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财务报表粉饰行为及其防范
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财务报表粉饰行为及其防范摘要:财务报表能够反映一个企业整体财务状况和经营状况，为管理者、投资者、债权人、政府部门等提供数据，因此，必须保证财务报表的真实性和准确性，财务报表的重要性不言而喻，对于财务报表的管理，也必须上升到一定的高度。目前在我国的一些企业，一部分人为了达到非法目的，采取了对财务报表的粉饰行为，扰乱了企业正常的财务秩序，使管理和决策者受到蒙蔽而无法作出准确的判断。本文主要对报表的粉饰行为进行分析，并探讨如何对财务报表粉饰行为进行防范。关键词:财务报表粉饰行为防范关于财务报表的粉饰行为，并不是个别现象，而是普遍存在的现象。粉饰行为的存在不仅仅影响企业自身的诚信度，也不利于整个市场经济的健康发展。我国改革开放以来，随着企业数量的增多，某些企业为了虚构经营业绩和提高偿债能力和缓解融资筹资压力等，采取某些手段来粉饰财务报表。这种报表粉饰行为的危害性极大，首先，干扰了正常的财务秩序，使正常的财务工作无法开展。其次，影响了投资者、债权人和相关部门对企业的判断。再次，财务报表的粉饰行为，使得政府监管部门无法获得企业准确的的财务状况、盈利状况和经营效果等情况，影响了政府监管部门不能及时发现、预防和解决企业的财务风险和其它问题。一、为什么会出现财务报表的粉饰行为当前企业大多是公司制企业，建立了法人治理结构，企业经营者管理者企业的日常经营，对财务部门的工作进行指导。而外部信息使用者主要通过企业定期公布的财务报表来获知企业的信息。基于企业管理者与外部信息使用者之间信息不对称、经营者为了达到可喜的业绩评价、解决融资筹资压力等原因，于是企业采取了粉饰财务报表的行为，来误导投资者、债权人、以及其它信息使用部门的判断和决策。二、财务报表粉饰行为的分类企业对财务报表的粉饰行为主要分为两种类型，一种是对企业的经营业绩进行粉饰，另一种是对企业的财务状况进行粉饰。具体为：(一)对企业的经营业绩的粉饰企业的财务报表能反映企业的经营业绩，企业的经营业绩主要通过利润来反映。经营业绩的粉饰包括增加利润、减少利润和平衡利润。企业为了获得较为理想的利润，就在财务报表上做起了文章，通过提前确认营业收入、推迟结转成本、少计或不计各项资产减值准备、收益性支出计入资本性支出等来调增利润。还有利用营业外收入来调节利润，营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入，它不具有长期性和固定性，因此，营业外收入是利润的调节器。企业为了少交税金及将以后年度的亏损前置于上一年度，企业就采取以下方式来粉饰利润：如推迟确认营业收入、提前结转成本、多计各项资产减值准备、将应予以资本化的费用计入当前损益、改变折旧方法、关联方交易等。为了塑造企业稳定的外部形象，获取较高的资信等级，为对外筹措资金打下基础。企业利用跨期摊提帐户和递延帐户来调节利润，使企业利润趋于均衡化。通过对报表的粉饰，许多不想被外部信息使用者看到的信息被修改或删除，经过粉饰后的经营业绩失去了真实性和准确性，最终使得信息使用者的利益受到损失。(二)对企业的财务状况的粉饰企业的财务状况主要从资产和负债指标反映出来，因此对财务状况的粉饰主要是对资产和负债指标进行粉饰。通过高估资产或低估负债来获得有利的筹资环境和获取股权潜在的利益。三、财务报表粉饰行为主要手段有虚拟交易。虚拟交易主要是指编造交易行为，并编造交易行为中发生的财务单据，使得企业的经营指标大幅上升，单从单据上来看，很难发现问题，具有一定的隐蔽性。在编制财务报表的过程中，人为的改变会计政策变更和会计估计变更。经过粉饰的这种财务报表，如果在检查时对核算方法不进行核对，是很难发现问题的。只提供正面财务信息，对企业的负面信息刻意隐瞒或披露不充分。由于财务报表有固定的格式，企业的负面信息大多在备注中反映。但是有些企业往往对这些负面信息刻意隐瞒或披露不充分，从而达到误导外部信息使用者的目的。四、如何防范财务报表粉饰行为防范财务报表粉饰行为的发生，主要采取以下方式对这种行为进行规避及预防。(一)建立健全企业内部会计控制制度防止内部会计控制制度流于形式，执行不得力。企业应根据实际情况设计会计岗位和所需的会计人员，明确每个岗位的职责，且实行会计人员定期轮岗和实行强制休假制度，实行不相容职务分离控制，建立内部牵制和稽核制度。(二)严格规范企业高管的行为高管不得指使会计人员舞弊，明确粉饰财务报表的严重性和危害性，建立企业高管监督机制，使企业高管的随意性受到制约，完善公司治理结构,减少高管对财务报告的操控,以此来防范粉饰财务报表行为的发生。(三)加强监事会的职责监事会有监督检查董事、高级管理人员执行公司职务的行为，还有监督检查公司财务，通过查阅公司财务会计及与经营活动有关的其它资料来验证公司财务会计报告的真实性和合法性。因此要切实加强监事会的职责，保证董事、高级管理人员的工作受到有
正在加载中，请稍后...　　摘要：众所周知，财务报表是企业经营状况的晴雨表，财务报表的真实完整是确保企业决策者做出正确决策的重要财务依据。然而，在实际的企业运行中，财务报表的粉饰行为不仅影响了正确决策的制定，而且影响到企业的长期稳定发展以及正常的市场经济秩序。因此，研究财务报表的粉饰行为及其防治措施确有必要。本文主要从财务报表粉饰行为的涵义入手，研究了财务报表粉饰行为的动因，并提出了财务报表粉饰行为的防治措施。&
　　关键词：财务报表；粉饰行为；防治措施&
　　近年来，我国出现了不少企业财务报表粉饰的案例，严格来说，这是一种会计造假行为，是要负法律责任的。中农信倒闭、广东国际信托投资公司被关闭等都从侧面反映出财务报表粉饰的严重后果。为此，我们应尽可能了解财务报表粉饰行为背后的动因，找出财务报表粉饰行为的防治措施。&
　　一、财务报表的粉饰行为概要&
　　（一）财务报表的粉饰行为的涵义&
　　财务报表的粉饰行为是指企业为了满足自身的利益，采取一定手段对财务报表进行调整，以满足自身利益的需要的一种会计行为。&
　　（二）常见的财务报表粉饰方法&
　　第一，利用关联交易做掩饰，进行财务报表粉饰。我国很多公司与其控股公司之间普遍都存在关联的关系。很多人都认为关联交易是一项公平交易，但其实由于关联某一方相对于另一方起着更重的影响公司运行能力的时候，使得这种公平型就被打破了，导致最终的交易由某一方去控制与掌握，达成这一方的意愿。并且可以利用关联交易使得市场上的交易价在一个可调范围内。&
　　第二，利用资产重组调控利润，进行财务报表粉饰。每个企业都希望公司内部的流动资金能够有一些比较大的剩余空间，可以在其公司运营模式上做出改动，实现公司资产转换盒资产转换，已完成公司目标的转移。&
　　第三，利用时间差调整当期费用，进行财务报表粉饰。很多公司在进行销售收入的费用统计时，常常提前或者推迟费用的确认，从时间差上调整当期费用，从而进行财务报表粉饰。&
　　二、财务报表粉饰行为的动因分析&
　　财务报表粉饰行为的背后必然有其利益动机，下面简要分析几种常见的财务报表粉饰行为的动因：&
　　（一）为了获取信贷资金而粉饰财务报表&
　　中小企业的融资渠道多是来源于银行的信贷资金，而银行信贷资金的审批又非常严格，一些企业尤其是中小企业为了获取更多的信贷资金，而故意夸大企业的还贷能力、发展潜力、盈利能力，从而进行财务报表的粉饰。&
　　（二）为了企业上市和发行股票而粉饰财务报表&
　　部分企业为了发行和上市股票，想方设法通过各种粉饰财务报表的方法进行会计再处理，以获取更多的信贷资金，实现企业的顺利运转。比如，根据我国《公司法》的规定，必须是连续盈利三年以上、并且经营业绩较好的企业才能发行股票，一些企业为了更好地融资，可能会在财务报表上做手脚，确保企业连续盈利三年。&
　　（三）为了业绩考核而粉饰财务报表&
　　在很多企业中，企业的经营业绩关系到一个领导乃至一个部门的奖金福利等，为了提高奖金待遇，可能会存在着故意粉饰财务报表的行为，以提高产值、销售收入、销售利润率等，在向上级领导汇报时容易得到上级的好评。&
　　（四）为了减少税额而粉饰财务报表&
　　依法纳税是我国企业必须承担的责任，然而，现实生活中，偷税、漏税的现象时有发生，一些企业为了减少纳税税额而故意做两套账，故意减少企业利润，进而减少应纳税额。&
　　三、财务报表粉饰行为的防治措施&
　　财务报表粉饰行为危害较大，我们要多渠道防治财务报表粉饰行为。下面主要从规范会计核算、加强从业人员职业道德教育以及加强监管等三个层面进行分析：&
　　（一）规范会计核算机制，缩小报表粉饰空间&
　　加强公司内部的会计管理工作，让会计工作者在做帐时必要做到合理有序、一丝不苟、实事求是。同时，要贯彻法律效应与相应单位中，比如遵守《会计法》，用法律的条规去制约公司每项工作流程，保证公司财务报表的真实型。&
　　我们要完善会计的信息纰漏制度，根据相应的会计法制制度，保证我们的信息真实型，让公司各个股东都能全面真实的了解公司的财务信息，形成相互制衡与协作发展公司的前景，同时也能让投资者对该公司有更深层的认识，保证投资者的利益，从而带动我们整个证券市场的发展。我们在建立自身的科学会计体系的同时，也可以去借鉴国际化的会计准则，吸取国外先进的会计制度，让我们的会计体系变得国际化、全面化。&
　　（二）加强会计职业道德教育，提高会计人员的职业道德水平&
　　财务报表粉饰行为都是经由会计人员操作的，加强会计职业道德教育，提高会计人员的职业道德水平有利于增强会计人员的职业道德感，从而减少社会不良因素的干扰，避免财务报表粉饰行为。&
　　加强会计职业道德教育，可以从以下方面着手：一是净化企业环境，在企业内部形成严谨的企业氛围；二是企业有目的、有意识的开展会计职业道德课程，分批进行专项教育，提高每一名会计从业人员的职业素养；三是对企业会计人员进行反面的财务报表粉饰行为的典型案例，引起会计人员对财务报表粉饰行为的敏感度与重视度；四是从企业管理者和领导者入手，使企业领导者认识到财务报表粉饰的严重后果，避免管理者因主观因素引发财务报表粉饰行为。&
　　（三）加强企业内部和政府监管，提高报表粉饰违规成本&
　　加强企业内部监管，提高报表粉饰的违规成本。企业内部应制定合理的内控监管机制，明确每个财务人员的职责，并实行责任到人原则，一旦发现有财务报表粉饰行为，应立即查明原因，并追究个人的责任，严重者可追究其刑事责任，以此提高报表粉饰的违规成本。&
　　加强政府监管，提高报表粉饰的违规成本。目前，我国财务报表粉饰行为依然存在的一个重要原因就是预期风险成本远远小于预期风险收益，因此，要遏制财务报表的粉饰行为，就要加强政府监管，以法律形式将报表粉饰的成本固定下来，尽可能加大预期风险成本，以逼迫企业主动放弃报表粉饰的想法。&
　　四、结束语&
　　总之，真实性是财务报表最基本的特征之一，财务报表粉饰行为不仅损害了企业的持续运转，而且不利于资本市场的健康发展。在目前我国社会主义市场经济发展迅速的今天，我们必须正确制作和运用财务报表，坚决杜绝财务报表粉饰行为，以维护正常的市场运转。（作者单位：山东外国语职业学院经济管理学院）&
　　参考文献：&
　　[1]陈晓娟.上市公司财务报表粉饰行为浅析[J]，经营管理者，2014（10）&
　　[2]赵晓艳.财务报表粉饰行为剖析及防范措施研究[J]，东方企业文化，2014（09）&
　　[3]李卫国.企业财务报表粉饰行为及其防范[J]，现代经济信息，2014（12）君，已阅读到文档的结尾了呢~~
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