如何做好医院全成本核算管理工作
随着我国医药卫生事业的发展和医疗体制改革的不断深入,我国对医疗机构的各项要求也不断提高,如何做好医院的管理工作特别是成本管理工作成为提高医院竞争力的有效途径.近几年,全成本核算管理概念一经引入后便成为了医疗管理各界关注的焦点.因医院自身的行业特殊性,其成本核算与一般工商企业的工作相比不尽相同,财务内容信息多元,成本核算质量要求精准透明,对财务状况和经营成果要求反映真实,因此实施全成本核算管理非常具有实际意义.本文基于对我国医院实施全成本核算的重要性及意义的展开分析,对于如何做好全成本核算管理提出几点策略,以期促进医院全成本核算更有效开展.
包头市九原区医院,内蒙古 包头,014060
年，卷(期)
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　　[小编“娜写年华”]东奥会计在线高会频道提供高级会计师职称论文：加强成本核算提高企业竞争力。
　　加强成本核算提高企业竞争力
　　财政部发布的《企业产品成本核算制度（试行）》（以下简称“成本制度”），于2014 年1 月1日起施行。认真学习和贯彻成本制度，是当前广大企业的一项重要工作。
　　一、贯彻实施成本制度的重要性和必要性
　　企业产品成本核算既是企业的一项重要会计工作，也是企业的一项重要管理活动。贯彻、实施成本制度是规范和加强企业产品成本核算的一项重要制度安排，对于加强企业内部管理、提高竞争力具有重要意义。
　　（一）实施成本制度，有利于加强企业成本管理随着市场经济体制的日益完善，企业由传统生产型向生产经营型和开拓经营型转变，客观上需要建立起既能计算产品实际成本又能实现成本控制和成本预测决策，既能满足宏观成本管理要求又能满足企业内部管理要求的成本核算模式。成本制度结合了市场经济新发展和企业管理新需要。贯彻实施好成本制度，有利于进一步规范企业产品成本核算，提高产品成本信息质量，有助于企业开展绩效考评、成本决策、经营决策等管理活动。
　　（二）实施成本制度，有利于企业应对“反倾销”随着我国企业产品出口贸易的迅速发展，国际社会特别是欧美国家藉产品成本问题对我国出口产品发起的反倾销案件急剧增加，中国已经连续多年成为全球首位被反倾销对象，一定程度上影响了我国企业参与国际竞争。如何应对反倾销的挑战，并尽可能地规避其带来的风险已成为当务之急。会计信息在反倾销提起、反倾销调查和反倾销应诉过程中，起着基础性作用。特别是产品成本的核算方法，是确定被调查产品倾销存在与否的重要依据。规范企业产品成本核算，保证成本信息质量，是企业有效应对反倾销的重要举措。因此，制定成本制度是谋求中国完全市场经济地位的重要制度安排，是提高企业国际竞争力的重要制度基础，对于贯彻实施中央“走出去”战略具有重要意义。
　　（三）实施成本制度，有利于完善企业会计准则体系我国从50 年代到80 年代期间陆续颁布了《国营工业企业统一成本计算规程》《国营工业企业成本核算办法》等企业成本会计核算的规范。随着会计改革的深入，在90 年代先后发布了13 个行业会计制度，在2000 年《企业会计制度》印发后配套制定了12个行业核算办法，不断规范、改进企业成本核算。2006 年《企业会计准则》发布后，企业产品成本核算得到了进一步充实和完善，实现了国际趋同。但是，无论是准则还是制度，都没有具体涉及成本费用的计算方法、归集和分配等内容，而这些内容往往会影响财务报告中存货成本和营业成本等信息的准确性。因此，进一步规范产品成本核算，建立一套科学规范的产品成本核算制度，是推动企业会计准则体系不断健全、完善的一项重要任务，对《企业会计准则》的持续平稳有效实施具有重要意义。（四）实施成本制度，有利于管理会计体系建设随着经济全球化的日益深入和市场竞争的不断加剧，企业的生存与发展愈来愈取决于自身的管理水平。大力推进管理会计的研究和运用，在提升企业经营管理水平、防范企业风险、增加企业价值等方面为各级决策者提供强有力的决策支持，已成为各界的广泛共识和一致呼声。然而，一段时期以来会计标准建设，考虑外部投资者、社会公众和外部审计较多，而服务企业内部管理决策不够，应当同时从出资人角度研究会计问题，切实加强管理会计工作。成本制度本身即是管理会计的重要内容，也为探索建立我国管理会计体系积累经验。
　　二、成本制度求实创新，可行有为成本制度共五章五十三条，主要内容可以概括为：衔接两大体系，体现两个结合，实现三大突破。
　　（一）衔接两大体系两大体系，即企业会计标准体系和管理会计体系。目前，企业会计标准体系基本建成并在企业全面实施，管理会计体系已成为今后会计改革与发展的重点方向。一方面，成本制度与企业会计标准体系保持了衔接，有机整合了企业会计标准中关于产品成本核算的零散内容，例如存货会计准则关于产品加工成本的内容，建造合同会计准则关于工程施工成本的内容，无形资产、固定资产会计准则中关于应计入产品成本的摊销和折旧的内容，职工薪酬会计准则中关于应计入产品成本的人工费用的要素范畴。同时，由于以上规定相对较为原则，不够具体，不能满足企业进行产品成本核算的需要，成本制度在整合的基础上，还进一步规范了产品成本核算对象、核算项目和范围以及产品成本归集、分配和结转，建立了企业产品成本核算的操作性规范。另一方面，成本制度与管理会计体系建设进程保持了衔接，突出体现了企业内部管理对产品成本核算多维度、多层次的需要，明确规定企业应当根据内部管理要求确定成本核算对象和项目，并在此基础上对有关费用进行归集、分配和结转，同时，适度加入作业成本法等，为管理会计体系的建设迈出了坚实步伐。
　　（二）体现两个结合一是与规范化、科学化、信息化管理的需求相结合。规范化、科学化、信息化，是财政管理的基本要求，成本制度贯穿了这一要求。成本制度规定了企业产品成本核算的基本原则和方法，统一了企业产品成本核算标准，有力规范了企业产品成本核算行为，保证了成本信息的真实完整。同时，行业不同，企业产品成本核算特点不同，但从成本核算流程及归集、分配、结转的方法看，又具普遍规律，成本制度准确把握了这一规律，从核算对象、范围、项目、归集、分配、结转、报告入手，系统整合了分散在具体会计准则、专业核算办法等会计准则制度中的有关规定，保证了成本制度科学可行。另外，随着企业产品成本核算方式逐步由传统的手工记账向信息化转变，为进一步提高产品成本核算的及时性、准确性和全面性，充分发挥产品成本核算在经营管理活动中的基础性作用，成本制度明确要求企业充分利用ERP等现代信息技术，切实加强内部成本管理的各项基础工作，体现了会计信息化的发展方向。二是与目前行之有效的规定和做法相结合。从企业产品成本核算制度的沿革来看，1992 年以前，我国成本会计采用完全成本法来核算产品成本，即将制造成本和非制造成本中的销售费用、管理费用和财务费用都计入产品成本。在完全成本法下，企业通过产量来调节利润的空间较大，也不利于正确计算当期损益。1992 年以后通过会计改革，依据国际惯例采用制造成本法核算产品成本，即：企业归集一定期间内生产过程中所发生的各种制造成本，采用一定的方法和标准分配计入相应的产品，非制造成本（销售费用、管理费用和财务费用）从当期损益中直接扣除。制造成本法作为一种普遍的核算办法，一直稳定使用至今。为此，在成本制度的制定过程中，继承《国营工业企业成本核算办法》、行业会计制度、《企业会计制度》以及有关行业核算办法的精髓，充分体现我国企业长期以来形成的行之有效的做法，结合企业会计准则和经济社会发展的新要求，对企业产品成本核算进行改革和发展。同时，在制度体例设计方面，以目前成本核算较为典型和完备的制造业为蓝本，明确成本核算的总体要求和一般原则，同时又立足其他行业的实践基础，充分体现了行业特点。
　　（三）实现三大突破一是建立制造业和非制造业企业统一适用的产品成本核算体系，兼顾制度的普遍适用性和可操作性。我国制造业在国民经济中具有重要地位，且其产品结构复杂繁多，成本核算方法和程序较为典型、成熟。长期以来，无论是企业会计准则制度还是成本会计教科书，通常以制造企业为蓝本做出相关规定或论述。但是，随着非制造业在国民经济中的比重日益扩大，以及现代企业集团多领域、跨行业的多元化发展趋势及其产品成本核算的日益复杂化，农业、采矿业、建筑业、交通运输业、信息传输业等非制造业的产品成本信息在企业管理中变得日益重要。制定统一适用于制造业和非制造业的产品成本核算制度，已成为当务之急。成本制度以“制造业”为蓝本，明确企业产品成本核算的总体要求和一般原则。企业通常情况下应当据此进行产品成本核算。同时，成本制度还兼顾其他行业特点作出了有关规定，除已经明确规定的以外，其他行业企业应当比照成本制度中类似行业的企业进行产品成本核算。二是科学、系统划分行业类别。以国民经济分类标准划分的20 大类行业为基础，并结合财政部以往发布的行业会计制度和核算办法所涉及的13 个行业，科学、系统地整合划分了11 个行业类别。第一，基本上覆盖了以往发布的行业会计制度、行业会计核算办法所涉及的行业范围，保持政策必要的延续性；第二，与国民经济行业分类标准基本一致，确保成本制度行业划分的科学性，便于企业理解和操作；第三，涵盖了国民经济分类中的主要类型，不但包括制造业、农业等传统产业，还包括了交通运输、信息传输、软件及信息技术服务等生产性服务业，以及有关生活性服务业，确保成本制度适应经济社会发展要求，具备广泛适用性；第四，考虑到金融保险业的企业在业务流程、经营管理等方面的特点，规定其不适用这次发布的成本制度。三是适度引入现代企业成本核算的新实践，发挥成本信息在管理中的基础作用。成本核算是成本管理的一项基础性工作，同时，成本管理又为成本核算的不断完善提供了方向和环境。但是，传统的成本核算方法难以满足实务中成本管理的新需要。例如，企业在进行定价决策时，需要掌握特定产品的成本信息；在进行生产流程优化决策时，需要掌握各个生产步骤的成本信息；在进行营销决策时，需要掌握特定订单或客户的产品成本信息。为此，成本制度规定，企业可以按照“多维度”“多层次”的管理需求进行产品成本核算。又如，随着IT技术的发展，企业使用现代信息技术来管理经营与生产，是产品成本核算和管理的趋势。作业成本法作为管理会计的重要内容之一，适时予以引入，将有助于引导企业将产品成本核算与成本信息的分析和应用结合起来，促进企业降本增效。调研显示，目前信息传输、软件及信息技术服务行业的有关企业，已经具备了较好的作业成本法操作基础和成功实践。成本制度据此作出了适度规定。
　　三、统筹规划，确保成本制度实施的高质有效一是加强学习和培训。由于成本制度涉及面广、企业管理水平参差不齐，成本制度的培训工作必须加强。财政部门应积极采取多种形式宣传成本制度的相关规定和要求，财政部门、行业协会和企业要充分发挥各自的特长和优势，为企业顺利实施成本制度创造良好的条件，确保今年顺利实施，并取得实效。二是加强沟通和协调。制度施行后，财政部门要及时了解制度对企业业绩、持续发展、社会经济生活等方面的影响，尽可能较全面地掌握执行中可能会出现的问题，抓住重点，深入研究，为完善成本制度提供基础的信息。三是强化支撑，提高效率。企业应当根据成本制度，对其现有的相关信息系统进行必要的升级和改进，全面满足企业会计核算和财务管理的需要。通过推进企业会计信息化，既有利于规范企业产品成本核算，也有利于提高企业内部会计工作效率。四是强化服务，助推发展。会计师事务所、会计代理机构等专业机构，应紧紧抓住贯彻实施成本制度的有利时机，帮助企业夯实成本管理基础工作，加强企业成本核算，确保企业成本信息真实完整，助力企业管理升级，助推企业健康发展，并通过卓有成效的服务，实现自我做强做大。
责任编辑：娜写年华
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如何做好养殖企业的成本核算管理
邱俊青 邢台市农业局动物疫病预防控制中心
&&& 近年来，随着生活水平的不断提高，对于肉类食品的需求也日渐提高，养殖业也呈现出强劲的发展势头。目前，我国养殖业已发生了深刻变革，传统的占行业主体的分散养殖模式逐渐萎缩，被规模化、集约化的养殖场或者养殖小区所取代。养殖业本身也从单纯的副业生产转变为农业和农村经济中的支柱产业之一。在这种情况下，养殖业的成本核算管理工作也随之改变，加上国家政策、资金的大力支持，都对养殖业的核算提出了新的要求。过去养殖业成本核算存在不科学、效率低的情况，已经成为制约其进一步发展的重要瓶颈，尤其在部分规模较小的场，成本核算管理不规范现象非常严重，亟待解决。
1　存在的问题1. 1　成本的不确定性养殖业受自然规律和经济规律的影响，在产品质量和价格上存在不确定性；劳动时间和生产时间存在明显的不一致性；管理体制错综复杂，生产经营中具有商品性和自给性结合的特点。因而在产品成品核算上存在主动不确定性。1. 2　生产周期长，资金回收慢养殖业具有明显的周期较长的特点，一般来说，生猪需要半年左右，鸡蛋需要近2年，如果需要留作种用，则会更长，奶牛的生产周期则在7～9年以上。生产周期长决定了投入的长期性，资金占用的长期性，因而导致资金回收较慢。1. 3　产品销售具有季节性，资金占用量较大相当比重的养殖业产品都具有明显的季节性，因而在生产销售的旺季通常会呈现出资金占用量大的特点。比如公牛冻精在春秋季节达到旺季，那么全年产出的产品就必须进行储存，由此导致设备比如液氮和液氧罐大量费用的支出。1. 4　动物疫病影响较大，造成生产和销售的不稳定我国养殖业在发展中，由于食物、天气、种苗上存在的问题，都可能造成动物疫病的发生和大范围传播，从而导致成本的大幅度提升。尤其是中小规模、管理不善的养殖场最容易受到波及，而一旦受到波及，往往会面临毁灭性打击，导致存栏、出栏数量大大减小。目前，各种疫苗的滥用，各类种苗的杂交等都加剧了疫情的严重性，部分疫情情况复杂、治疗缓慢，缺乏有效的治疗措施，对养殖业影响深远。1. 5　养殖业规模不均衡，缺乏统一、规范的核算方式我国养殖业经过多年的发展，虽然初步完成了从分散到集约再到规模的转变，但是大多数地区在规模上仍然呈现出明显的不平衡性，因而在实际管理中，往往出现集约程度高、现代感强的大、中等规模管理规范，成本核算各项收支情况明细。而小规模的养殖场多呈现出粗放式管理，多数没有建立规范的核算方式，不能严格执行国家颁布的相关核算法则和规定。
2　改进成本核算管理2. 1　确定成本核算对象养殖业在成本核算管理中首先应确定合理的管理对象，依据实际生产情况选用核算方式，比如是分群核算还是混群核算。参照会计核算中的相关规定，在条件允许的情况下，应尽可能采用分群饲养管理以及分群核算成本，根据企业的实际生产情况，对于畜禽按照种类和年龄等分成相应的群类，然后分群归集生产成本，最终计算出产品的成本。如果分群不能实现的话，则可以通过混群饲养管理以及混群核算成本来进行，也即是根据畜禽的种类划分结合种类归集的生产费用实现对成本的计算。科学、合理的归集是成本核算的基本前提，也是对成本管理和控制的重要依据。2. 2　准确核算通常来说，企业养殖业的成本范围以及构成都可以通过养殖成本项目的细化设置来体现出来，因而项目划分是否合理就成为了核算科学的重要影响因素。养殖业在实际核算中应该根据计算对象来设置尽可能明细化的项目，根据项目设置相应的专栏，然后计入到相关的产品费用中，如人工费、材料费以及制造费等。2. 3　收支的相互配比企业在核算成本时，应该把一定的会计期间产生的费用成本和相关的受益进行有机结合，也即是通常所说的建立收入和相关成本费用的相互配比关系。举例来说，水电费用和药品费用等都不能直接成为品种归集的费用，因而可以依据相关的比例分配方法或者准则，将其分配到相应的养殖品种。这种配比方法能够对养殖业每一阶段每个品种的成本进行准确计算。2. 4　收益性以及资本性支出的合理划分所谓收益性支出也即是和养殖生产有关系的那部分支出。而资本性支出则不同，是指一次购置并能够长期使用的耐用性较强的资产消耗，比如设备、建筑物等。在成本核算中，对于收益性和资本性支出进行准确划分，最主要的目的是能够确定费用是否应该归入到当期成本中，从而有利于真实的计算出各种品种的养殖成本。
3　结束语综上所述，成本核算是养殖业发展中的重要组成部分，科学、合理的成本核算对于促进资金的合理利用，提高养殖业的经济效益具有关键意义。因而养殖场应结合自己的实际情况，认识到养殖业成本核算的特殊性和其存在的问题，从各个方面着手，提高成本核算管理水平。
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