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关于国营建设单位使用特种拨改贷投资借款等会计处理问题的规定
关于国营建设单位使用特种拨改贷投资借款等会计处理问题的规定
根据日财政部发布的关于公布废止和失效的财政规章目录(第六批)废止 根据一九八七年基本建设财务决算若干问题的规定，对国营建设单位使用特种拨改贷投资借款等若干业务的会计处理问题，规定如下： 一、关于建设单位使用特种拨改贷投资借款的核算 　　1.在“基建投资借款”科目中增设“特种拨改贷投资借款”明细科目，核算建设单位为完成基本建设计划按规定从中国人民建设银行借入的特种拨改贷投资借款。
2.建设单位使用特种拨改贷投资借款的会计核算要求及帐务处理方法，包括借款的支用、利息的处理、投资支出的划分及费用的核算、交付使用财产价值的计算、与生产企业债权债务帐务结转以及归还特种拨改贷投资借款的帐务处理等，均比照现行会计制度中有关国家预算内拨改贷的规定办理。
3.建设单位对特种拨改贷投资借款的核定数和一定期间的支用合计数，应另设备查簿进行登记。 　　 二、关于建设单位使用重点企业债券资金的核算
1.增设“企业债券资金”科目，核算建设单位收到生产企业拨入的用于基本建设的企业债券资金以及应付的债券利息。各地自行发行的用于基本建设的企业债券资金或建设债券资金的核算，可比照此办法。 　　(1)建设单位收到生产企业拨入的建设债券资金，借(增)记“银行存款”科目，贷(增)记本科目。建设单位用企业债券资金完成的基本建设投资支出，借(增)记“建筑安装工程投资”“设备投资”“待摊投资”“转出投资”“应核销投资”“应核销其他支出”等有关科目，贷(减)记“银行存款”科目。 　　(2)建设单位使用的重点企业债券资金属于计付利息的，其建设期利息应在单项工程竣工时分摊计入工程成本，具体分摊办法可由主管部门根据本部门的建设特点和债券还本付息要求自行规定。按规定应计入工程成本的利息，借(增)记“待摊投资”科目(“企业债券利息”明细科目)，贷(增)记本科目。 　　(3)建设单位将重点企业债券资金存入银行所取得的存款利息收入，按规定应冲减工程成本，借(增)记“银行存款”科目，贷(减)记“待摊投资”科目(“企业债券利息”明细科目)。 　　(4)建设单位用重点企业债券资金进行的工程竣工后，应根据“建筑安装工程投资”“设备投资”“其他投资”和“待摊投资”等科目的明细记录，计算交付使用财产的实际成本，编制交付使用财产明细表等竣工决算资料，经交接双方签证后，1份由生产使用单位(即拨出债券资金的生产企业)，作为财产入帐的依据，1份作为建设单位交付使用财产的记帐依据，借(增)记“交付使用财产”科目，贷(减)记“建筑安装工程投资”“设备投资”“其他投资”“待摊投资”科目。 　　(5)下年初建立新帐时，应将上年度用企业债券资金完成的交付使用财产和转出投资、应核销投资、应核销其他支出冲减企业债券资金，借(减)记本科目，贷(减)记“交付使用财产”“转出投资”“应核销投资”和“应核销其他支出”科目，并通知生产单位转帐。 　　(6)工程全部竣工后，建设单位应对企业债券资金形成的结余物资及时进行清理，收回的资金交回拨出债券资金的生产企业，借(减)记本科目，贷(减)记“银行存款”科目。 　　(7)本科目应分别设置“债券本金”和“债券利息”两个明细科目。
2.在“应核销投资”科目中增设“企业债券发行费用”明细科目，核算按现行财务制度规定不计入工程成本的各项债券发行费用，包括支付给银行的代理发行手续费和债券的设计、印刷等费用。 　　(1)建设单位支付给银行的代理发行手续费，应区别不同情况进行帐务处理。 　　如果代理发行手续费是由银行从发行债券资金中直接扣收或由发行债券的企业直接支付的，建设单位在接到银行或企业转来的提取(或支付)手续费通知时，借(增)记本科目，贷(增)记“企业债券资金”科目。 　　如果代理发行手续费是由建设单位用收到的企业债券资金支付的，建设单位在付款时，借(增)记本科目，贷(减)记“银行存款”科目。 　　(2)建设单位用企业债券资金支付的债券设计、印刷等费用，借(增)记本科目，贷(减)记“银行存款”科目。如果上述费用是由生产企业支付的，建设单位在接到生产企业转来的有关帐单凭证时，借(增)记本科目，贷(增)记“企业债券资金”科目。
3.在“待摊投资”科目中增设“企业债券利息”明细科目，核算按规定应计入工程成本的重点企业债券利息。建设单位使用特种拨改贷借款发生的利息支出，应视同预算内拨改贷投资借款利息，在“待摊投资”科目所属“借款利息”明细科目核算，不在本科目核算。 　　建设单位根据主管部门规定的分摊方法计算确定的应计入工程成本的企业债券利息，借(增)记本科目，贷(增)记“企业债券资金”科目(“债券利息”明细科目)，并通知生产单位转帐。
4.在企业债券发行过程中，建设单位资金发生临时周转困难而申请借入的临时周转借款，不论是主管部门采取“统借统还”方式转借给建设转借款”科目中核算。借入时，借(增或减)记有关科目，贷(增)记“其5.建设单位(电力建设项目等)收到生产企业转来的用于项目建设的电力建设资金(即按规定加收的电力建设附加费和滞纳金等)，应在“基 　　 三、关于基建投资借款项目财政贴息的帐务处理 　　按照现行基本建设财务制度有关建设期投资借款利息计入工程成本的规定，实行财政贴息办法的建设单位发生的高于现行基本建设贷款利率按有关规定应由财政贴息解决的借款利息，也应计入工程成本。在日常会计核算中，建设单位应根据银行计收利息方式，分别不同情况进行相应的帐务处理：
1.按规定应由财政贴息解决的借款利息，凡是由银行直接从投资借款中扣收的，应借(增)记“待摊投资”科目，贷(增)记“基建投资借款”科目；收到财政拨入的贴息资金，借(增)记“银行存款”科目，贷时，根据交付使用财产成本，借(增)记“交付使用财产”科目，贷(减)记“建筑安装工程投资”等科目，同时应根据交付使用财产成本扣减财政贴息数后的差额，借(增)记“应收生产单位投资借款”科目，贷(增)记“待冲基建支出”科目(即结转的应收生产单位投资借款不应包括计入财产成本的财政贴息数，但转给生产单位的交付使用财产的价值为工程的全部成本，即包括银行计收的应由财政贴息的借款利息数)。下年初建立新科目(交付使用财产成本中财政贴息部分的借款利息数)和“待冲基建支出”科目(交付使用财产中扣减财政贴息数后的价值)，贷(减)记“交付使用财产”科目(交付使用财产全部价值)。
2.按规定应由财政贴息解决的借款利息，凡是由建设单位用自有资金垫付的，应借(增)记“待摊投资”科目，贷(减)记“专项存款”科目；收到财政拨入的贴息资金时，借(增)记“银行存款”科目，贷(增)时，借(增)记“专项存款”科目，贷(减)记“银行存款”科目。其他有关帐务结转方法，均与前述相同。
3.如果上述应由财政贴息解决的借款利息，是由生产单位用自有资金支付的，建设单位应根据生产单位转来的计息转帐通知，借(增)记“待摊投资”科目，贷(减)记“应收生产单位投资借款”科目；收到财政拨入的贴息资金时，借(增)记“银行存款”科目，贷(增)记“基建拨款述帐务结转办法进行帐务结转，即借(增)记“交付使用财产”科目，贷(减)记“建筑安装工程投资”等科目，同时根据交付使用财产成本扣减财政贴息数后的差额，借(增)记“应收生产单位投资借款”科目，贷(增)建支出”科目(扣减财政贴息数后的交付使用财产价值部分)，贷(减)记“交付使用财产科目(交付使用财产全部价值)。用财政拨入的贴息资金归还基建投资借款时，借(减)记“基建投资借款”科目，贷(减)记“银行存款”科目。 　　 四、关于建设单位按规定交纳的耕地占用税和提取的待业保险金、退休养老基金的核算
1.建设单位按国家规定交纳的耕地占用税，在“待摊投资”科目所属“土地征用及迁移补偿费”明细科目中核算；
2.建设单位按规定提取的待业保险基金和退休养老基金，在“待摊投资”科目所属“建设单位管理费”明细科目中核算。 　　在国营建设单位会计报表中，应作相应的补充。
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基本建设借款
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　基本建设借款是指企业因为从事新建、改建、扩建等基本建设项目需要资金时而向银行申请借入的款项。凡是实行独立核算的工业、商业、交通、农业、旅游业、服务业企业以及有还款能力的事业单位，在进行计划内基本建设工程时，若具备一定条件，则可以向银行申请此项借款。基本建设借款一般数额大，期限长。
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基本建设借款可分为两大类：一类是基本建设投资借款，是有偿性质的基本建设投资；一类是基本建设其他借款，是建设单位按规定向建设银行借入的除基本建设投资借款以外的其他各种短期借款。
（1）基本建设投资借款的核算为了反映基本建设投资借款的借入、偿还、结转情况，建设单位应设置“基建投资借款”、“应收生产单位投资措、“待冲基建支出”等科目。这三个科目是实行投资借款建设单位的专用科目。(一)“基建投资借款”科目是资金来源科目，用于核算从建设银行借入的基本建设投资借款。贷方登记支用的借款和支付的利息。借方登记偿还的借款本金和利息。本科目的贷方余额为实际借入尚未偿还的基建投资借款。(二)“应收生产单位投资借款”科目是资金占用科目，用于核算建设单位应向生产单位收回的用基建投资借款购置和建造完成并交付使用的财产成本和其他各项基建支出。借方登记建成交付生产单位使用的财产价值和结转生产单位的应核销基本建设支出及转出投资。贷方登记生产单位交来偿还基本建设投资借款的资金。本科目的借方余额为直向生产单位收回的基建投资借款。(三)“待冲基建支出”科目，是资金来源科目，是实行投资借款建设单位专用备抵科目。用于核算待冲的已转给生产单位的各项基建支出。贷方登记已转生产单位的交付使用财产、转出投资、应核销投资和应核销其他支出，借方登记下年初建立新帐时，冲转的各项基建支出。余额表示尚未冲转的各项基建支出。现举例说明基本建设投资借款的核算方法如下：(一)收到主管部门和建设银行核定下达的基搴建设投资借款指标1，500，00元,，即在“借款指标备查登记簿内登记，不作会计分录。记，不作会计分录。(二)用投资借款支付购入的设备价款120，000元，作分录如下：借：器材采购一设备采购120，000贷：基建投资借款120，000(三)用投资借教支付生产职工培训费15，000元，支付商业网点费20，000元，作分录如下：借。应核销投资一生产职工培训费15，000借：转出投资一支付商业网点费20，000贷：基建投资借款35，000同时作如下分录；借：应收生产单位投资借款35，000贷：待冲基建支出35，000(四)用投资借款支付施工单位工程款40，000元。作分录如下：借：应付工程款—××单位40，000贷：基建投资借款40，000(五)根据银行计息通知；本年投资借款利息40,000元已在借款中扣收，作分录如下：借：待摊投资—借款利息40，000贷；基建投资借款40，000(六)用投资借款完成的工程700，000元交付使用时，除借记“交付使用财产"，贷记“建安工程投资”等科目，应同时作分录如下：借：应收生产单位投资借款700，000贷：待冲基建交出700，000下年初开始建立新帐时，作分录如下：借：待冲基建支出735，000贷：交付使用财产700，000转出投资20，000应核销投资15，000如果主管部门对基建投资借款实行“统借统还"的办法，建设单位应设置“上级拨入投资借款”科目。当建设单位收到上级主管部门拨入的基建投资借款和分配来的借款利息时，借记“银行存款"和“待摊投资”科目，贷记“上级拨入投资借款”科目。发生交付使用财产、转出投资、应核销投资和应核销其他支出时，应及时转给生产单位，同时借记“应收生产单位投资借款”科目，贷记“待冲基建支出"科目。下年初建立新帐时，将“交付使用财产"等科目余额与“待冲基建支出”科目余额相互冲销。建设单位收到生产单位归还投资借款的资金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收生产单位投资借款”科目。将资金汇交主管部门归还投资借款时，借记“上级拔入投资借款"科目，贷记“银行存款”科目。（2）其他借款的核算其他借款是指除基本建设投资借款以外的借款。它包括储备借款、临时周转借款。(一)储备潜款是建设单位为以后年度锗备设备和材料向银行借入的资金。申请储备借款必须具备以下条件：1.必须是国家预算内投资安排的项目。2.必须是在批准的设计文件所附的清单中已列入的设备(材料)。3.与供应单位签订了订货合同，并在当年到货，不构成当年完成投资额的设备录和材料。储备借款必须规定借款期限和用途。借款利息计入设备、材料采购成本。为了核算储备借款的借入手和归还情况，建设单位应设置“储备借款”明细科目。借入的借款和支付的利息记入贷方，归还借款本息记入借方。现举例说明储备借款的核算方法如下：1.用储备借款购入设备两台200，000元，作如下分录：借；器材采购200，000贷；其它借款—储备借款200，0002．根据银行计息通知，支付设备借款利息1500元。借：采购保管费一设备l，500贷:其它借款—储备借影1，5003.用预算内拨款归还储备借款本息201，500元。借：其它借款—储备借款20l，500贷：限额存款201，500(二)临时周转借款是指实行投资包干责任制的建设单位，由于建设进度加快，当年资金不足向建设银行借入的短期借款。临时周转借款的借款期限，一般不超过一年。借款利息要计入“待摊投资”科目。为了核算临时周转借款的借入和归还情况，建设单位应设置“临时周转借款”明细科目。其核算方法与储备借款基本相同，不再详述。
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