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税法与会计准则收入确认时间
时间： 14:10 作者：会计学习网
【内容概况】税法与会计准则收入确认时间 在商业模式下的各类合同中，货款结算方式(现金结算、转账结算、票据结算)和支付时间，货物或劳务的交付和提供时间，预付款支付时间等涉税条款，都与纳税义务时间有关。在我国的税法规定中，营业税、增值税、消费税和企业所得税都......
税法与会计准则收入确认时间
在商业模式下的各类合同中，货款结算方式(现金结算、转账结算、票据结算)和支付时间，货物或劳务的交付和提供时间，预付款支付时间等涉税条款，都与纳税义务时间有关。在我国的税法规定中，营业税、增值税、消费税和企业所得税都一定的纳税义务时间，企业在纳税申报时，必须按照税法规定的纳税义务时间进行足额按时申报纳税，如果没有按照税法规定的纳税义务时间进行纳税，今后被税务稽查部门稽查属实后，将被定性为延期缴纳税款行为，严重者还有可能会被人民法院判为延期缴纳税款罪。
　　(一)会计上收入的确认时间
　　《〈企业会计准则第14号&&收入〉应用指南》四、销售商品收入确认条件的具体应用&规定：售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入。
　　(二)企业所得税纳税义务时间的涉税条款
　　1、会计上收入的确认时间
　　《〈企业会计准则第14号&&收入〉应用指南》&四、销售商品收入确认条件的具体应用&规定：售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入。
　　2、税法上应税收入的确认时间
　　国税函[号文件规定：企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：
　　第一，商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;
　　第二，企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制;
　　第三，收入的金额能够可靠地计量;已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算
　　同时，国税函[号文件还规定，企销售商品需要安装和检验的，在具备以上收入确认条件的情况下，按照以下规定确认收入：在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
　　具体的有关企业所得税纳税义务时间总结如下：
　　(1)利息收入的企业所得税纳税义务时间
　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令512号)第十八条规定：&利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。&
　　(2)租金收入的企业所得税纳税义务时间
　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令512号)第十九条规定：&企业所得税法第六条第(六)项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。
　　租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。&
　　(3)特许权使用费收入的企业所得税纳税义务时间
　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令512号)第二十条规定：&企业所得税法第六条第(七)项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。&
　　(4)企业权益性投资取得股息、红利等收入的确认时间
　　《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第四条规定：&企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。&
　　(5)分期收款方式销售货物的企业所得税纳税义务时间
　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令512号)第二十三条规定：&企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：
　　一是以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现;
　　二是企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。&
　　(6)关于债务重组收入的企业所得税纳税义务时间确认问题
　　《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第二条规定：&企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。&
　　(7)关于股权转让所得的企业所得税纳税义务时间确认问题
　　企《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第三条规定：&企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。&
　　(8)关于以非货币性资产投资转让所得的企业所得税纳税义务时间确认问题
　　财税〔号第二条规定：&企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。&
　　例如，假设B企业发生非货币性资产对外投资协议生效日期为日。如果被投资企业办理股权登记手续(工商变更)日期为日，则B企业发生非货币性资产转让收入的实现时间为日，如果企业选择按5年期限分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，则2014年算&5年期限&第一年，后面四年分别为2015年、2016年、2017年、2018年。如果被投资企业办理股权登记手续(工商变更)日期为日，即则B企业发生非货币性资产转让收入的实现时间为日，如果企业选择按5年期限分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，则2014年就不算&5年期限&之内，2015年才算&5年期限&第一年，后面四年分别为2016年、2017年、2018年、2019年。
　　财税[2015]41号第二条第二款规定：&个人以非货币性资产投资，应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资产转让收入的实现。&财税[2015]41号第三条规定：&个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。&
　　基于以上规定，个人与企业以非货币性资产进行投资确认收入的时间点是一样的。即应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。
　　例如，A个人与B个人在日签署了投资协议和公司章程，A以专利技术作价20万投资入股(原值为5万，假定不考虑其他税费)，B个人以80万现金出资，两人分别占设立的甲公司20%和80%的股权比例。公司章程约定，A和B的出资应在甲公司成立之后1年内缴付。甲公司于日登记成立。在日，A公司将专利变更到甲公司名下，乙公司也于同日以80万现金履行了出资义务。则对于自然人A而言，确认非货币性资产转让收入的时点应为日，即应在日之内向主管税务机关申报纳税。
　　[案例分析：某企业直接收款销售业务的收入确认时间]
　　(1)案情介绍
　　亚克机械公司日，销售给C企业一台机床，销售价格为50万元。亚克机械公司已开出增值税专用发票，并将提货单交付C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为3个月，到期日为日。由于C企业车间内安装该项新设备的场地尚未确定，经亚克机械公司同意，机床待日再予提货。该机床的实际成本为35万元。
　　(2)应税收入的确认时间分析
　　因为此项业务商品所有权已经转移，相关的收入已经收到或取得了收款的证据，因此，亚克机械公司2014年11月应申报缴纳增值税，同时应当确认收入、结转成本，申报缴纳企业所得税，即确认主营业务收入为50万元，结转主营业务成本为35万元。
　　[案例分析2：某企业分期收款销售业务的收入确认时间]
　　(1)案情介绍
　　亚克机械公司日销售给D企业一台大型设备，销售价格为200万元。按合同规定，D企业于1月5日先支付货款的20%，其余款项分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。设备已发出，D企业已验收合格。该设备实际成本为120万元。
　　(2)应税收入的确认时间分析
　　因该项跨年度的分期收款销售业务，依据税法和会计准则的规定，在分期收款销售业务的情况下，按合同约定的收款日期分期确认营业收入。根据合同，D企业在1月5日、6月30日、12月31日分别支付了60%的贷款，因而亚克机械公司在2015年在1月5日、6月30日、12月31日分别申报缴纳增值税销项税200&60%&17%=20.4(万元)，在2015年在1月5日、6月30日、12月31日分别申报缴纳企业所得税，即2015年度共实现主营业务收入200&60%=120(万元)，主营业务成本=120&60%=78(万元)。今日新帖：3098　在线学员：16203
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1.销售货物收入：销售方式确认时间托收承付办妥托收手续时确认收入预收款发出商品时确认收入安装检验（1）购买方接受商品及安装检验完毕时确认收入。（2）如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。代销支付手续费方式：收到代销清单时确认收入分期付款合同约定的收款日期确认收入2.提供劳务收入：劳务类别确认时间安装费1.应根据安装完工进度确认收入；2.安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费1.在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入；2.广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。软件费为特定客户开发软件的根据开发的完工进度确认收入。服务费包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。艺术表演、招待宴会的收费在相关活动发生时确认收入。会员费1.只有会籍，其他服务或商品另收费的取得该会员费时确认收入；2.申请入会或加入会员后，不再付费或低于非会员的价格销售商品或提供服务的会员费应在整个受益期内分期确认收入。特许权费1.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；2.属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在劳务活动发生时确认收入。3.其他收入：其他收入确认时间转让股权收入应于转让协议生效、且完成股权变更手续时确认收入。股息、红利等权益性投资收益按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入。利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入。租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入。特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认。接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入。
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权益性投资收益企业所得税处理需注意四个细节
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15、提供劳务与销售商品同时发生时，下列说法中不正确的是（不能够区分或不能够单独计量，做提供劳务收入确认 ）
16、2013年A企业租赁房屋给B企业，租赁期3年，每年租金100万元，合同约定到期一次支付3年租金。下列说法不正确的是（税法条例规定每年确认租金100万元）。
17、税收规定企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，提供劳务收入的确认方法为（完工百分比法）
18、小企业会计准则规定，出租包装物和商品的租金收入计入（营业外收入）
19、会计准则对与建造合同有关的零星收益处理的说法中，正确的是（不计入合同收入而应冲减合同成本 ）。
20、 税法规定，判断视同销售收入的依据是（所有权是否转移 ）。
21、会计准则规定，固定资产盘盈的核算处理为（视为以前年度会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算
22、将售价为5万元、成本为3万元的产品无偿赠送他人，增值税率17%，会计处理为（借：营业外支出3.85万 贷：库存商品3万 贷：应交税金―应交增值税（销项税额）0.85万 ） 23、小企业会计准则规定，出租包装物和商品的租金收入计入（营业外收入） 24、按税法规定，以下各项中不属于其他业务收入的是（固定资产盘盈 ） 25、债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认（债务重组所得 ）
26、企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额（50%）以上，可以在（5 ）个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。
27、 下列关于通过修改其他债务条件形成债务重组的处理，说法不正确的是（税法中或有应付金额符合负债确认条件的确认为负债 ）
28、企业接受的来自其他企业无偿给予的非货币性资产，确认收入的时间为（实际收到捐赠资产时）
29、企业接受控股股东捐赠的处理，错误的是（确认为当期收益）
30、按税法规定，企业取得的非货币形式捐赠收入，除另有规定外，应（一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税
31、下列关于通过修改其他债务条件形成债务重组的处理，说法不正确的是（税法中或有应付金额符合负债确认条件的确认为负债）
32、某小企业于2013年12月销售商品（购货方经营状况恶化），商品发出但款项尚未收回，下列说法中不正确的是（该企业不能确认收入 ）
33、下列各项中，既是税收规范的收入又是企业会计准则规定的收入的是（销售商品取得的收入 ）
34、申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费，下列说法正确的是（税法规定在取得会员费时确认收入
二、判断题
1、 以固定资产做非货币性资产交换取得的收入应填入企业所得税年度纳税申请表收入明细表的非货币性交易视同销售项目中。（错误 ）
2、税收规定企业以货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。（错误）
3、税法规定的收入确认条件接受了会计准则认可的谨慎性原则。（错误
4、税收虽然也强调“实质重于形式”，但更侧重于税收的刚性和公平性。（正确 ）
5、一般情况下，商品发出与其风险报酬转移是同步的，比如交款提货方式销售商品。（正
6、税收虽然也强调“实质重于形式”，但更侧重于税收的刚性和公平性。（正确
7、销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他资产取得的收入。（错误）
8、企业的应税所得不仅包括企业所得税所规范的收入，还包括企业取得的利得。（正确）
9、以固定资产做非货币性资产交换取得的收入应填入企业所得税年度纳税申请表收入明细表的非货币性交易视同销售项目中。（错误 ）
10、在收入的计量方面，税收规定与小企业会计准则基本一致，与企业会计准则不同。（正确 ）
11、会计准则规定，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。（错误
12、税收规定，企业以非货币形式取得的收入，应当按照市场价值确定收入额。（错误 ）
13、销售退回与销售折让的主要区别在于在发生时是否需要调整销售成本。（正确 ）
14、无论是售后经营租回还是融资性租回，售价与资产账面价值的差额都应该作为折旧费用或租金费用的调整。（正确）
15、税法规定如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人应当在承租人支付租金的日期确认收入实现。（错误 ）
16、会计与税收完工百分比法的使用差异在于对“经济利益很可能流入企业”的要求。（正确 ）
17、对于交易结果不能够可靠估计劳务业务，税法不直接承担企业间的坏账风险。（正确 ）
18、会计准则规定，不跨年度的劳务收入的确认采用成本回收法。（错误 ）
19、成本回收法是根据已发生的成本能够收回的金额确认收入，已发生和将发生的成本全部计入当期损益。（错误 ）
20、对于交易结果不能够可靠估计劳务业务，税法不直接承担企业间的坏账风险。（正确 ）
21、小企业收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。（错误 ）
22、按税法规定，非货币性资产交易应当分解为按公允价值销售和购进两笔业务，确认损益。（正确）
23、会计核算考虑收回款项的风险较大而不确认建造合同收入的，税法不予承认。（正确
24、企业会计准则规定，材料用于非货币性交换实现的收入计入营业外收入。（错误 ）
25、会计准则规定，处置固定资产净收益通过“固定资产清理”科目核算，最终转入“营业外收入”账户。（正确 ）
26、会计核算考虑收回款项的风险较大而不确认建造合同收入的，税法不予承认。（正确 ）
27、罚款净收入在税法中不允许作为收入，需进行纳税调整。（错误 ）
28、某一经济业务发生，首先要考虑它是否属视同销售业务，来确定如何进行会计处理。（错误）
29、按税法规定，非货币性资产交易应当分解为按公允价值销售和购进两笔业务，确认损益。（正确 ）
30、税收规定，我国的政府补助属于构成营业收入总额的补贴收入范畴，在实际收到款项时确认收入实现。（错误 ）
31、税收规定，我国的政府补助属于构成营业收入总额的补贴收入范畴，在实际收到款项时确认收入实现。（错误）
32、小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。（正确） 33、债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人没有让步而是采取以物抵账方式解决，没有直接发生权益或损益变更，不必进行会计处理。（正确）
34、以名义金额计量的非货币性资产，该项资产的计税基础应按名义金额确定。（错误）
35、企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。（正确）
36、发生债权转股权的，应当作为一项业务确认有关债务清偿所得或损失。（错误） 37、某一经济业务发生，首先要考虑它是否属视同销售业务，来确定如何进行会计处理。（错误）
38、会计准则规定，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入所有者权益。（错误 ）
一、选择题
1、将自产的产品等用作福利发放给职工，应视同产品销售计算应交增值税，该业务小企业的会计处理正确的是（借：应付职工酬薪贷：主营业务收入 应交增值税――销项税额 ）
2、本企业的产品或商品用于在建工程，按照税法规定应交纳的增值税销项税额应记入的会计科目是（在建工程）
3、下列不属于业务招待费的节税技巧的是（报销入账后的业务招待费没有超过5‰时，适用“拉长企业杠杆”技巧 ）
4、在税务处理上，股息、红利等权益性投资收益确认收入实现的时间是（被投资方作出利润分配或转股决定的日期
5、A公司持有B公司30%的股份，并派人参与B公司的经营决策。B公司2014年实现调整后净利润500万元、宣告分派股利400万元。A公司采用权益法核算，该项业务中A公司应调减应纳税所得额（150万元）。
6、下列各项不属于《专项用途财政性资金纳税调整明细表》调整内容的是（不征税收入对应的资本化支出金额）
7、某企业于2014年12月收到与收益相关的政府补助（属于征税收入）800万元，当年转入营业外收入账户金额100万元，2014年应调增应纳税所得额（700万元 ）。 8、政府取得与资产相关的政府补助时，确认为（递延收益）
9、关于业务招待费的节税技巧，下列说法错误的是（所有企业均可通过下设独立核算的分支机构的方式来提高费用限额的扣除基数 ）
二、判断题
1、小企业应交增值税应当分别“进项税额”“销顼税额”“出口退税”“进项税额转出”“已交税金”等设置专栏。（错误 ）
2、值得注意的是，销售（营业）收入作为招待费用的扣除基数，仅为纳税人的申报数，而不包括税务机关查增的收入。（正确 ）
3、被投资单位将股权（票）溢价所形成的资本公积转增资本（股本）的，投资企业增加长期投资的计税基础，但不确认股息、红利收入。（错误）
4、成本法下，投资企业按照实际分得的现金股利或利润，确认投资收益（股息、红利）金额。（正确 ）
5、政府补助，是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，包括政府作
为企业所有者投入的资本。（错误 ） 6、企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。（正确 ）
7、小企业购进的物资、在产品、产成品因盘亏、毁损、报废、被盗等原因按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，其进项税额应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”等科目，贷记应交增值税――进项税额转出。（正确） 8、企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的千分之三。（错误 ）
一、选择题
1、 以下几项中将德育与智育融合起来的是（学文 ）
2、 下列言语出自《弟子规》总叙的是（泛爱众 而亲仁 有余力 则学文 ）
3、 下列具体做法尚未体现悌和尊重的实质的是（怀念 ）
4、 关于《弟子规》的产生背景与作者简介，下列说法错误的是（康熙年间，崇文尊
孔，提倡修读四书五经，尊孔子为 “大成至圣文宣先师”）
5、 “勿践阈 勿跛倚 勿箕踞 勿摇髀”的意思是指（不要踩在门槛上，站立不要歪
斜；坐的时候不可以伸出两腿，腿不可抖动 ）
6、 “朝起早 夜眠迟 老易至 惜此时”出自《弟子规》的（谨 ）
7、 下列不属于《弟子规》余力学文部分内容的是（人不闲 勿事搅 人不安 勿话扰
8、 “事非宜 勿轻诺 苟轻诺 进退错”的内涵是（对不合理的要求，自己做不到的
事情，不要轻易答应许诺；如果轻易答应，就会使自己进退两难 ）。
9、 下列行为与《弟子规》不符的是（如果自己认为父母有过错，应该用尽各种手段
和方法努力劝导父母改过向善，以免父母铸成更大的错误，使父母陷于不义的境地 ）
10、 下列语句出自《弟子规》出则悌内容的是（长呼人 即代叫 人不在 己即到
11、 下列内容未体现“入则孝”内涵的是（骑下马 乘下车 过犹待 百步余 ）
12、 “财物轻 怨何生 言语忍 忿自泯”是指（轻财重义，怨恨就无从生起；言
语上包容忍让，忿怒自然消失 ）。
二、判断题
1、《弟子规》为清朝康熙年间秀才李毓秀所作，后经乾隆年间山西大儒贾存仁修订改编并改名为《弟子规》。（正确 ）
2、国学之热，是社会和大众心理的自觉需要以及由上而下的强制推行。（错误 ）
3、国学应该是教育解放的利器，而不是束缚大脑的钝器。（正确
4、“国学热”的本质是儒家思想和行为准则的重新赋予价值，这既有时代的需要，又有儒家思想内在的合理性与恒久性。（正确
5、国学应该是教育解放的利器，而不是束缚大脑的钝器。（正确
6、《弟子规》无疑是提倡儒家的道德教育，它所倡导的原则和规范都具有旧时代的鲜明印记，与我们今天这个时代距离遥远，不值得学习。（错误 ）
7、《弟子规》是圣人的教诲，首先是孝敬父母、友爱兄弟姊妹，其次是谨言慎行、信守承诺。（正确）
8、“见人善 即思齐 纵去远 以渐跻”是说看见别人的缺点或不良行为，要反省自己；有则改之，无则加以警惕。（错误 ）
9、“见人善 即思齐 纵去远 以渐跻”是说看见别人的缺点或不良行为，要反省自己；有则改之，无则加以警惕。（错误 ）
10、“凡是人 皆须爱 天同覆 地同载”出自《弟子规》的泛爱众部分。（正确）
11、从基本层面来看，《弟子规》主要是讲家庭中子弟的教育与人格、素质、习惯的养成。（正确 ）
12、弟之子称为弟子，兄之子为兄子，属于宗亲称谓语范畴，是隋唐以前的古代典籍中常用宗亲称谓，后来逐渐为亲属称谓语“侄子”替代。（正确）
13、“国学热”的本质是儒家思想和行为准则的重新赋予价值，这既有时代的需要，又有儒家思想内在的合理性与恒久性。（正确）
14、《弟子规》并不属于儒家思想的哲学或理论层面，而是具体浅近的行为规范（正确）
15、业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额（ ）以上，可以在（ ）个纳税年度的期间内，均匀50%；5
16/企业为职工缴纳社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的期间，根据（ ）的一定
17生产企业“免、抵、退”税实行（ ）申报制度
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