注册会计师
企业分立业务的各项税收处理
导读：企业分立以原有法人资格是否消灭为标准，可划分为新设分立和派生分立，按被分立企业股东换取的对价方式分为股权支付、非股权支付或两者相结合。笔者一一探讨分立过程中可能涉及的税收处理。
　　企业分立以原有法人资格是否消灭为标准，可划分为新设分立和派生分立，按被分立企业股东换取的对价方式分为股权支付、非股权支付或两者相结合。笔者一一探讨分立过程中可能涉及的税收处理。
　　根据国家税务总局2011年第13号、2011年第51号和2013年第66号公告，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产，以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税和增值税征收范围。其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税;涉及的货物转让，不征收增值税。
　　土地增值税处理
　　根据《财政部国家税务总局关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知》，房地产开发企业以外的企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到分立后的企业，暂不征土地增值税。但是，对如何掌握&与原企业投资主体相同&未作规定。笔者建议将&与原企业投资主体相同&明确为分立前后出资人不发生变动、出资人的出资比例也不发生变动。
　　企业所得税处理
　　按照《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》和《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》的规定，分立业务可以根据不同条件，分别适用一般性税务处理和特殊性税务处理。因为暂不确认有关资产的转让所得或损失，一些企业往往在特殊性税务处理上做文章，实务中应当严格执行其标准。企业如果选用特殊性税务处理，分立时暂不缴纳企业所得税，但是新分立企业取得资产的计税基础不变，后期经营时会相对调增应纳税所得额而多缴纳企业所得税。
　　个人所得税处理
　　税法对自然人股东在分立时取得新设企业的股权如何征收个人所得税没有明确规定。笔者认为，可以参考财税〔2009〕59号文和国家税务总局2011年第41号公告的精神，如果被分立企业的自然人股东在分立发生时取得的股权支付金额是其交易支付总额的100%，且该自然人股东在新设企业中股权比例与被分立企业的股权比例保持一致，则该自然人股东以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例，先调减原持有的被分立企业股权的计税基础，再将调减的计税基础作为新设企业股权的计税基础，暂不确认分立过程中的个人所得。如果不符合以上条件，自然人股东取得的股权及其他所得应按照&财产转让所得&项目计算缴纳个人所得税。
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　　3月12日，优酷网与土豆网同时宣布以100%换股的方式进行合并，预计这笔交易的金额将达10.4亿美元，有望成为中国互联网市场最大的股票交换并购案。而这只是近年来中国资本市场风起云涌，企业重组迅猛发展的一个缩影。
　　2010年，《国家总局关于发布〈企业重组业务企业管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2010年第4号，以下简称办法)颁布，与2009年发布的《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的》(〔2009〕59号，以下简称通知)共同构成了对企业重组业务企业所得税处理较为完备的制度体系。2011年，国家税务总局又先后发布了《国家税务总局关于人资产重组有关问题的公告》(国家税务总局公告2011年第13号)和《国家税务总局关于纳税人资产重组有关问题的公告》(国家税务总局公告2011年第51号)，对企业重组涉及的增值税和营业税政策进行了明确。至此，关于企业重组的企业所得税和流转税政策体系已经建立起来，起到了从角度规范和促进企业重组的重要作用。
　　三大税种中，最为复杂的当属企业所得税，重组企业所得税应注意哪些问题?本文对适用一般性税务处理和特殊性税务处理的企业适用政策进行对比，指出其中的异同，为发生重组业务的企业提供参考。
　　提交资料的要求不同
　　适用特殊性税务处理规定的重组，当事各方应提交书面资料备案;适用一般性税务处理规定的重组，当事各方应准备相关资料备查。
　　第一，适用特殊性税务处理的企业因重组业务完成时间不同，区分以下几种情况处理。
　　对2011年完成重组的企业，发生符合规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，按办法的相关规定向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。对办法发布前即日前企业已经完成重组业务的，如适用特殊性税务处理，应按办法规定补备相关资料，需要税务机关确认的，按照办法要求补充确认。
　　对2011年尚未完成重组，但是重组为涉及在连续12个月内分步交易，且跨两个纳税年度的，如当事各方在第一步交易完成时预计整个交易可以符合特殊性税务处理条件，经协商一致选择特殊性税务处理的，可在第一步交易完成后，按办法规定提交相关资料备案。
　　2010年度完成股权收购、资产收购、合并、分立业务并适用特殊性税务处理规定的当事各方，应在完成重组业务后的下一年度(即2011年度)的企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面情况说明，以证明企业在重组后的连续12个月内，有关符合特殊性税务处理的条件未发生改变。主要说明两方面情况，一是企业重组后的连续12个月内没有改变重组资产原来的实质性经营活动;二是企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，没有转让所取得的股权。
　　对2008年度、2009年度、2010年度企业重组业务尚未进行税务处理的，仍可按办法的规定办理。
　　对2008年度、2009年度企业已经完成重组并已经按通知进行了税务处理的，由于公告明确办法自日起施行且没有要求以前年度的重组业务补充资料，因此，以前的重组无需再补备资料。
　　需要强调的是，企业未按规定进行书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。
　　第二，适用一般性税务处理规定的企业区分以下情况处理。
　　对2011年完成重组并选择适用一般性税务处理的企业，应按办法规定准备资料以备税务机关检查。应注意的是，根据办法第十四条的规定，企业分立并且被分立企业不再继续存在时，应按规定进行清算。被分立企业在报送《企业清算所得表》时，应一并附送工商部门或其他政府部门的批准文件和被分立企业全部资产的计税基础以及评估机构出具的资产评估报告等资料。
　　对2011年尚未完成重组，但是重组为涉及在连续12个月内分步交易，且跨两个纳税年度的，如当事各方在2011年度不能预计整个交易是否符合特殊性税务处理条件，应统一适用一般性税务处理并准备相关资料备查。
　　未享受完的税收优惠规定不同
(责任编辑：raymond)
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热点内容热度　　部门，是指一个企业将部分或全部资产转移到现有或新设企业的分离，被划分企业股东回报分立企业或权益的股票支付，实现企业依法分工。现在，在这个过程中可能涉及到的部门什么税问题企业分立的税务处理及案例分析，应如何办理纳税吗？笔者在这个分析读者。
　　(一)企业部门的活动不征收营业税
　　在《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则：商业税收范围在中华人民共和国有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。企业部门不属于征税范围，其实质是除以企业的股东将该企业资产、负债转移到另一个企业不同，该公司可能会分裂的企业资产(土地使用权、房屋和建筑物)转移给另一个企业营业税行为，因此，企业部门不应该征收营业税。
　　这个国家税务总局关于企业产权转让不征收营业税问题的批复》(国税函[号)规定，&根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的规定，商业税收集范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。转让产权整体转移企业企业资产、债权、债务和劳动力的行为，转让价格不仅取决于资产的价值，企业销售不动产，转让无形资产的行为是不同的。因此，企业产权转让行为不属于业务征税范围，不应该征收营业税。&
　　(2)企业部门的活动不征收增值税
　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的实施细则，增值税收范围在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，在货物进口。企业部门不属于征税范围，其实质是除以企业的股东将该企业资产、负债转移到另一个企业不同，该公司企业分立的税务处理及案例分析可能会分裂的企业资产(存货、固定资产)转移给另一个企业增值税的行为，因此，企业部门不应该征收增值税。
　　这个国家税务总局关于纳税人资产重组增值税问题宣布(国家税务总局在2011年宣布没有。13)的规定：&纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售或交换等方式，将部分或所有的有形资产，以及与其关联的债权、债务和劳动力分配给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，包括将货物转让，不征收增值税。&
　　(3)企业部门的活动不征收土地增值税
　　《中华人民共和国土地增值税暂行条例》的规定：土地增值税收集范围的转让国有土地使用权，地球的建筑及其附件和收入。企业部门涉及土地的所有权转让不属于土地增值税征税范围，而不是被划分企业将土地交易新成立的企业，但该部门企业股东资产的变化，因此，企业部门的土地转让涉及收购土地增值税。
　　(4)企业部门活动的企业所得税待遇：一般税收待遇和特征的税收待遇
　　1、企业部门的一般税收待遇
　　财税[2009]号。59监管：企业部门，当事人应符合下列规定：(1)划分处理企业部门应当确认资产按照公允价值的资产或收入损失转让；(2)部门企业应该以公允价值的资产的税基的确认；(3)分为企业继续存在，其股东的价格已考虑划分企业分配进行处理；(4)不再继续分离企业分立企业及其股东应该根据结算所得税的治疗；(5)企业部门的有关企业不得结转弥补对方的损失。
　　例如，一个企业分为a和b，也是幸存的分部方法(不满足特殊税收处理部门)，就在这个时候，税收与如下：
　　一个企业部门的资产，如土地、存货及固定资产、投资等，按照公允价值的资产来确认收入，转移或损失；
　　乙企业获得这些资产公允价值计税基数也证实；
　　一个企业的股东的企业有b或其他非股权股权支付，要检查一下划分企业分配和投资治疗(事实上，在我国企业指向了利润可以免税)；
　　A和b的企业损失不得结转弥补对方。
　　此外，国家税务总局下发关于企业重组企业所得税管理方式通知&(国家税务总局并未宣布。4在2010年)，在第十四条规定：&企业发生分裂，分裂的企业不再继续存在，应该按照财税[2009]号。60文档清算。划分企业在报送&企业清算所得税申报表&，应该企业分立的税务处理及案例分析连接到以下信息：
　　(一)企业划分商务部和行业或其他政府部门的批准文件；
　　(2)分成了所有的资产的企业税基的机构和评估资产评估报告；
　　(3)企业债务处理或归属案件；
　　(4)主管税务机关要求提供其他材料的证据。&
　　第十五条规定：&企业部门，分立企业税法的有关规定享受第五十七条整个企业(即所有生产经营收入)来享受税收优惠政策的过渡不过期，剩下的唯一企业未享受税收优惠，根据财税[2009]号。59文档第九条规定，企业的分离；取消并不享受税收优惠，不再存续企业；分裂和新继承了企业不得享受优惠或其继承者。分裂党派企业依照税法和税收优惠规定的税收优惠政策过渡相关生产经营企业项目收入享受税收优惠继承问题，依照《实施条例》的第八十九条的规定执行。
　　2、企业的特点，部门的税收待遇
　　根据财税[2009]号。59岁的规则，如果满足以下条件的部门，则可以使用特殊的税收待遇：(1)合理商业目的，而不是减少，免除或延迟纳税为主要目的；(2)企业部门为12个月后不是原来的实质性变化部门资产管理活动；(3)得到主要股东股权支付，分裂后的12个月内，不得转让股权获得的；(4)划分企业所有股东分享比率根据前者有分立企业的股权，企业和企业部门划分不得变更原精华商业活动，并划分的企业的股东的企业部门发生时取得的支付不低于工资的数额的股票交易总额的85%。
　　特殊的税务处理方法如下：
　　(1)部门企业所接受的部门企业资产和负债的计税基础划分企业最初的税基确定；
　　(2)被划分企业已经分配相应的所得税问题资产的企业所继承的分离；
　　(3)不超过弥补分立企业法定期限可分为根据所丢失的全部资产比例的资产配置，继续弥补企业的分离；
　　(4)是一个单独的企业股权的股东分立企业(以下简称&新股&)，如需要放弃一些或所有原始企业持有的分裂股本(以下简称&旧股&)，&新&税基应该放弃&旧股&来确定税基。如果不需要放弃&旧股&、&新&已经税基从以下两种方法确定的选择：直接将&新股&税基肯定是零；或划分企业部门的资产净值分离的净资产的企业都是第一次来减少比率的&旧股&控股计税基数，然后税基降低平均分配给&新&；
　　(5)暂时不能证实的资产转移或收入损失的，股票支付当期的交易仍应确定相应的资产转让收入或损失，并相应调整资产的税基。
　　股票支付相应的资产或收入损失转让=(转让的公允价值的assets-was将资产转移的税基)x(非股权转让&支付的金额的公允价值的资产)
　　此外，国家税务总局下发关于企业重组企业所得税管理方式通知&(国家税务总局并未宣布。42010年)本法第二十七条的规定：&企业发生分裂，都应该准备好以下信息：
　　(一)企业的总体情况政党分裂的描述。形势的方向应该包括企业三权分立的商业目的；
　　(2)企业的政府部门部门的批准文件；
　　(3)是分裂的企业的净资产，每个单一的资产与负债账面价值和税基和相关材料；
　　(4)证明重组条件的税收待遇采用特殊材料，包括股东支付后企业分工，股权比12个月不改变资产的原始的大量业务活动，最初的主要股东没有股权转让承诺等；
　　(5)工商部门的分离和切割企业股权比率的证明材料；分裂后，分离和切割企业工商营业执照复印件；分离和切割企业部门业务会计处理复印件；
　　(6)税务机关要求提供其他材料的证据。&
　　(例子)
　　[1]xi客人酒店股份有限公司，座落在江苏、音乐重复君联合投资酒店宾馆成立，公司总投资1000万元，增长到太子宾馆音乐我们分别占70%和30%的股份。以满足业务需求的扩大，2009年11月喜客人公司剥离部分的净资产的护肤食品餐饮有限公司，这个基础部门，客户对公司的资产负债表说明了公司的资产总额3000万元(公允价值3800万元)，负债2000万元(公允价值2000万元)、净资产1000万元(公允价值1800万元人民币)，此外公司还没有超过弥补损失的法定期限的360万元。习近平客人的净资产公司剥离，的资产账面价值800万元(公允价值1000万元人民币)，皮的账面价值200万元的债务(公允价值为200万元)，剥离的帐面价值的净资产600万元(公允价值800万元)，在工商行政管理机关的300万元隐瞒手续。美艾滋病的公司注册资本为800万元人民币，并确保音乐重复六月的酒店投资504万元和216万元的，美丽是艾滋病音乐酒店酒店支付银行存款反复君560000元和240000元。
　　[分析]
　　适用条件的判断：这种情况下，就是关于是否的特殊性所得税待遇规定条件，根据财政部和税务[2009]号。59文件的规定，企业部门按照重组特殊性处理基于基本条件的特殊性所得税待遇条款必须满足以下三个条件：一是要分企业所有股东分享比率根据前者有分立企业的股权；二是分裂的企业和划分企业不得改变原始的商业活动的本质；三是除以股东的企业有不少于支付的股票交易支付总额的85%。因为该公司股票的艾滋病病例支付的交易总额的比例支付(504+216)&(504+216+56+24)*100%=90%，高于85%的比例，我们假设这个部门在特殊的处理其他的商业环境，情况可能应用到治疗的特殊性所得税法规。
　　习近平客人到公司的收入税收待遇：根据财政部和税务[2009]号。59文件规定，因为这种情况下企业部门的特殊性业务收入税收待遇条件，因此被划分企业xi客人公司可以暂时不确认部门资产股权支付相应的资产转让收入，但应当确认其股权支付(银行存款)相应的收入从转移的资产，这是该公司应确认或客人的资产转让收入=(转移资产的公允价值正是1000年税收基础资产转移800)x(股权支付(56+24)&被转移的资产的公允价值1000]=16(一万元人民币)。
　　对客户来说，该公司并未像超过弥补损失的法定期限是360万元，根据财政部和税务[2009]号。59文件规定，可以根据部门的资产比例的资产配置，而不是特定的文件分配是根据资产的公允价值或账面价值计算分配比例。我认为按照公允价值确认的资产分配比例更合理，可以继续YouXiKe来弥补损失的公司是360x数量的[()&(一万元人民币)。
　　公司所得税的艾滋病治疗：根据财政部和税务[2009]号。59文件规定，对公司分立企业或客人唯一得到确认的股票来支付相应的资产转让收入，但并不是所有的资产的部门确信的是收入转移，所以等价依所得税收，而不是按照公允价值1000万元确定公司的分支在资产艾滋病税基。美艾滋病支付补偿公司包含股票支付银行存款800000元，高兴地确认客人股票支付相应的收入从转移的资产的部门是160000元，如此美丽在确定艾滋病部门的资产的税基时应该考虑这样的客户，公司已经证实这部分的收入从转移的资产，即美观子公司取得的计税基础资产除以部门资产=税基800-股票支付80+xi客人的财产公司已经证实转会收入16=736(一万美元)。需要说，如果未来的艾滋病公司转让这部分的资产，在计算股权转让数量扣除收入736万元人民币，而不是由公允价值1000万美元的资产，所以需要增加的应纳税所得额264万元。此外，对客户而言，公司不喜欢超过弥补损失的法定期限是360万元，根据财政部和税务[2009]号。59文件规定的，可以继续弥补艾滋病的美公司亏损额为360x()=94.74(一万元人民币)。
　　音乐对所得税的王子宾馆我们处理：在这种情况下，一方面，企业应当分裂或者公司300万元减少程序；另一方面，分立企业公司支付的价格艾滋病包括800000美元银行存款支付非股权形式据财政和税收[2009]号。59文件规定，就像公司的股东应当在音乐我们应该确认太子宾馆股本来支付相应的放弃旧的股权转让收入。其中，音乐在酒店应确认旧股权转让收入：[(504+56)-300x70%)&[56&(504+56)]=35(一万美元)；悦国王酒店应确认旧股权转让收入：[(216+24)-300x30%)&[24&(216+24)]=15(一万元)。同时，由于客户对公司或300万元的隐瞒手续，属于被划分企业股东放弃一部分的行为旧股，根据财政部和税务[2009]号。59文件规定，这次音乐一再酒店大王酒店艾滋病公司股票税基应该根据放弃旧股计税基数确定调整。因为本例中还介绍了股票支付，音乐在酒店一再君酒店股票时的税基可以计算确定，按照下列方法。以乐酒店，例如，正如前面提到的，就像公司的股东应当在音乐的酒店确认的股权支付560000元人民币银行存款对应的放弃旧的股权转让收入350000元。根据所得税等价，欢呼对酒店而言，其股价已经税基没有付费+股本的税基=放弃旧股的税基+确认旧股转会收入，因为股本税基支付公允价值，当然，你可以得到：音乐有新股在酒店的税基=放弃旧股的税基300x70%+已确认旧的股权转让收入35-have股票支付税基56=189(一万美元)。移情能悦国王新旅馆税基地300x30%+24=81(一万美元)。需要说，如果未来的国王反复对音乐酒店酒店转让的美公司艾滋病股本，在计算股权转让收入中扣除的数量分别为189万元、810000元，而不是美丽的艾滋病公司确认在音乐上反复太子宾馆酒店股本投资人民币504万元，216万元，而且还需要增加税收的处理。
　　总之，如果企业部门适用的特殊性税务处理，不需要缴纳所得税分部，但是，在其新股权分置任何转移，由于相对低税基础，以及转让收入会有所提高，因此，仅仅递延所得税。
　　(5)个人所得税
　　如果你是一个股东的企业部门为自然人股东，和非股东，因此在企业部门，是否需要缴纳所得税吗？无论被视为指向了利润再投资？如果是这样，外国个人不缴纳个人所得税，中国人民需要&股息、红利&缴纳个人所得税。
　　这个国家税务总局关于股份制企业转增股本和分发奖金个人所得税的新建国税发[1997]没有。198年)和《关于将增加注册资本征收个人所得税问题的批复》(国税函[1998]号。333)作出规定：&盈余公积金转增个人资本应按照&利息、股息、红利所得&项目征收个人所得税。&国家税务总局关于股份制企业转增股本和分发奖金个人所得税的新建国税发[号)规定，股份制企业资本公积金转增股本与不属于股息、红利、自然分布的个人收入分配，而不是作为一个金额股本个人收入，不征收个人所得税。&虽然指定的文件资本公积金转增股本免税，但在随后的&国家税务总局关于原始城市信用合作社在纯粹为合作的过程中，城市银行股票的个人价值的应纳所得个人所得税的批复》(国税函[1998]号。289)相应的补充国税发[1997]号。198年文件说资本公积金转增私人股本并不需要税收用于运输的股份制企业发行股票形成的保费收入资本公积金转增私人股本不计入应纳税所得额，不征收个人所得税，这是不符合其他资本公积金转增私人股本，依法征收个人所得税，其中包括公司捐赠、资助、外国资本进入平衡、资产评估应成为个人的价值股票资本公积金转增征收个人所得税。
　　通过上面的文档，可以看到这个国家转增资本属于个别部分，必须缴纳个人所得税。所以，当除法吗？没有良好的文档记录。笔者认为，企业部门并不一定将税后利润为投资，如果原始投资分手了吗？此外，企业所得税可以参考特别待遇条款，符合特定条件的递延税收优惠政策吗？具体的操作，可能取决于当地税务机关的判断。
　　(6)契税
　　&财政部和国家税务总局关于企业重组一些商业税收政策的通知》(财税[2008]号。175)条的规定3：&于日，企业依照法律规定，合同规定的两个或两个以上的主体投资相同的企业，派生的聚会，新的注定要承受原企业土地，党房屋的所有权，不征收营业税。&
　　(七)印花税
　　&财政部和国家税务总局关于企业改制过程中印花税政策的通知》(财税[2003]号。183)第2条：&随着合并或分立建立新企业，打开的新基金的基金、书籍来记录所有的原始有一部分可以不再贴花贴花，不属于贴花新基金，并稍后由监管贴花。&
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