工具类服务
编辑部专用服务
作者专用服务
浅析建设项目竣工决算审计与建设工程竣工结算审核的区别
从依据、工作程序及方法等诸多方面解析了建设项目竣工决算审计与建设工程竣工结算审核两者的区别,从而使今后的具体工作更具目的性、合理性.
作者单位：
江西省煤田地质局,江西,南昌,330001
江西省煤炭工业科研所,江西,南昌,330029
年，卷(期)：
机标分类号：
在线出版日期：
本文读者也读过
相关检索词
万方数据知识服务平台--国家科技支撑计划资助项目（编号：2006BAH03B01）(C)北京万方数据股份有限公司
万方数据电子出版社工程竣工结算审计工作的探讨
工程竣工结算审计工作的探讨
发布时间： 17:11&&来源：本站
摘要：针对工程竣工结算审计工作，从审核前的准备、审核过程中的重点、审核程序及质量控制、审核后的资料整理存档等几个方面进行了探讨。
关键词：工程竣工结算；审计；工程造价
工程竣工结算审计是一个动态的过程，是合理确定工程造价的必要程序和重要手段，是对竣工结算资料的真实性、合法性和完整性进行全面、系统的审查和复核。造价工程师的职责是依据工程竣工结算资料、结合工程成品的真实性、客观性、公平、公正地发表审核意见，对出具的审核报告的真实性、合法性承担责任。
1 工程竣工结算审核前准备工作
1.1&&&&& 审计工期计划及人员安排，公司接到项目后，根据项目大小、复杂程度以及工期的要求，对审计人员，审计人员的分工及简历，审计工期的进行详细安排。要求安排合适的具有专业资格和业务能力强的造价工程师承担项目的项目经理和主审工作。
1.2&&&&& 审计实施方案。
（1） 指导思想。成立项目专审组，加强力量，合理组织，精心安排，根据相关文件规定及委托方的要求，坚持公平、公正的原则，深入现场，加强与监理、业主的沟通，与被审方建立签到制度，形成日志，力求完善，精、准、快地完成审计任务。
（2） 实施方案。接收资料后，发放到项目组成员，并根据项目特点、实施情况、行业自律等与参加项目的全体审计人员共同商讨，贯彻落实到相关责任人。每个人在规定的时间内熟习完审计资料，作好疑问记录，然后踏勘现场，作好现场踏勘记录，请参与相关单位签字认可。踏勘现场后开始着手编制结算，要求审计人员用专业软件计算工程量和套价，编制结算过程中遇到的疑难问题先项目组内部沟通解决，不能解决的待项目协调会议解决。
（3） 审计质量保证措施。咨询公司实行三级复核制度。项目组内部复核，主审造价师复核或项目经理复审，咨询公司项目质量控制复核或技术负责人审核。
2 工程造价审核过程中控制的重点
2.1&&&&& 审核人员应熟悉收集送审资料，进行现场勘察，作好现场踏勘记录，并请参与单位签字认可，必要时可召集委托方、发包方、承包方共同会商，就审核前有关问题达成明确意见，并形成书面的会议纪要，在审计过程中共同遵守执行。
2.2&&&&& 审核过程中遇有不明确或持有异议的问题，应与委托方取得联系，会同委托方、发包方、承包方就有关争议问题开协调会议解决，并作好会议记录，请相关单位签字认可，然后进入结算，同时写进审计报告。
2.3&&&&& 实行沟通制度。一是审核人员之间随时进行内部沟通，加强相互配合，互通信息，分工协作；二是项目负责人与发包方随时进行沟通。三是项目组与委托单位、承包方有关人员相互沟通，对双方意见分歧进行磋商，以达成共识，制定合理的解决方案。
2.4&&& 执行公司各项技术措施，严格执行三级复核程序。
（1） 公司《员工执业手册》对全面审核质量控制进行了全面详实的阐述和规定，应认真执行执业。
（2） 采用分层、分环节质量控制法，关键点质量控制法，三级复核等多项技术措施控制全过程，确保质量。
分层质量控制措施：项目组各成员根据各自职责对本层次业务质量进行控制，形成上下级分层次的工作质量检查监督制，做到发现问题及时解决。
分环节质量控制措施：对项目的不同环节采用“节节”审核法。根据每个业务环节的质量控制内容和目标责任，对每一环节完工后，须由专业负责人审核无误后再进入到下一个环节。
关键点质量控制措施：每一个项目实施过程中都会有一些对结果和质量产生重大影响的关键点，控制了这些关键点，则能基本保证该项目的整体质量，并大大提高工作效率。
三级复核措施：审核人员对送审的工程结算逐项进行审核，编制《工程审核计算书》和结算调整明细表征求意见稿，拟写初审意见，随同《咨询质量控制流程单》交项目负责人复核；项目负责人复核同意后，将初审意见和征求意见稿交送委托人，由委托人送交发包方和承包方征求意见；委托人、承发包方、审核单位对审核的结算达成一致意见后，项目负责人将审定意见和《工程造价咨询质量控制流程单》交技术负责人进行最终审定；委托人、发包方、承包方负责人和咨询单位技术负责人分别在《工程结算定案表》上签署意见，盖上公章，以表认可。
（3） 出具审核报告书程序
项目经理或主审工程师草拟《工程结算审核报告书》，《工程结算审核报告书》由咨询单位负责人签发，编号后打印成文，并盖上项目负责人执业资格专用章和咨询单位专用章，并签字。《工程结算审核报告书》送交委托人要办理送达手续。
3 审核程序及质量控制
审计中坚持“客观公正、实事求是”的审计原则，对送审结算书、竣工图、相关经济技术签证资料等的真实合法性进行全面审查。以审查图示工程量的真实性为基础，重点审查“经济签证”，并对材料价格、综合单价组价套项、取费标准等进行审计分析。结合该工程的实际情况，实施现场踏勘核量，通过造价信息和市场调查核实机械台班综合单价。以上审计程序和方法，为审计结论的真实性、准确性提供了质量保障，有效地控制了审计风险。
在审核过程中，一是对工程的前期资料进行审核。主要是对项目是否立项、资金来源情况、有无控制价、是否进行招投标等等。二是工程竣工结算的审核。主要根据工程招标文件、招标工程量清单、中标通知书、投标文件、施工合同、图纸会审、设计施工图、竣工图、设计变更、经济技术核定单、隐蔽资料、开竣工报告、安全监督评分表和核定费率表、企业规费费率核定表、审计人员现场踏勘记录、资料的合法性、资料的真实性等等完成工程所有的竣工资料进行全面、系统、认真地审核。按照工程实际发生的量与价来计算。经审查的工程竣工结算是核定建设工程造价的依据，也是建设项目竣工验收后编制竣工决算和核定新增固定资产价值的依据。
搜集、整理、熟习结算资料，禁止依据图纸盲目计算。结算审核是造价咨询企业以发包方提交的工程竣工资料为依据，对承包方编制的工程结算的真实性及合法性进行全面的审查，所以工程竣工资料的真实、完整、合法性直接关系到审核工程价款的正确与否。对于搜集、整理好结算资料主要体现在一下几个方面：
（1） 熟习招标文件、投标文件、施工合同、设计图、竣工图、图纸会审纪要、设计变更、经济技术核定单、隐蔽资料等所有的竣工资料，做好疑问记录。
（2） 施工合同与招标文件的一致性。施工合同中的主要条款必须与招标文件中的一致，若发现合同中的主要条款与招标文件不一致，工程结算审核时以招标文件为准。
（3） 全面掌握工程的重点、难点部分。结算审核不能只是对图纸和工程变更的计算审核，还要深入现场，认真细致的核对，确保工程结算的质量。造价工程师要掌握工程动态，了解工程是否按图纸和变更施工，是否所有变更都属实了，取消的部分是否有变更通知，是否存在变更的基础上又变更了。如发现问题，应逐一到现场核实。
（4） 工程量审核。工程量是一切费用计算的基础，工程量的准确性对工程造价的影响很大，因此工程造价审核的重点首先放在工程量的审核上。计算工程量时应严格按照招标文件和施工合同约定的工程量计算方式进行计算，熟练运用专业软件，掌握工程量计算规则，熟悉设计图纸、竣工图纸、设计规范、施工规范、施工工艺。送审的工程量与审计人员计算的工程量是否相等，计算单位是否一致，是否按工程量计算规则计算等等。
（5） 经济技术核定单审核。经济技术核定单往往是承发包双方争议最多，也是容易出现问题的地方。承包方通常重复签证，从中获得最大的利益。对于经济技术核定单的审核需要注意的是：首先认真分析签证内容，是否包含在招标清单的工作内容、项目特征中，是否有证明签证内容的附件，签证工程量是否正确，核定的内容是否实施，在必要时可以到现场取证。其次要审查有无监理方、发包方、承包方三方的签字认可，同时审查签字、意见的真实性。
（6） 材料价格调整。以招标文件（或合同）约定的材料价格调整范围及计算方法进行调整。重点审查合同外重新组价部分的材料价格是否按投标报价中的材料价格组价；对那些投标报价中和当时当地经济信息上没有的材料价格，施工单位是否按市场价格或发包方（监理）认可的材料价格计算，也可以让施工单位直接出示原始票据，特别是对品种、规格繁多的装饰材料要加强审核力度。对施工期限较长的工程，材料价格以招标文件（合同）约定为准。　　
（7） 综合单价审核。首先，审核报送结算书上的综合单价是否与投标报价书上相同。其次，审核合同外重组价部分定额套项是否严谨，有无错套定额现象。套用定额分为直接套用与换算套用。对直接套用的审核，审查套用定额有无就高不就低或多套定额的问题；对换算套用要审查是否按规定进行换算及换算方法是否合理、正确。最后审查是否存在忽略定额综合解释、定额勘误、不根据说明换算系数等情况。
（8） 措施费审核。一是安全文明施工增加费费率的审核。按施工单位提供的安全文明施工费费率测定机构出示的费率计取，若施工单位不能提供，安全文明施工费费率按基本费率计取。二是技术措施费的审核。如果招标文件（合同）约定为包干价，结算审核时则不能调整。如果不是包干价，结算审核时，工程量按实结算，综合单价以投标报价时的为准。
（9） 规费审核。规费是按当地建设厅、物价局、财政局核定的施工企业工程规费计费标准计取。若施工单位不能提供经核定的施工企业工程规费计费标准的，该工程规费计为零。
（10） 变更项目价格审核。工程单价尤其是变更项目的单价应按照以下原则计取：第一、合同中已有适用于变更工程的价格，按合同已有的价格变更合同价款。第二、合同中只有类似于变更工程的价格，可以参照类似价格变更合同价款。第三、合同中没有适用或类似于变更工程的价格，由承包人提出适当的变更价格，经工程师确认后执行，最终以招标文件（合同）约定、审计为准。
附属工程、追加项目审核。这部分结算核减率往往比主体工程要高，主要是现行招投标，只对主体工程进行了招投标，却忽视了项目附属工程、追加工程的招投标。因此审核过程要更加认真细致，审核重点放在工程量真实性的确认、材料设备价格、定额套用、取费标准是否合理以及施工单位是否要让利优惠等。
4 工程造价结算审核结束后的资料备档
审核过程结束后（即出具《工程造价咨询报告》后），并不等于审核工作全面结束。跟踪落实和整理档案阶段的工作是审核项目的最后一个环节，是审核成果的最终体现。工程造价审核的计算底稿一定要按照审核档案的管理要求进行收集和整理，与工程结算有关的结算资料要扫描存档，以便于日后查阅和借鉴。认真撰写审核业务工作总结，记录审核过程中的重大问题及解决方法。
工程结算审核是工程造价控制的最后一关，工程造价审核质量的好与坏是多种因素综合作用的结果，若不能严格把关将会造成不可挽回的损失。这是一项细致具体的工作，计算时要认真、细致、不少算、不漏算。同时要尊重实际，不多算，不高估冒算，不存在侥幸心理。审核时，要合理合法，不固执己见，保持良好的职业道德与自身信誉。在以上基础上保证“量”与“价”的准确真实，做好工程结算去虚存实，审核结果严格遵循相关法律法规进行客观公正和专业分析得出的结论，足以客观公允地反映该工程造价的真实情况。使每一个工程造价审核项目都成为审核精品，同时为工程造价审核工作创造一个良好的发展环境，促进工程结算的良性循环。您的位置：>>>>>>>>正文
浅谈政府投资项目结算审核中存在的问题
字体大小：[
]&&信息来源：&&发布日期:&&浏览次数：
　　& 工程竣工结算是指施工承包人按照合同约定的内容全部完成所承包的工程，经验收质量合格，并符合合同要求之后，向发包人提交的最终工程价款结算。竣工结算一般由承包人编制，经监理审核后报发包人，发包人将结算报送审计部门组织审核或委托造价咨询部门审核。审核后的工程竣工结算是建设项目竣工验收前编制竣工决算的依据。因此，项目参建各方十分重视竣工结算的审核。竣工结算直接关系到发包人和承包人的切身利益。在竣工结算的编审过程中由于编审人员所处的地位、立场和业务水平的参差不齐，编审结果也就可能存在不同程度的差距。
&&& 一、当前政府投资项目工程竣工结算存在的问题
　　& （一）现场经济签证存在问题，准确度不够，时间性不强。目前有些工程的项目法人自行进行工程竣工结算的审核，也有些项目法人则委托造价咨询部门审核，但搞结算审核的造价工程师施工时一般不在现场，结算工程量的计算依据主要是施工图（竣工图）、施工记录、施工测量资料和监理签证。虽然有这些资料和签证，但不排除在各个施工环节（尤其是隐蔽工程）具有偷工减料和情况不实的可能。有的现场监理人员监理不到位，履行监理职责不够，对造价管理和有关规定掌握不准确，对不应该签证的项目不合理签证;有的签证未按监理规范规定由总监签证，而是由一般监理工程师签字盖章。有的施工单位在签证上又无中生有，巧立名目，弄虚作假，以少报多，蒙哄欺骗;办理签证不及时，竣工结算时搞突击，事后凭记忆补签，导致没有发生的或不合理的事项也被列入结算。
　　& （二）合同约定不明确，承包人借机多计多算。有的项目法人对发包合同重视不够，仅与施工单位商定了工程范围、进度和质量要求等条款就签订合同并开工建设。到工程竣工结算时，才发现原发包合同的工程价款无结算要求，设计变更也无变更程序条款，合同对工程结算的约定不明确，施工单位借此夸大施工难度，在办理结算时又利用合同的不明确和其它漏洞高估多算，增加结算投资。这种现象在一些未经过招投标的小型工程中比较多见。
&&& （三）设计变更审批手续不严，影响工程量结算。有的项目法人不重视控制设计变更，不及时办理设计变更的审批手续，结算时没有正式的设计变更通知单，没有设计变更引起的工程量与投资增减的记录，结算工程量没有出处和计算依据。
&&& （四）工程量不按竣工图和工程量计算规则计算。如在基槽土方开挖计算中，清单工程量只能按基地面积乘以挖土高度，放坡所产生的挖土方已算在组合单价中，而施工单位在编报竣工结算时不按规定计算，仍然计算放坡系数，从而加大了工程量，造成竣工结算工程量增加而多报工程价款。
&&& （五）随意高套结算单价。合同中对于合同外工程的单价如何计算规定得不清楚或不按照合同的有关规定计算，不认真执行规定的定额进行单价分析，随意高套冒套。如施工单位将混凝土强度等级和砌筑砂浆强度等级提高，或提供抹灰等级，或将土石方类别提高、运距加大等，造成结算造价增大。
&&& （六）故意虚增造价。施工单位顾虑结算审核过严，故意虚增造价，由于有的送审结算是由项目法人委托中介机构进行审核。施工单位为了给审核留足审减的空间，故意多报，虚增造价。
&&& 二、解决上述问题应抓好的几个主要环节
　　& （一）从施工合同和施工图入手，搜集、核对好结算基础资料。任何一个工程项目，在编制结算时都要以国家和部门行业的相关规定和现行的造价政策等资料为依据。因此在审核时，首先要对结算的相关资料进行审查。从施工图纸、工程承包合同到施工全过程的动态资料都要一一核对，力求资料完整齐全，确保审核工作正常进行。工程任务完成与否要以施工图纸和施工合同为依据，具体施工中的动态进展、局部变更和隐蔽工程等都要有相关的资料佐证才能进入结算。
　　& （二）工程量是审核的关键。工程量是依据竣工图纸、设计变更联系单、现场签证和合同规定的工程量计量规则来计算的，是结算编制的基础。运作中具有较大的弹性和隐蔽性。审核工程量是重点，也是难点。在审核中，经常会发现结算的工程量与实际完成的工程量有出入，原因很多，一般有以下两种:一是施工单位为加大费用，有意增加工程量和夸大工程的施工难度;二是有些变更了的项目，工程量计增不计减，进行结算。对于多报的工程量应该扣除，否则就直接损害了项目法人的利益;对于漏报的工程量，在反复核实后，本着实事求是的原则应将漏报的工程量增补到结算中去，避免承包商的利益受到损失。对于某些有疑问的分项及其工程量，必须深入工地现场核对、丈量，才能确保准确无误。
　　& （三）建设工程变更签证应实行审批制度。武山县人民政府以武政发[2014]79号文件规定，审核时，项目主管部门提供的工程变更相关资料要真实、准确和完整。工程变更资料和审批程序符合要求的，予以确认。没有按审批程序进行的，审计不予认可。项目变更审批的程序为：对已公开招标签订了施工合同的项目变更，由设计、监理、施工、建设单位确认后，将有关资料提交行政主管部门进行审查，并报县政府进行审批，经县政府研究同意后，方可组织实施，工程造价应列入竣工决算审核范围，否则，审计核查时，变更增加的工程价款不应计入总造价之内。
&&& （四）严格执行合同单价。建设工程因受自然条件的影响很大，所以大多签订的是单价合同。审核工程单价时，除总价承包部分外，竣工结算单价应按合同约定的单价执行;合同外工程单价应按合同约定的结算办法与要求编制补充单价，如合同漏约，可按相应的预算定额、材料价格信息和现行造价政策计算组合单价，不得高套，不得估算或重复计算。
&&& （五）其他费用的审核要坚持合情合理。审核中要根据费用的发生具体对待，如建设工程其他费用大体有三类，即:施工中发生的索赔费用;政策性规定的费用;市场波动产生的材料价差费用。对于施工中发生的索赔费用，是由于发包方未履行合同义务，或发生了应由发包方承担的风险而导致承包商受到损失，在审核时应根据项目本身的实际情况进行核实，做到实事求是，尽量避免差错。对于政策性规定的费用，如措施费、利润和规费等，审核时要以国家和相关部门的文件和工程类别为准。对于因市场波动而引起的材料价差费用，审核重点是看合同约定是否允许补差。
　　& 综上所述，政府投资项目的审核存在的问题不少，有待审核人员认真归纳总结，继而得出应对措施。
（作者单位：武山县审计局）
主办单位：甘肃省审计厅
地址：兰州市城关区中央广场1号
邮政编码：730030
版权所有：甘肃省审计厅
技术支持：甘肃省审计厅电子数据审计中心欢迎光临陈星律师的网络办公室
欢迎光临陈星律师的网络办公室
咨询热线：
找法网地区特邀律师
地区：辽宁 沈阳
(咨询律师请说明来自找法网)
真：执业证号：21312执业机构：辽宁名熙律师事务所办公电话：0-0
匿名评论：
匿名评论：
匿名评论：
匿名评论：
匿名评论：
匿名评论：
欢迎光临陈星律师的个人网上工作室！您有问题可以留言咨询或者打电话（）直接与我沟通。对于您提出的问题我会及时的给您解答。请您在问题解决的同时把我推荐给您身边需要帮助的朋友，谢谢！
技术支持：　版权所有：　
律师执业证书号码：21312
电话：0-0　手机：　您是该网站第14530位访客
总站网址：　EMAIL：
技术/客服：TEL：136-　传真：020-　QQ： ICP备案号：B2-
免责声明：以上所展示的会员介绍、成功案例等信息，由会员自行提供，内容的真实性、准确性和合法性由其本人负责。找法网对此不承担任何责任。
友情提醒：为规避您的风险，建议您在聘请律师前务必到其所在律所或通过当地律师协会、司法局核实律师身份信息。
快速关注律师