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对被审计单位“调表不调账”的思考
　　注册师对被审计单位年度报表审计后，一般都会提出应当调整或披露的重要事项。部分企业在注册师编制的审计调整分录汇总表上签字盖章，同意进行调整，并在注册师调整后的报表上签字盖章，视同于企业编制的报表。但下一年度，注册师再对该企业进行年报审计时，该企业并没有按照其同意的审计调整意见进行处理。对此，注册师下一年度调整分录既包括期初未调整的审计调整分录，又包括下一年度本身的审计调整分录，企业又在注册师编制的审计调整分录汇总表上签字盖章，同意进行调整。注册师对下一年度报表又出具了无保留意见的审计报告。这样循环往复，尽管企业对外披露的报表按照注册师的审计意见进行了调整，实际上企业始终并没有对注册师提出的审计调整分录进行账务处理，就形成了各自为政的“两套体系”。这样出具无保留意见审计报告的注册师认为，注册师是对企业报表发表审计意见，企业对外提供的报表是符合国家颁布的企业准则和相关制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的状况、经营成果和现金流量，并没有误导报表使用者。不过，笔者不赞成注册师及被审计单位这种“两套体系”的做法，就此谈一谈自己的看法。　　一、“账表不符”违背了资料必须符合国家统一的制度的规定　　资料是在核算过程中形成的，记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括凭证、账簿、报告和其他资料。它是核算的重要成果，是投资者作投资决策、经营者进行经营管理、国家进行宏观调控的重要依据。《法》和《基础工作规范》都要求，资料必须符合国家统一的制度的规定。因此，资料作为工作的最终，建立账簿，保证账账相符、账款相符、账实相符、账表相符，是机构和人员的基本工作职责和要求。如果仅仅是报表符合规定，那么报表是如何生成的呢?凭证、账簿等资料不符合国家统一的制度的规定，又怎么能生成真实完整的报表呢?仅以注册师审计后的调整分录调整报表，而不进行账务处理，是不符合基础工作规范的。企业的报表只能根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他资料编制。　　二、“账表不符”是一种生成和提供虚假资料的严重违法行为　　《法》和《基础工作规范》规定，资料的内容和要求必须符合国家统一的制度的规定，保证资料的真实性和完整性。这是对资料最基本的质量要求。资料的真实性，主要是指资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致。而“账表不符”，既有可能是凭证及账簿等资料不真实，也可能是核算时政策、估计的选用及处理方法不符合国家统一的制度的规定，这种生成和提供虚假的资料，是一种严重违反法律法规的行为。　　三、对被审计单位是否“账表相符”进行审计是注册师年度报表审计的基本要求和职责　　“调表不调账”容易造成被审计单位逃避审计监督。不管审计查出多少问题，只要在注册师编制的审计调整分录汇总表上签字盖章，同意进行调整，并在注册师调整后的报表上签字盖章，视同于企业重新编制了报表，被审计单位就能拿到无保留意见的审计报告。注册师对此应引起高度重视，充分履行自己的职责，防止被审计单位“调表不调账”现象的发生。这方面，可以借鉴国家审计机关的做法。国家审计对被审计单位进行专项审计后，对被审计单位是否按审计意见进行调整，除监督被审计单位进行账务调整外，还要取得被审计单位调整的凭证及与之相关的账簿的复印件。同时，注册师合同被审计单位就审计调整事项进行充分沟通。若被审计单位同意审计调整或披露意见，注册师还应关注其是否严格按审计调整分录进行了处理。如果被审计单位是严格按审计调整分录进行处理，做到了“账表相符”，并且其他方面也符合出具无保留意见审计报告的相关规定，注册师才可出具无保留意见的审计报告。如果被审计单位对审计调整分录进行了部分处理，则注册师应当依据“账表相符”的原则，对被审计单位依审计调整分录进行部分处理后生成的报表发表审计意见。
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谈审计调整及其账务处理
会计城 | 日
来源 : 互联网
注册会计师在会计报表审计过程中，发现企业的会计处理方法与财务会计法规有重大不一致时，应建议企业进行调整，以便会计报表所载信息能够其实反映企业的财务状况和经营成果。然而由于有关审计调整的相关规定散见于不同的法规之中，致使不少注册会计师对此缺乏
　　注册会计师在会计报表审计过程中，发现企业的会计处理方法与财务会计法规有重大不一致时，应建议企业进行调整，以便会计报表所载信息能够其实反映企业的财务状况和经营成果。然而由于有关审计调整的相关规定散见于不同的法规之中，致使不少注册会计师对此缺乏系统、明确的认识，本文拟就此问题做一初步探讨。　　一、审计调整的特点　　审计调整是对注册会计师在审计过程中发现的重要或重大审计差异进行的调整。具有如下特点：　　1.调整主体的双重性。审计调整的主体包括两方面：一是注册会计师在为取得经审计的会计报表数据而编制试算平衡表时对审计前会计报表进行的调整；二是被审计单位根据审计结果对账务进行的调整。调整主体不同，相应地其调整处理也不相同。　　2.调整性质的非强制性。审计调整是注册会计师履行的一项建议职责，调整与否的决定权在被审计单位。如果被审计单位不接受调整建议，注册会计师应当根据需要调整事项的重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。　　3.调整事项的重要性。对于不重要的事项，包括审计差异事项，被审计单位可以不予调整或作简化调整，注册会计师则可以不提请被审计单位予以调整，或在被审计单位拒绝调整的情况下也无需在审计报告中予以反映。　　4.调整范围的确定性。审计调整有其特定的内容范围和时间范围。凡审计认定与被审计单位实际会计处理之间的差异，均属审计调整的内容范围；不论影响被审计单位会计报表公允反映的事项出现在审计年度（所审会计报表年度）前期、审计年度内还是资产负债表日后期间，均属审计调整的时间范围。　　5.调整目标的明确性。审计调整的目标很明确，直接围绕所审会计报表进行，审计调整往往只强调结果，而不强调调整过程。相比之下，会计调整还要强调过程，以便在相关账户中留下“轨迹”。　　6.调整账表的跨年度性。审计调整通常发生在审计年度之后，此时被审计单位审计年度的账簿记录已经结束，余额已经结转，对于审计调整事项，注册会计师不可能建议被审计单位更正账目，只能要求被审计单位在下一年度进行账务处理，并按审计调整重编会计报表。　　二、注册会计师审计调掖　　对审计中发现的被审计单位的会计处理方法与有关会计制度规定不一致的，注册会计师应根据审计重要性原则予以初步确定和汇总，并建议被审计单位进行调整。实务中，审计差异调整事项在审计工作底稿中通常都是以会计分录的形式反映，且汇总为审计差异调整表一并反映。审计差异调整表是注册会计师编制试算平衡表和代编经审计的会计报表的重要基础，审计调整分录与企业日常的会计事项的账务处理没有什么差别，将需要调整的会计事项视同该事项刚刚发生，按照有关会计制度规定进行会计处理即可。　　三、被审计单位审计调整　　审计调整对于被审计单位而言，展会计调整，不仅强调调整结果，而且强调调整过程，一般需作跨年度调整。由于不涉及损益的事项，其处理方法相对简单，本文着重探讨涉及损益类事项的审计调整。　　近年来，有关调整以前年度损益的账务处理经历了几次重大调整，但就其具体的会计处理来看，目前股份公司和其他企业之间尚不统一，行业会计制度与企业会计准则之间也存在差异。除股份公司以外的企业，都执行行业会计制度，“以前年度损益调整”科目展损益表项目，且期末余额转人“本年利润”。该种会计处理方法与（股份公司会计制度）及企业具体会计准则相比，其优点为：一是不需调整以前年度利润分配和本年度会计报表的年初数，并且不需对因调整以前年度损益而相应调整的所得税作单独处理，操作起来比较方便；二是账表中的“未分配利润”年初、年末数均一致，不会出现差异。其最大的缺点是将调整的以前年度的损益计入了本年度利润总额，从而影响了对本年度经营业绩的真实反映。而股份公司执行《股份有限公司会计制度》和企业具体会计准则，“以前年度损益调整”科目既非资产负债表项目，也非损益表项目，且期末余额转人“利润分配——未分配利润”。该种处理方法满足了会计报表对可比性的要求，也有利于减少公司对年度间利润进行调节或操纵的现象，但是由于需调整会计报表相关项目的年初数和上年数，会使本年度和上年度会计报表及账簿上对应项目出现差异，且操作麻烦，较易出错。崔宏 李素云
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审计调整分录
【摘要】：注册会计师在审计过程中发现的被审计单位的会计处理与相关会计准则、会计制度规定不一致的地方被称为审计差异;对于审计差异的内容一般应通过审计调整分录进行调整,本文就如何编制审计调整分录及审计调整与会计调整的关系作简单分析。
【作者单位】：
【关键词】：
【分类号】：F239.2【正文快照】：
一、审计调整分录的编制依据审计调整的目的是为了使已审财务报表经过调整后符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定,并在所有重大方面能公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。所以审计调整分录和会计调整分录的编制一样,都要依据会计准则和相关会
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正确答案：B答案解析：
[大纲要求] 掌握
& &[真题解析] 本题考查重点是对&审计证据按其来源不同分类&的掌握。审计证据按其来源不同可分为：①亲历证据。亲历证据是指审计人员在被审计单位执行审计工作时亲眼目击、亲自参加或亲自动手取得的证据；②内部证据。内部证据是指审计人员在被审计单位内部取得的审计证据；③外部证据。外部证据是指审计人员从被审计单位以外的其他单位所取得的审计证据，包括其他单位陈述和外来资料。而实物证据是审计证据按其形式不同的分类，是指以实物存在并以其外部特征和内在本质证明审计事项的证据。本题中，审计人员编制的会计分录调整表属于亲历证据。因此，本题的正确答案为B。
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