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“工程结算”会计科目的思考与应用
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本帖最后由 yzdbl 于
15:29 编辑
原文发表于《财会学习》2012年3月刊，现对前面有部分改动
丁宝林 江苏扬建集团有限公司
一、“工程结算”与“主营业务收入”科目在工程在建过程中分别核算& && && & 在建造合同准则之前，工程结算和收入的核算是依据完成合同规定的工程形象进度或工程阶段，与发包单位进行工程价款结算： 借：应收账款&& 贷：工程结算收入。这样核算，工程结算的确认进度和收入确认的进度是同步的。& && && & 在建造合同准则之后，将原来的“工程结算收入” 科目一分为二：“工程结算”和“主营业务收入”。将应收账款与已经发生的工程结算相对应，营业收入按照形象进度进行确认。自此，工程结算的确认进度和收入确认的进度完全割裂开来。二、“工程结算”与“主营业务收入”科目，在工程竣工结算后不一定相等& && && & “工程结算”科目的设置，是核算应向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是“工程施工”或“生产成本”科目的备抵科目，应向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程施工”或“生产成本”科目对冲后结平。 “主营业务收入”科目的设置，核算当期确认的合同收入。当期确认的合同收入记入本科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。 “工程结算”与“主营业务收入”科目在数据上有互相对照的关系，但自始至终没有结转的关系。& && && & 实务中，大家思维定势的认为“工程结算”与“主营业务收入”在工程竣工结算后应相等。是否是这样呢？& && && & 在现行的会计法规中，《讲解2008》中的建造合同第三节对分包工程工作量有这样的表述：“对总承包商来说，分包工程是其承建的总体工程的一部分，分包工程的工作量也是其总体工程的工作量。”这个规定说明了，“工程结算”科目核算中包含了分包工作量。& && && & 在“收取代销手续费的商品代销”的销售模式下，受托代销单位以收取的手续费确认收入。比照这样的收入核算的思路，我们应该这样认为：对于自行管理完成的分包工作量，总包单位应该将完成的分包工作量作为自己的收入确认；对于以收取管理费方式完成的分包工作量，总包单位只能以收取的管理费确认收入。虽然没有将分包工程工作量必须确认为或不确认为总包单位营业收入的规定，但是，分包工作量对于总包单位来说，不能满足《企业会计准则第<font color="#号-收入》“第二条 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”中“会导致所有者权益的增加”的条件，即分包工作量形成经济利益的流入不能导致总包单位所有者权益的增加。对于总包单位来说，分包工程款（除管理费收入部分）只是从建设单位收取后，转手支付给分包单位的往来款而已，更加接近于业务往来款条件。& &&&这很可能导致“工程结算”与“主营业务收入”在工程竣工结算后并不相等。三、区分核算已结算完毕和处于结算过程中的工作量& &&&会计上对营业税费用确认按可采用谨慎性原则计算的“营业收入” ；税法上营业税费义务的履行按①不允许采用谨慎性原则计算的“营业收入”②工程收款。& &&&比较两者，对于在建期间，税法上的不允许采用谨慎性原则确定工程进度，在具体征管中是无法落实的，具体征管机关也不可能在此问题上与纳税人纠缠不清。& &&&具体征管实务操作中，是依据工作量开票收款和已办理完毕结算价款。& &&&因此，会计核算要求清晰反映“已结算”工作量、“待结算”工作量、已收工程款是很重要的。四、核算科目安排说明 & && & 在“工程结算”科目下设“已结算”、“待结算”二级科目：“已结算”用于核算已办理结算完毕的工作量；“待结算”用于反映按施工进度报表数综合考虑处于结算状态的工作量，该工作量在与建设单位办理结算完毕时从该科目贷方红字转出至“已结算”贷方。& && & 相应的，在“应收账款”科目下设“已结算”、“待结算”、已收款二级科目： 设“已结算”，借方用于核算已办理项目结算确认的债权，贷方用于收款完毕后与“已收款”冲销；设“待结算”，借方用于核算处于结算状态的工作量对应的未确认债权，在办理结算完毕时，从该科目红字转出至“已结算”科目的相同方向；设“已收款”，贷方核算工程收款，借方用于在收款完毕后与“已结算”冲销。& && & 操作实践中，对于预提工作量在结算时的会计处理的方式略有不同（详见下面的核算举例）。& && & 通过以上设置，就形成：营业收入以自营工作量（包含自行管理完成的分包工作量）和收取的分包管理费等确认；在建工程已结算完毕工作量在“工程结算-已结算”反映、在建工程处于结算过程中结算工作量在“工程结算-待结算”反映；已结算确认往来债权通过 “应收账款-已结算”反映、待结算确认往来债权通过 “应收账款-待结算”反映、已收工程款在“应收账款-已收款”反映。在建工程实际合同成本在“工程施工”反映。& & 下面，举例说明总包方核算自行管理施工工程（以自营土建工程举例）：& && & 1、每期末，按照施工进度报表数综合考虑后预提处于结算状态工作量：& && & &&借：应收账款-待结算& && & & && & 贷：工程结算-待结算& && & 2、在建处于待结算状态的工程收款时：& && & &&借：银行存款& && & & && & 贷：应收账款-已收款& && & 3、阶段结算完毕（不是各期末）：& && & &&借：应收账款-已结算& && & & && & 贷：工程结算-已结算& && & 冲销相应前期预提计入的待结算科目的工作量(工程决算完毕，该科目冲销完毕)：& && & &&借：应收账款-待结算（红字）& && & & && & 贷：工程结算-待结算（红字）& && & 4、期末，确认收入、成本、计提营业税费& && & & &借：主营业务成本& && & & && & 工程施工-合同毛利& && & & && & 贷：主营业务收入& && & & &借：营业税金及附加& && & & && & 贷：应交税费-应交营业税& && & 5、按照营业税法规定履行营业税应税义务& && & & &借：应交税费-应交营业税& && & & && & 贷：银行存款& && & 6、竣工决算完毕，冲销“工程结算”和“工程施工”科目：& && & &&借：工程结算-已结算& && & & &&&贷：工程施工-合同成本& && & & && && &&&工程施工-合同毛利& &&&7、工程收款完毕，冲销“应收账款”的下级科目（原因是：此时该科目无余额但下级科目有余额）& && &借：应收账款-已收款& && && &贷：应收账款-已结算四、举例说明“工程结算”科目的应用& && &分包和承包是工程分包方式中常见的两种。分包是指与建设单位具有进行单独工作量结算文件，单独向建设单位开具建筑业发票，具备工程分包法律要件的分包；承包是总包单位为了调动施工者质量、效益管理积极性而对分部项工程进行的承包，由承包者在与总包单位办理工作量结算向其开具建筑业分包发票。& && & 两者的区别在于： 1、分包单独有向建设单位进行工作量结算文件；承包工作量包含在总包单位的工作量结算文件之内，是其组成部分。2、在总包单位会计核算中，分包工作量的营业税费在“工程施工-分包成本”科目中；承包工作量的营业税费在“营业税金及附加”科目中核算。& && & 下面，举例说明总包单位和专业分包单位对分包工程的会计核算，总包单位对承包工程的会计核算：& && & 案例：& && && && && && && && && && && && && & 单位：万元内容
核算会计科目
95承包价+5管理费
工程结算-自营
190承包价+10管理费
工程结算-分包
工程施工-合同成本
工程施工-承包成本
工程施工-分包成本
营业税金及附加
工程施工-分包成本
& && & 那么，总包单位的损益如下表自营
核算会计科目
95承包价+5管理费
营业收入累计
营业成本累计
工程施工-合同毛利累计
营业税金及附加累计
息税前利润累计
& && & (一)、分包工程核算& && &分包工程核算处理方法安排的关键是：将总包单位和专业分包单位看作一个整体，在抵销相互往来后，形成一个总体完整且不重复的会计核算体系。（这里只列示已结算甲指分包工作量核算过程，对于处于待结算状态的分包工作量核算，参照前面的阐述）【总包单位】1、& &阶段结算完毕（不是各期末）& && && &&&借：应收账款-分包（已结算）& &&&200& && &贷：工程结算-分包（已结算）& && && &&&2002、确认对专业公司工程债务（扣除总包管理费）借：工程施工-分包成本& &&&& & 190& &贷：应交税费-应交营业税& && && && && && && &5.7& && & & &贷：应付账款-专业公司& & & && && && &&&190-5.7（总包单位应缴纳的营业税义务由自营业务承担部分和应由分包单位承担的两部分组成。）3、总包单位开具建筑业发票交建设单位，收分包工程款借：银行存款& && && && && && && && && &&&200& && & 贷：应收账款-分包-已结算& && && && && & 2004、总包付专业分包单位分包工程款， 专业分包单位开具收款收据借：应付账款-专业公司& && & & &190& &&&贷：银行存款& && && && && && && && && && && &&&190&& 分包单位转来完税凭证给总包单位用于抵扣，将相应代扣的税款转给分包单位：借：应交税费-应交营业税-分包& && &5.7& && & 贷：应付账款-专业公司& && && && &&&5.75、期末，确认分包收入、成本、税费（总包单位只确认分包管理费收入及其营业税费；实务中，该核算常安排在与建设单位结算办理完毕的期间）借：工程施工-合同毛利（分包）& &&&10& && & 贷：主营业务收入- （分包）& && && && &&&10借：营业税金及附加& && && && && && && & 0.3& && &贷：应交税费-应交营业税& && && && &&&0.36、分包工程发生成本支出（总包单位不作会计处理）7、竣工决算后，冲销工程结算和工程施工科目借：工程结算-分包（已结算）& && && &200& && &贷：工程施工-分包成本& && && && && && &190& && &贷：工程施工-合同毛利（分包）& && &10【专业分包单位】1、阶段结算（不是各期末）借：应收账款-总包单位& && && &&&190-5.7借：应交税费-应交营业税& && & 5.7& & & & 贷：工程结算-已结算& && && && && &&&1902、 专业分包单位交税获取完税凭证借：应交税费-应交营业税 & && && &5.7& & 贷：银行存款& && && && && && && && && && & 5.7专业分包单位将完税凭证转给总包单位抵扣，总包单位将分包工作量营业税费结算给分包单位借：应收账款-总包单位 & && && &&&5.7& & 贷：应交税费-应交营业税& && && && &5.73、总包单位开具建筑业发票交建设单位，收分包工程款（分包单位不作会计处理）4、总包付专业分包单位分包工程款，分包单位开具收款收据借：银行存款& && && && && && && && && && &190& && & 贷：应收账款-总包单位& && &&&& && && &1905、期末，确认分包收入、成本、税费借：主营业务成本借：工程施工-合同毛利& && &贷：主营业务收入（扣管理费后）借：营业税金及附加& && && && && && && &5.7& &&&贷：应交税费-应交营业税& && &&&& && &5.76、分包发生成本支出借：工程施工-合同成本& & 贷：银行存款等7、竣工决算后，冲销“工程结算”和“工程施工”借：工程结算 -已结算& & 贷：工程施工-合同成本& & 贷：工程施工-合同毛利(二)、承包工程核算（这里只列示总包单位核算）1、承包单位办理结算，开具营业税发票给总包单位借：工程施工-承包成本& && &&&92.15& & 贷：应付账款-承包单位& && && &92.152、承包单位转来工程款完税凭证借：应缴税费-应交营业税& && & 2.85& & 贷：应付账款-承包单位& && && &&&2.853、总包付承包单位工程款，承包单位开具资金往来收据借：应付账款-承包单位& && &&&95& & 贷：银行存款& && && && && && && &&&954、期末确认收入、成本、营业税费借：营业成本& && && && && && && && && & 92.15借：工程施工-合同毛利-承包& && &&&7.85& & 贷：营业收入& && && && && && && && && && && & 100借：营业税金及附加& && && && &&&3& & 贷：应缴税费-应交营业税& && && && &3延伸阅读：《基于节税考虑的建造合同收入确认新思路》 《施工企业会计核算困境及出路的思考》
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本帖最后由 haihan235 于
13:59 编辑
yzdbl 发表于
回复 yzdbl 的帖子
[“工程施工”和“工程结算”为什么都是成本类科目]
好，我就不含蓄了。
1、“工程施工”和“工程结算”你说比照‘固定资产和累计折旧‘的关系理解是有一定道理。但是“工程结算”实物资产的体现，也是“合同收入”分解。是合同约定给发包方一个确认了的经济利益，因此无论发包方支不支付款项都是其应得的实物资产（只是未交付而已），性质不同于“应收账款”，所以你的那些问题就偏离了准则的意图。同样原理也去理解分包工程。
2、所谓建造合同。就是“合同收入”已经确定或者基本确定，而“合同费用”则是以“合同收入”配比产生的，为了体现每期的利润，又设置一个“合同毛利”，也就是“合同费用”和“合同毛利”都是虚拟预计的。
3、工程上有个“定额规则”，即某一个工程给建筑企业一个固定金额或者固定计算方法。建筑企业实际发生工程支出少于这个定额的，就是利润，大于的就是损失。建造合同准则就是贯彻这个规则。
4、因此建造合同准则基本思路是：在未完工期间是按预计“合同费用”和“合同毛利”来确认利润的，在完工后再调整这个预计利润。也就是“营业成本”、“合同费用”和“合同毛利”都是可以调整，但是“营业收入”原则上不得调整（除非有合同重大变更）。
5、另外，如果在未完工过程中发现实际支出的“合同费用”大于“合同收入”时，可以依据职业判断，计提存货损失。
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新手学习中，感谢发帖
谢谢分享，学习了
在看一家工程公司的帐，只设置了工程施工和工程结算收入、成本，
好复杂，难道不是实质重于形式吗
原来工程会计那么复杂
原来工程会计那么复杂
会计部分不复杂，但和税收问题结合在一起就“剪不断，理换乱”&
因为《建造合同准则》是舶来品，有很多“水土不服”之处，所以实务中的会计处理基本是扯淡！（有点过激了，哈哈）&
分包单位是直接开票给建设单位吗？有疑问。好像变成建设单位直接发包了。
分包开票给总包，同时交税（江苏现在的做法）；总包在税局开具总包发票时，凭分包的发票原件抵扣，只缴纳差额部分的营业税费。
其实，这些问题在实际操作中都不存在困难。&
拜读了，谢谢
哦，我查询了mark是齐天大圣到此一游中“到此一游”的意思。
为什么叫我大圣{:sweat:}& &认错人了？！
大圣，你好！
本帖最后由 yzdbl 于
04:52 编辑
“2、所谓建造合同。就是“合同收入”已经确定或者基本确定，而“合同费用”则是以“合同收入”配比产生的，为了体现每期的利润，又设置一个“合同毛利”，也就是“合同费用”和“合同毛利”都是虚拟预计的。4、因此建造合同准则基本思路是：在未完工期间是按预计“合同费用”和“合同毛利”来确认利润的，在完工后再调整这个预计利润。也就是“营业成本”、“合同费用”和“合同毛利”都是可以调整，但是“营业收入”原则上不得调整（除非有合同重大变更）。”
在建期间，一般准确确定完工百分比几乎是不现实的。但是，较精确的确定已完“合同费用”、“已完工作量”、“工程毛利率”对于较大规模的企业来说不是什么难事。并且，您在下面提到的已发生“合同费用”的能否及时归集，对期间所得税的影响极大。
因此，从实务考虑，根据能够归集的“合同费用”和预测的“合同毛利率”为基础综合其他原因（如收款情况）逆向测算出期望的“合同收入”。这种方式应该可取。这也是我的《基于节税考虑的建造合同收入确认新思路》中的核心观点。
但是，和以上的第4点不符了。
今天，得到前辈的不吝教诲，受益匪浅！赶得上我从事施工企业会计2年来的接受到的指点总和了。非常感谢！
反复理解您的指点后，我将文章重新修改了一遍。如能得到您的意见，将使我受益更大。期待！
请问工程结算和主营业务收入是否应是对应关系？个人认为对应。
我在得到老师的指点后，也认为是。&
本帖最后由 haihan235 于
17:15 编辑
5402 工程结算 三、企业向业主办理工程价款结算，按应结算的金额，借记“应收账款”等科目，贷记本科目。
5401 工程施工一、本科目核算企业（建造承包商）实际发生的合同成本和合同毛利。
——很明显，一个是“权责发生”，一个是“实际发生”。
因此会计上淡化了“工程施工”按“权责发生”原则核算（符合国情），不再要求在未完工期内进行严格分期配比，即在完工时计入也可以，这样意味着合同毛利形式不均衡的增加和减少。
——这个核算原则不影响营业税，因为营业税是按“工程结算”计算的。但是影响所得税，需要进行纳税调整，特别说明这个所得税调整方法运用到31号文上了。
占位，好好学习一下。
本帖最后由 haihan235 于
16:55 编辑
yzdbl 发表于
回复 haihan235 的帖子
首先，感谢您不厌其烦的讲解。您的观点应该与以上我对准则“擅自违背以后”的观点 ...
是“权责发生制度”
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var sogou_ad_width=980;设计院账务问题：工程施工、工程结算与主营业务收入、主营业务_律法网法律知识库
设计院账务问题：工程施工、工程结算与主营业务收入、主营业务
导读： 工程施工作为施工企业成本核算的一级科目,下面分直接成本和间接费用二级科目.专门用来核算项目。 其中：直接成本 又下设 直接人工 、 直接材料 、 机械使用费 、 其他直接费 等。如：民工的工资、购买的材料、设备租赁等都归集到工程施工中去 工程结算，是施
工程施工作为施工企业成本核算的一级科目,下面分直接成本和间接费用二级科目.专门用来核算项目。其中：直接成本 又下设直接人工
、直接材料
、机械使用费
、其他直接费
等。如：民工的工资、购买的材料、设备租赁等都归集到工程施工中去工程结算，是施工企业专门用来结转项目用的一个科目。一般是确认收入时，借主营业务收入、贷记工程结算。而主营业务成本是用来归集工程施工的。
工程施工要结转到主营业务成本？它不是与工程结算对冲，一个科目怎么可以与两个不同的科目结转呢？1 主营业务成本不是根据完工百分比法算出来的吗，为什么是工程施工结转来的？2 如果工程施工结转到主营业务成本里面，那工程施工借贷方不就平了吗？那还怎么与工程结算对冲呀？请大家帮下忙啊，对这行我不是很懂。答得好还追加高分的啊。不是工程施工直接转入主营业务成本，
而是根据本期工程施工的明细科目－合同成本和本工程的预计总成本算出完工百分比，然后按完工百分比计算本期的合同收入即主营业务收入，结转主营业务成本（合同费用大约等于合同成本），由于存在不确定因素，工程的预计总成本有可能随市场行情发生变化（如加大），所以主营成本不完全等于工程施工－合同成本，同时确认合同毛利，分录如下：借：主营业务成本工程施工－合同毛利贷：主营业务收入
工程完工后，用施工结算和工程施工对冲，两个科目再无余额
工程施工合同成本与主营业务成本的区别？我想请问下工程施工合同成本与主营业务成本的区别是什么？两者都是指实际发生的成本吗？我看公司账上这两者是不相等有差额的，这差额是怎么来的？首先，两个会计科目性质不同，前者属于成本科目，后者属于损益科目；其次，前者是归集工程成本的，后者是结转成本的，两者有差额是正常的，因为你归集的成本不一定在当期全部摊销进入损益，也就存在差额
新的会计科目是不是不用工程施工成本和工程结算收入这两个科目核算成本和收了?
如果是一般的企业就可以继续用这俩个会计科目！新的会计科目主要是针对大型企业的！我说的应该对你有帮助的我是会计师事务所的所以比较了解些呵呵...
建筑施工企业成本核算中应设置哪些会计科目？怎么用？在网上下载《施工企业会计核算办法》一、总说明（一）为了统一规范施工企业的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律法规，并结合施工企业的实际情况，特制定《施工企业会计核算办法》（以下简称“办法”）。 （二）中华人民共和国境内的施工企业在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。二、补充会计科目使用说明（一）会计科目的设置1.本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”科目。 2.根据《企业会计制度》规定，施工企业确认的工程合同收入和工程合同费用分别通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算，本办法对其核算内容进行了补充。工程施工合同预计损失准备通过在“存货跌价准备”科目下增设“合同预计损失准备”明细科目核算。 3.施工企业可以根据需要自行设置“拨付所属资金”、“上级拨入资金”和“内部往来”等科目。（二）补充会计科目的使用说明1233 周转材料一、本科目核算施工企业库存和在用的各种周转材料的实际成本或计划成本。周转材料是指施工企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括：钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。二、本科目应设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目，并按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算。 采用一次转销法的，可以不设置以上三个明细科目。三、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料、施工企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的周转材料、非货币性交易取得的周转材料等，以及周转材料的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。四、施工企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销、分期摊销、分次摊销或者定额摊销的方法。 （一）一次转销法。一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。 （二）分期摊销法。根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。 （三）分次摊销法。根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。 （四）定额摊销法。根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。五、领用、摊销和退回周转材料时，应分别以下情况进行账务处理： （一）采用一次转销法的，领用时，将其全部价值计入有关的成本、费用，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。 （二）采用其他摊销法的，领用时，按其全部价值，借记本科目（在用周转材料），贷记本科目（在库周转材料）；摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目（周转材料摊销）；退库时，按其全部价值，借记本科目（在库周转材料），贷记本科目（在用周转材料）。六、周转材料报废时，应分别以下情况进行账务处理： （一）采用一次转销法的，将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等科目。 （二）采用其他摊销法的，将补提摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目（周转材料摊销）；将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等有关科目，同时，将已提摊销额，借记本科目（周转材料摊销），贷记本科目（在用周转材料）。七、采用计划成本核算的施工企业，月度终了，应结转当月领用周转材料应分摊的成本差异，通过“材料成本差异”科目，记人有关成本、费用科目。八、在用周转材料，以及使用部门退回仓库的周转材料，应当加强实物管理，并在备查簿上进行登记。九、本科目期末借方余额，反映施工企业在库周转材料的实际成本或计划成本，以及在用周转材料的摊余价值。1281 存货跌价准备一、本科目核算施工企业提取的存货跌价准备。 二、在本科目下设置“合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。 三、如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目。 合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按确认的工程合同收人，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。 四、“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。 五、“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目期末贷方余额，反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备。1506 临时设施 一、本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。 二、施工企业购置临时设施发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入本科目。 三、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施通过“临时设施清理”科目核算，按临时设施账面价值，借记“临时设施清理”科目，看着按实际结算在合同哪里体现。按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记本科目。取得的变价收入和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“临时设施清理”科目。发生的清理费用，借记“临时设施清理”科目，贷记“银行存款”等利泪。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“临时设施清理”科目；如为清理净收益，借记“临时设施清理”科目，贷记“营业外收入”科目。 四、本科目应按临时设施种类和使用部门设置明细账，进行明细核算。 五、本科目期末借方余额，反映施工企业期末临时设施的账面原价。1507 临时设施摊销 一、本科目核算施工企业各种临时设施的累计摊销额。 二、施工企业的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记本科目。 三、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项临时设施的累计摊销额，可以根据临时设施卡片上所记载的该项临时设施的原价、摊销率和实际使用年限等资料进行计算。 四、本科目期末贷方余额，反映施工企业临时设施累计摊销额。1702 临时设施清理一、本科目核算施工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因转入清理的临时设施价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。 二、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施，按临时设施账面价值，借记本科目，按已提摊销额，借记“临时设施摊销”科目，按其账面原价，贷记“临时设施”科目。取得的变价收人和收回的残料价值，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。发生的清理费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。临时设施清理后，如为清理净损失，借记“营业外支出”科目，贷记本科目；如为清理净收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 三、本科目应按被清理的临时设施名称设置明细账，进行明细核算。 四、本科目期末余额，反映尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入（清理收入减去清理费用）。2123 工程结算一、本科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。 二、向业主开出工程价款结算单办理结算时，按结算单所列金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。工程施工合同完工后，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。 三、本科目应按工程施工合同设置明细账，进行明细核算。 四、本科目期末贷方余额，反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结算的价款。4104工程施工 一、本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。二、本科目应设置以下两个明细科目：（一）合同成本
本科目核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括：施工企业在施工过程中发生的人工费
、机械使用费
、其他直接费
、间接费用
等。该科目应按成本核算对象
和成本项目
进行归集。 成本项目一般包括：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。其他直接费包括：有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等。间接费用：是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括：施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。其中，属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接成本费用，直接计人有关工程成本，间接费用可先在本科目（合同成本）下设置“间接费用”明细科目进行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计人有关工程成本。（二）合同毛利
本科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。 三、施工企业进行施工发生的各项费用，借记本科目（合同成本），贷记“应付工资”、“原材料”等科目。按规定确认工程合同收人、费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（合同毛利）科目。四、合同完工结清“工程施工”和“工程结算”账户时，借记“工程结算”科目，贷记本科目。 五、本科目期末借方余额，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。4110 机械作业 一、本科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。 施工企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，按照规定的台班费定额支付的机械租赁费，直接记入“工程施工”科目，不通过本科目核算。 二、本科目应设置“承包工程”和“机械作业”两个明细科目，并按施工机械或运输设备的种类等成本核算对象设置明细账，按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算。 三、施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，应按成本核算对象和成本项目进行归集。 成本核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定。 成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）。 四、发生的机械作业支出，借记本科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”等科目。月份终了，分别以下情况进行分配和结转： （一）施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成，借记“工程施工”科目，贷记本科目。 （二）对外单位、本企业其他内部独立核算单位以及专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，借记“其他业务支出”等科目，贷记本科目。 五、本科目在月份终了时，一般应无余额。5101主营业务收入5401主营业务成本 一、这两个科目分别核算施工企业的工程合同收入
和工程合同费用
。 二、如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日
确认工程合同收入和工程合同费用。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：<font color='#、若合同成本能够收回的，工程合同收人根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；
<font color='#、若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。
三、按规定确认工程合同收人和工程合同费用时，按当期确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按当期确认的工程合同收人，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。合同完工确认工程合同收人、费用时，应转销合同预计损失准备，按累计实际发生的合同成本减去以前会计年度累计已确认的工程合同费用后的余额，借记“主营业务成本”科目，按实际合同总收人减去以前会计年度累计已确认的工程合同收人后的余额，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-合同毛利”科目。同时，按相关工程施工合同已计提的预计损失准备，借记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。 四、这两个科目应按施工合同设置明细账，进行明细核算。 五、期末，应将这两个科目的余额转人“本年利润”科目，结转后这两个科目应无余额。 三、补充报表项目及编制说明（一）“周转材料”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。 （二） 在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中：已完工尚未结算款”项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列。并在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。 （三）在资产负债表的“其他长期资产”项目下，增设“其中：临时设施”项目，反映临时设施的摊余价值、尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入。本项目根据“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的金额填列。在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、临时设施的原价、累计摊销额以及清理情况。 （四）在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同已结算的价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利。 （五）在资产减值准备明细表中的“三、存货跌价准备合计”项目所属“原材料”项目下，增加“合同预计损失准备”项目。（六）施工企业还应在会计报表附注中披露当期确认的合同收人、合同费用以及确定合同完工进度的方法。装饰公司企业会计核算一、装饰装潢企业可以按建筑施工企业会计制度核算。二、新建企业，要把帐建立起来。建账：按照建筑施工企业会计制度要求，确定帐簿种类、格式、内容及登记方法，设置总帐、明细帐、日记帐及备查账。（一）设置总账1、根据一级会计科目（亦称总账科目）开设的账簿，用来分类登记企业的全部经济业务，提供资产、负债、所有者权益、费用、收入和利润等总括的核算资料。2、总账的格式采用三栏式，外表形式一般应采用订本式账簿。（二）设置明细账1、明细账通常根据总账科目所属的明细科目设置，用来分类登记某一类经济业务，提供有关的明细核算资料。2、明细账的格式主要有三栏式、数量金额式和多栏式，企业应根据财产物资管理的需要选择明细账的格式。3、明细账的外表形式一般采用活页式。明细账采用活页式账簿，主要是使用方便，便于账页的重新排列和记账人员的分工，但是活页账的账页容易散失和被随意抽换。因此，使用时应顺序编号并装订成册，注意妥善保管。（三）设置日记账1、日记账又称序时账，是按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。根据财政部《会计基础工作规范》的规定，各单位应设置现金日记账和银行存款日记账，以便逐日核算和监督现金和银行存款的收入、付出和结存情况。2、现金日记账和银行存款日记账（1）现金日记账和银行存款日记账的账页一般采用三栏式，即借方、贷方和余额三栏。（2）账簿的外表形式必须采用订本式。现金和银行存款是企业流动性最强的资产，为保证账簿资料的安全、完整，财政部《会计基础工作规范》第五十七条规定：“现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账”。追问最好说说工作实际中常用科目的设置以及明细回答。科目的划分方法。谢谢你的
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