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预付账款属于企业的流动资产，期末应列示于资产负债表流动资产项下的预付账款项目，如果是贷方余
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1.预付账款属于企业的流动资产，期末应列示于资产负债表流动资产项下的预付账款项目，如果是贷方余额，则以负数表示。
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“预付款项”项目应根据”预付账款”和”应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表”应付账款”项目内填列。所以这句话是错误的。
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验证码提交中……新会计准则下工程预付款的会计处理与报表列示探析 - 文章导读- 商业会计杂志社
<meta name="description" content="罗慧
（广西生态工程职业技术学院）
摘要：《企业会计准则》规定：企业进行在建工程预付的工程价款，借记&预付账款&科目，贷记&银行存款&等" />
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
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新会计准则下工程预付款的会计处理与报表列示探析
（广西生态工程职业技术学院）
&&& 摘要：《企业会计准则》规定：企业进行在建工程预付的工程价款，借记&预付账款&科目，贷记&银行存款&等科目。按工程进度结算工程价款，借记&在建工程&科目，贷记&预付账款&、&银行存款&等科目。原《企业会计制度》将工程预付款计入&在建工程&科目核算。新会计准则改变了工程预付款的会计处理方式。会计准则细微的变化，却给企业带来了重大影响。本文以案例分析为起点，对新会计准则下工程预付款的会计处理与报表列示问题进行探讨。
&&& 关键词：工程预付款 预付账款 在建工程
&&& 一、一个案例的启示
&&& 投资者对上海航天汽车机电股份有限公司2009年的中报分析后发现：该公司2008年年末预付款项为2 629.29万元，占流动资产与总资产的比重仅分别为2.64%与1.07%；而2009年中报该项数据高达15.96亿元，占流动资产与总资产的比重分别高达60.80%与33.24%。据航天机电中报介绍，预付款项变动的主要原因是神舟硅业二期&&& 3 000吨/年多晶硅项目预付款。与此相对应，航天机电6月末在建工程8.73亿元，也比年初大幅增加，原因同样是神舟硅业二期3 000吨/年多晶硅项目建设投入。
&&& 北京京能热电股份有限公司亦存在同样情况。京能热电2009年中报显示，期末预付款项11.02亿元，占流动资产与总资产的比重分别为74.54%与17.78%。据介绍，预付账款的前五名欠款单位分别是上海电气集团股份有限公司、东方锅炉（集团）股份有限公司等，欠款原因包括预付设备款与工程预付款，合计达5.44亿元。京能热电2009年6月末流动负债合计32.22亿元，长期负债合计10.02亿元，而该两项指标的行业均值分别为45.37亿元与57.31亿元，行业中值分别为14.05亿元与13.20亿元。也就是说，京能热电的负债结构在行业中显得失衡，短期负债过多。京能热电目前流动比率为0.46，略低于行业均值0.49，远低于行业中值的0.71。如果将预付款项调整入非流动资产，则其流动比率又大幅降低。所以，与航天机电类似，京能热电的实际偿债能力弱于其表面数据的显现。
&&& 由此可见，企业按照新会计准则的规定，将工程预付款计入&预付账款&科目。会计准则的变化直接导致企业将巨额建设项目款项计入流动资产，至少对财务分析造成三方面不利影响：一是导致流动比率与速动比率的虚高，从而可能导致对公司偿债能力的误判；二是扭曲了公司的资产结构，不利于将资产与负债结合起来的配称性考查；三是不利于投资者对公司新项目投入的整体把握，进而影响对未来公司产能扩张与业绩预期的判断。
&&& 二、新会计准则对工程预付款会计处理的利弊分析
&&& 新会计准则将工程预付款计入&预付账款&科目可能是出于以下几点考虑：第一，还原经济业务的实质。预付发包工程款、设备款，只是表明企业的资产形态由货币资产转化为债权，资产的性质没有发生根本变化，该项价款在付款时也并非立即构成工程实体的投资费用。第二，反映基建工程的进度。固定资产的建设周期长、金额大。如果按照原制度将工程预付款计入&在建工程&，容易使报表使用者误认为在建工程已经达到了与工程预付款相当的进度。第三，考虑了记账依据。企业进行账务处理，必须填制或取得原始凭证。作为计入&在建工程&科目的主要原始凭证，是施工企业开具的建筑工程发票。在会计实务中，企业工程预付款时，施工企业不可能开具发票。
&&& 新会计准则对工程预付款的会计处理有一定合理性，但是这种处理方式存在着以下弊端：第一，违背了财务报表列报准则的规定。在资产负债表中，&预付账款&科目的期末余额填列在&预付款项&项目，属于流动资产。根据《企业会计准则第30号&&财务报表列报》，资产满足四项条件之一的，应当归类为流动资产。而对于流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。显然，工程预付款并不满足四项条件中的任何一项。因此，工程预付款计入&预付账款&科目是不妥的。第二，违背实质重于形式的原则。由于固定资产不可能在很短的时间里完工，所以从形式上看，按照工程进度支付的工程款确实属于预付的性质。但是工程预付款是为构建固定资产而支付的款项，这些款项一经付出，一般不可能再收回，已经属于长期资产的性质和长期资金占用。其本质是因构建的工程项目尚未完工而未结转的固定资产。因此，根据实质重于形式的原则，工程预付款不应该计入&预付账款&科目。第三，混淆会计科目的核算性质，影响财务报表的分析。&预付账款&属于流动资产，而预付的工程款已经体现为工程实体的成本，属于非流动资产。如果按照新会计准则的会计处理方式，虽不影响资产的总额，但虚增流动资产，虚减非流动资产，直接影响了财务报告使用者对企业偿债能力的分析。文中所举的案例就是最好的证明。
&&& 三、工程预付款的会计处理建议
&&& 原制度将工程预付款计入&在建工程&是比较合理的会计处理方式。理由如下：第一，&在建工程&属于非流动资产，其科目性质和核算要求与工程预付款的性质相符。第二，符合财务报表列报准则，报表列示清晰，资产项目分类准确。第三，工程预付款的本质就是非流动资产，计入&在建工程&科目，就不会在资产负债表上留下所谓的&流动资产陷阱&，有利于报表使用者对报表的分析。但是，这种会计处理方式并非没有缺点。在会计实务中，施工企业是按工程进度开具发票，工程预付款时往往无法收到发票。如果管理不善，可能会出现遗漏应取的结算发票。或者由于施工期长，不便于与对方单位对账。因此，为了体现预付款的性质，便于日后正确结算工程价款，同时便于准确计算借款费用资本化金额，笔者建议在&在建工程&一级科目下设置&工程预付款&、&工程结算款&等明细科目，以分清所支付款项的性质。
&&& 例：A公司将职工宿舍工程出包给某施工企业，双方签订的合同约定工程总造价为100 万元。签订合同后，A公司预付工程价款的50%，工程竣工验收后支付另外的50%。期间A公司为该工程发生的其他费用为15万元。
&&& A公司账务处理如下：
&&& 1.预付50%工程价款。
&&& 借：在建工程&&职工宿舍（工程预付款）& 500 000
&&& & 贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 500 000
&&& 2.A公司在工程建设期间自身为该工程发生的费用。
&& 借：在建工程&&职工宿舍（其他费用）&&&& 150 000
&&&& &贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 150 000
&&& 3.工程竣工验收支付另外50%的工程价款。
&&& 借：在建工程&&职工宿舍（工程结算款）& 500 000
&&&& &贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 500 000
&&& 4.工程完工，验收并交付使用。
&&& 借：固定资产&&职工宿舍&&&&&&&&&&&&&&&& 1 150 000
&&&&& 贷：在建工程&&职工宿舍（工程预付款）&& 500 000
&&&&&&&&&&&&&& &&&&&& &&职工宿舍（工程结算款）&& 500 000
&&&&&&&&&&&&&&&&&&& & &&职工宿舍（其他费用）&&&& 150 000
&&& 四、对工程预付款报表列示问题的思考
&&& 原制度将工程预付款计入&在建工程&科目核算，在资产负债表上则反映为&在建工程&项目，这似乎是顺理成章的处理方式，也比较符合财务人员编制报表的习惯。即经济事项在哪个科目核算，在资产负债表上也反映为相应的项目。但将工程预付款在资产负债表上这样进行列示并非没有缺点。首先，将工程预付款计入&在建工程&科目核算，这种会计处理方式受诟病的一点就是容易使报表使用者误认为在建工程已经达到了与工程预付款相当的进度。换句话说，即报表反映不清晰。所以，在报表列示的时候简单的将工程预付款并入&在建工程&项目反映，显然不是最好的选择。其次，工程预付款确实是在固定资产未构建完工时预付的款项，有预付的性质，而且该项价款在付款时也并非立即构成工程实体的投资费用。所以，只是简单的合并在&在建工程&项目反映，确实没有将工程预付款的性质反映清晰。
&&& 目前，在会计实务中还有这样一种处理方式，即进行账务处理的时候，按照新会计准则规定，将工程预付款计入&预付账款&科目进行核算。编制资产负债表的时候，则将预付的工程款调出来，在资产负债表上的&在建工程&项目反映，即调表不调账。但笔者认为，这样做也不妥。首先，会给财务人员造成混乱。其次，同一个经济业务，在账务处理和报表列示的时候却在两个性质完全不同的科目中进行核算和反映，违背了会计处理的基本原则。所以，这种所谓的权宜之计不可取。
&&& 笔者认为，在报表列示方面，应该将工程预付款在资产负债表的在建工程项目下单独列示，即在资产负债表的&在建工程&项目下再单列一个&工程预付款&项目，以准确反映在建工程项目中所包含的工程预付款。这样进行处理有以下几点好处：首先，工程预付款在报表上的列示和反映更准确，更清晰。将工程预付款计入&在建工程&科目核算，容易使报表使用者误认为在建工程已经达到了与工程预付款相当的进度。如果在报表列示的时候把工程预付款单独列示出来，就一目了然，更有利于报表使用者对这部分信息的分析和利用。其次，工程预付款是在固定资产未构建完工时预付的一个款项，将其在&在建工程&项目下单独列示，则准确的反映了其预付款的性质。第三，在会计实务中，企业工程预付款时，施工企业不可能开具发票。将工程预付款单独列示，便于管理和审计。S
参考文献：
1.陈爱国.预付大型设备款、预付基建工程款的核算和列示方法的思考[J].上海会计，2002，（7）.
2.廖正生.基本建设单位工程预付款业务处理的分析与思考[J].温州职业技术学院学报，2004，（3）.
3.孙创.新会计准则下在建工程核算问题的探讨[J].会计之友，2008，（1）.
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会计(2014)
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原题：多项选择题
甲公司20&3年12月31日持有的下列& 资产、负债中，应当作为20&3年资产负债表中流动性项目列报的有（&&& ）。
A.将于20&4年7月出售的账面价值为800万元的可供出售金融资产
B.预付固定资产购买价款1000万元，该固定资产将于20&4年6月取得
C.因计提固定资产减值确认递延所得税资产500万元，相关固定资产没有明确的处置计划
D.到期日为20&4年6月30日的负债2000万元，该负债在20&3年资产负债日后事项期间已签订展期一年的协议
正确答案：
知识点：财务报表列报的基本要求
预付固定资产款项[答疑编号：]
汪雅琪-107894
预付固定资产购买价款1000万元，该固定资产将于20&4年6月取得 & &预付款项不是形成固定资产么？为什么作为流动资产列示呢？
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知识点出处：&>&会计&>&<a
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