推行“营改增”试点的目的，就在于实现税收中性原则，避免重复征税。推行试点后，对于银行业来说，主要的流转税由营业税转变为增值税，银行也成为增值税抵扣链条中的一环，在承担缴纳增值税义务的同时，也获得了增值税进项税额抵扣的资格，在原营业税制下不允许抵扣的增值税税金，可以进行抵扣，避免重复征税。一般而言，“营改增”可以减少银行业的税收负担，降低银行的运行成本，提高竞争力。对于银行所服务的企业来说，“营改增”后，向银行支付的部分费用所产生的税金也可以进行抵扣，间接降低了企业的成本，同时也能够提升企业的市场竞争力。从我国经济长远发展的角度来看，出台“营改增”的主要目的是为了降低企业税负，促进实体经济的发展。不过根据财税36号文以及46号文，金融行业的税负就短期而言会出现一定程度的上升。对于银行来说，营业收入主要来源于以下三个部分：利息收入、手续费收入以及金融商品转让。根据中国银行2015年年报，中国银行的净利息收入（2989.90亿元）占到整个营业收入（4040.00亿元）的74%左右。营业税的征收是针对银行的利息收入而非净利息收入，因此在征收营业税阶段，银行实际承担的营业税税率是高于5%的。“营改增”后，根据36号以及46号文，银行所支付的利息支出同样也不能够进行抵扣，而税率由之前的5%上升为6%，也就是说对利息收入这一大块税负不仅没有降低，反而变得更高。文件中也明确了“营改增”后所取得的不动产进项税额允许抵扣，然而随着经济增速放缓，银行业对自身资产的扩张也会放缓，导致这项可以降低税负、减少资金压力大优惠政策可能无法发挥其作用。因此，在税率上升，税基不变，进项税额可抵扣范围大幅受限，税负难以转嫁的前提下，银行业的实际税负很可能有较大上升，据测算，“营改增”会降低商业银行4%左右的利润，这是“营改增”带给银行的第一个挑战。第二个便是对银行操作系统、流程的挑战。银行业务种类繁多，手续费核算科目亦繁多，对大型商业银行来说，可能会有几百个业务系统、几万个相关产品需要进行营改增改造，这是一项巨大改造工程。除了改造系统外，银行还需要投入一定的成本在财务流程、人员配置、营改增培训等方面进行配套布置。增值税是票控税典型，发票作为征收增值税的重要凭证以及进项额抵扣的关键因素，在增值税改革上起关键作用。它的开具和保管问题也成了商业银行的难题。就目前我行开票的实际情况看来，客户需求量大，“营改增”之后大量企业都需要开具增值税发票以便抵扣税额；申领增值税发票流程繁琐，增值税专用发票、普通发票都作为重要空白凭证管理，而申领流程又有别于我行其他重要空白凭证，整个开票流程目前相对繁琐。系统的升级改造、流程的优化，这都不是一时半会能完成的，同时也需要银行投入大量的人力、物力。所以营业税转向增值税的改革，对银行业来说，可能会是个渐进的、长期的过程。“营改增”会给银行业带来挑战，同时也会促进银行业盈利模式的转型。我国银行业营业收入的70%以上来源于利差收入，随着利率市场化进程的推进，利差将会越来越窄，带来的收入也会随之降低。对于银行负债业务的利息支出，此次试点办法并没有将其纳入可抵扣税额中，一方面是为了保证财政收入，毕竟目前银行利息收入带来的财政收入也相当可观；另一方面也是促进银行业盈利理念的转变，将单一盈利利差模式转变至利差模式和非利差模式并举上来。在当前的市场经济环境下，银行业要顺应利率市场化的发展，改变传统思想，采用创新思维，努力融入市场变化，迎合市场需求，实现盈利和管理的转型，培育自己特有的核心竞争力。随着金融市场的发展，客户多样化需求在不断地发生变化，客户的业务需求越来越多样，所需要的业务是跨条线、跨专业甚至是跨领域的；在此情况下，更要突出以客户为中心，替客户创造价值，提升客户满意度，在金融产品设计、提供服务、营销推广、管理架构上以维护和增加客户利益、提高客户满意度为出发点和根本立足点。“营改增”后银行业盈利模式转型规划调整策略实质是在充分考虑自身发展需要的前提下，拓展银行业务和盈利渠道多元化，最终实现从传统利差为主的盈利模式向提供多元化非利差业务金融服务的转变，从单一的提供融资服务银行向以客户需求为中心财富管理型银行转变。
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