第一章(一) 交易性金融资产练习题
一、单项选择题
1．某股份有限公司于日购入某上市公司股票50万股,划分为交易性金融资产。该股票在购买日的公允价值为600万元。购买该股票另支付的手续费为10万元，5月22日收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利，12月31日该股票市价为550万元，日该交易性金融资产的账面价值为（A ）万元。
1、交易性金融资产的账面价值就是金融资产的公允价值。 就是等于入账价值加上（或减去）公允价值损益差。就是600+（600-550）=550
2、交易性金融资产的入账价值，就是购入金融资产市场价格，不包括交易费用和已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。
3、交易性金融资产的账面余额，就是交易性金融资产资产负债表日的公允价值。交易性金融资产不提减值准备。
2．企业购入A股票10万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元，另支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为（B ）万元。
解析：交易性金融资产的入账价值，就是购入金融资产市场价格，不包括交易费用
和已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。
3．甲公司于日购入A公司一年前发行的五年期，面值为100万元，年利率10%的债券，该债券每年年初付息，到期一次还本，甲公司将其划分为交易性金融资产。实际买入价为112万元（包含已到付息期但尚未领取的利息10万元），另支付手续费等相关费用2万元。该项金融资产的入账价值为（A ）万元。
4．甲公司于日从证券市场购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4000元。A公司于日按每股0.30元宣告发放现金股利。甲公司于日收到该现金股利15000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450000元。甲公司2007年对该项金融资产应确认的投资收益为（ C）元。
解析：投资收入等于当期市价减去买入成本
5．企业在发生以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是（C ）。（答案不肯定）
A.收到持有期间获得的现金股利
B.收到持有期间获得的债券利息
C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值
D.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额
6．企业发生的下列有关交易性金融资产的事项中，影响投资收益科目金额的是（ ）。
A.交易性金融资产在持有期间取得的现金股利
B.期末交易性金融资产公允价值大于账面余额
C.期末交易性金融资产公允价值小于账面余额
D.交易性金融资产持有期间收到的包含在买价当中的现金股利
解析：D的现金股利应计入应收股利
7．甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（C ）。
解析：因为出售投资收益等于卖出价减去成本，而总收益还有减去刚买入的交易费用（投资收入）
8．甲公司日购入乙公司股票20万股划分为交易性金融资产，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的证券交易印花税0.17万元，支付手续费0.35万元，购买价款中包含已宣告尚未发放的现金股利4万元。4月10日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派发的2004年度现金股利4万元。日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18元，支付证券交易印花税0.18万元，支付手续费0.36万元。甲公司2005年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（ ）。
A.7.54万元
B.11.54万元
C.12.59万元
D.12.60万元 解析：投资收益等于出售金额减去买入价再加上买入的应收股利
9．日，A公司以银行存款10000万元购买B公司800万股普通股，每股含有已宣告尚未领取的现金股利0.05元，共计40万元，另支付交易费10万元。A公司将其作为交易性金融资产，该资产的入账价值是（
A.9950万元
B.9960万元
C.9970万元
D.10000万元
解析：交易性金融资产的入账价值，就是购入金融资产市场价格，不包括交易费用和已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。
二、多项选择题
对于交易性金融资产，正确的会计处理方法有（BD ）。
A.企业划分为交易性金融资产的股票、债券、基金，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额
B.支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目
C.企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益
D.资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益
E.资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入资本公积 解析：A改为去掉相关交易费用
E应计入当期损益
三、判断题
1．企业购入的股票作为交易性金融资产，发生的初始直接费用应计入初始投资成本。（* 您要为您所发的言论的后果负责，故请各位遵纪守法交易性金融资产核算
（一）交易性金融资产的取得　　企业取得交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得时所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应当作为应收款项，单独列示。
　　借：交易性金融资产—成本
　　　　投资收益（发生的交易费用）
　　　　应收股利
　　　　应收利息
　　　　贷：银行存款等
投资后收到该部分的现金股利或利息时
　　借：银行存款
　　　　贷：应收股利
　　　　　　应收利息
　　【注意】应当与持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或持有期间的资产负债表日到期的利息相区分。　　
（二）交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息　　借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利&投资持股比例）
　　　　应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
　　　　贷：投资收益
（三）交易性金融资产的期末计量
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交易性金融资产（Held for trading financial assets）
　　交易性金融资产是指：企业为了近期内出售而持有的。通常情况下，以赚取差价为目的从购入的、和等，应分类为交易性金融资产，故不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以计量且其变动计入的金融资产进行核算。并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。
　　交易性金融资产是07年新增加的科目，主要为了适应现在的、、等出现的市场交易，取代了原来的，与之类似，又有不同。
　　交易性金融资产的特点：
　　①企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；
　　②该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。
　　根据金融工具确认与计量会计准则的规定，金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：
　　(1)取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。如购入的拟短期持有的股票，可作为交易性金融资产。
　　(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。如基金公司购入的一批股票，目的是短期获利，该组合股票应作为交易性金融资产。
　　(3)属于衍生工具。即一般情况下，购入的期货等衍生工具，应作为交易性金融资产，因为衍生工具的目的就是为了交易。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外，因为它们不能随时交易。
　　1.“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的、、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
　　企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目
交易性金融资产的登记其公允价值低于的差额
资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额企业出售交易性金融资产时结转的成本
　　*企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“”等明细科目进行核算。
　　2.“”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的或损失。
　　3.“”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或。
　　一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
　　衍生金融资产不在本科目核算。
　　企业（证券）的代理承销证券，在本科目核算，也可以单独设置“1331 代理承销证券”科目核算。
　　二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。
　　三、交易性金融资产的主要账务处理
　　（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“”、“”等科目。
　　（二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的或，借记“银行存款”科目，贷：交易性金融资产——债券／股票／基金／权证投资等(公允价值变动)。对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记：交易性金融资产——债券／股票／基金／权证投资等(成本)。
　　（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的。
　　（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。
　　1.取得时
　　取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。
　　取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；
　　取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
　　借：交易性金融资产——成本
　　　　/利息
　　　　投资收益
　　　贷：银行存款/——
　　2.持有时——现金股利和利息
　　（1）收到买价中包含的/利息
　　借：银行存款
　　　贷：应收股利/利息
　　（2）确认持有期间享有的股利/利息
　　借：应收股利/利息
　　　贷：投资收益
　　借：银行存款
　　　贷：应收股利/利息
　　3.期末计量
　　B/S表日按公允价值调整账面余额（双方向的调整）
　　（1）B/S表日公允价值>账面余额
　　借：交易性金融资产——公允价值变动
　　　贷：公允价值变动损益
　　（2）B/S表日公允价值&账面余额
　　借：公允价值变动损益
　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动
　　4.处置时
　　出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
　　分步确认投资收益
　　（1）按售价与账面余额之差确认投资收益
　　借：银行存款
　　贷：交易性金融资产——成本
　　　　　　　　　　　——公允价值变动
　　　　投资收益
　　（2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失
　　借：（或贷）公允价值变动损益
　　贷：（或借）投资收益
　　甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：
　　①日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：
　　借：交易性金融资产——成本100
　　　　投资收益0.2
　　　　贷：银行存款100.2
　　②2007年末，该股票收盘价为108万元：
　　借：交易性金融资产——公允价值变动8
　　　　贷：公允价值变动损益8
　　③日处置，收到110万元
　　借：银行存款110
　　　　公允价值变动损益8
　　　　贷：交易性金融资产——成本100
　　　　　　——公允价值变动8
　　　　　　投资收益（110－100）10
　　日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：
　　(1)日，收到该债券2006年下半年利息20000元；
　　(2)日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)；
　　(3)日，收到该债券半年利息；
　　(4)日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；
　　(5)日，收到该债券2007年下半年利息；
　　(6)日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。
　　甲企业的账务处理如下：
　　(1)日，购入债券
　　借：交易性金融资产——成本1000000
　　　　应收利息20000
　　　　投资收益20000
　　贷：银行存款1040000
　　(2)日，收到该债券2006年下半年利息
　　借：银行存款20000
　　　　贷：应收利息20000
　　(3)日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）
　　借：交易性金融资产——公允价值变动150000
　　　　贷：公允价值变动损益（115万－100万）150000
　　借：应收利息20000
　　　　贷：投资收益（100万×4%÷2）20000
　　(4)日，收到该债券半年利息
　　借：银行存款20000
　　　　贷：应收利息20000
　　(5)日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）
　　借：公允价值变动损益（110万－115万）50000
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动50000
　　借：应收利息20000
　　　　贷：投资收益20000
　　(6)日，收到该债券2007年下半年利息
　　借：银行存款20000
　　　　贷：应收利息20000
　　(7)日，将该债券予以出售
　　借：应收利息10000
　　　　贷：投资收益（100万×4％÷4）10000
借：银行存款10000
　　　　贷：应收利息10000
　　借：银行存款(118万－1万)1170000
　　　　公允价值变动损益100000
　　贷：交易性金融资产——成本1000000
　　　　——公允价值变动100000
　　　　投资收益170000
　　甲公司日从购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。日，丙公司宣告发放现金股利4000元。日该股票的市价为5元/股，日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项260 000元。假定甲公司无其他投资事项。
　　要求：
　　（1）编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。
　　（2）计算甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙公司股票的会计分录。
　　（1）取得时
　　借：交易性金融资产——成本 　　 455 000
　　　　投资收益　　　　　　　　　
　　　贷：银行存款　　　　　　　
　　确认持有期间享有的股利/利息
　　借：应收股利
　　　贷：投资收益
　　借：银行存款
　　　贷：应收股利　　　4000
　　2007年B/S表日按公允价值（500 000）调整账面余额（455 000）
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　45 000
　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　45 000
　　（2）甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益=260 000-（）=32 500
　　（1）按售价与账面余额之差确认投资收益
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　
　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　22 500
　　　　　投资收益　　　　　　　　　10 000
　　（2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失
　　借：公允价值变动损益
225 00（45000/2）
　　　贷：投资收益　　　　　　　　　 22 500
　　以债券的利息举例说明：
　　日甲公司购买丙公司债券，面值为2500万，4%，甲公司支付价款2600万（含已宣告为发放的债券利息50万），支付相关手续费用30万。日收到该笔债券利息50万，日，甲公司收到债券利息100万。
　　1）日收到利息时：
　　借：银行存款 500000
　　　贷： 500000
　　2）日确认债券利息时：
　　借：应收利息 1000000
　　　贷：投资收益 1000000
　　3）日收到利息时：
　　借：银行存款 1000000
　　　贷：应收利息 1000000
　　提示一下购入时的分录：
　　借：交易性金融资产——成本
　　　　应收利息 500000
　　　　投资收益 300000
　　　贷：银行存款
　　（1）长期股权投资与金融资产的区别主要在于：
　　①持有的期限不同，长期股权投资着眼于长期；
　　②目的不同，长期股权投资着眼于控制或重大影响，金融资产着眼于出售获利；
　　③长期股权投资除存在活跃市场价格外还包括没有活跃市场价格的权益投资，金融资产均为存在活跃市场价格或相对固定报价。
　　（2）长期股权投资＆、交易性金融资产的转换可能。
　　根据交易性金融资产的定义，交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。
　　长期股权投资只能转为可供出售金融资产，但可供出售金融资产与交易性金融资产可以转为长期股权投资。
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