资产减值准备财务舞弊案例分析_中华文本库
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资产减值准备财务舞弊案例分析
ST幸福是一个连续亏损三年面临退市风险的上市公司，日起被暂停上市，2002年半年报公司宣布扭亏为盈，实现162.62万元的净利润，从而恢复上市。然而之后在10月份其公布的第三季度报告却显示公司第三季度实现净利润-1369.85万元，ST幸福的业绩在短短时期内产生如此大的变化不能不让人对它的半年报盈利质量产生怀疑。其实，只要看看2000余年计提的资产减值准备情况就可以初见端倪。2001半年报显示公司计提资产减值准备数冲销95万元，2001年报计提了1812万元，2002半年报冲销了106万元。
二、 舞弊手法
一般情况下，对于业绩不佳的上市公司，为避免退市、被清盘的危机，往往采取“巨额计提、大额转回”的方式，实现扭亏为盈，粉饰经营业绩，进行盈余管理，调整年度利润和均衡股利分配，即正向操作。
对于绩优的上市公司，常通过负向操作，大幅计提减值准备，增加当期费用，做小当期利润，以趁当前生产经营态势较佳、利润大幅增长的经营背景，巨额计提各项资产减值准备，这些既能集中清理、释放一些历史问题遗留下来的各种潜在风险，又能以“谨慎性原则”为借口而低估资产，从而形成秘密准备金，为未来的会计期间留下足够的“业绩储备”。
本案从长期角度看，公司企图通过重回已经计提的减值准备来操纵利润的计划就落空了。但从短期的角度看，既然该准则是在2007年才开始施行，那么公司可赶在新准则实施之前重回计划计提的减值准备，从而大幅度提升利润。总结来说，对于想通过资产减值准备来操纵利润的上市公司而言，短期利好，长期利空。
1.当期转回的资产减值准备不得增加利润
对于价值得以恢复的资产，允许企业在当其转回已经计提的资产减值准备，但是会计分录的贷方不再计入收入项目，而是记入“资本公积资产减值准备减回”，待资产售出时再由“资本更加资产减值准备转回”转入收入项目。这样既能客观地反映企业的资产，又能有效避免人为操纵利润的现象。
2.严格规范上市公司信息披露制度
要求上市公司详细披露资产减值准备转回的项目、金额、原因、相关证据等信息。并借鉴美国的做法，要求上市公司披露四个部分的利润指标：能够每年循环产生的利润、不能每年循环产生的利润、偶然或突发事件产生的利润以及通过会计方法改变而调整出来的利润。并以能够浴室未来的盈利能力的第一部分利润作为暂停和终止上市的依据，那么上市公司利用资产减值准备操纵利润的动力就大大减弱。
3.加大对上市公司主要负责人及直接责任人员的处罚力度
如果加大对违规者的刑事处罚力度，那么试图违规者在造假博弈时必然会考虑可能付出的沉重代价。
4.充分发挥中介机构的社会审计职能
可以要求中介机构在出具审计报告时，单独出具资产减值准备意见书。作为审计报告的附件，如果中介机构在资产减值准备意见书里对上市公司转回资产减值准备的行为持否定意见、保留意见，证监会等有关部门应加大对上升公司的监督检查力度。
5.提高会计人员的职业判断能力
新准则中对会计政策和会计估计的选择趋于灵活，在资产减值的分析和判断的过程中更多注入了会计人员的主观因素，因此，国家应完善对会计人员的继续教育制度，加强对会计人员的培训力度，使其具备良好的职业道德素质和熟练的专业操作技能。这样，才能实现我国会计人员由“算账型”向“管理型”的跨越。
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导读：帮助其顺利过会审核的重要方法，财务舞弊的主要征兆信号，（6）财务信息的披露与经营活动的总结相互矛盾，（7）财务信息的披露与公司的对外宣传或新闻媒体的相关报道存在着严重的不一致现象，（8）财务信息披露与董事会会议记录存在重大差异，IPO审计中财务审核存在的突出问题，财务审核的第一步：合规性，财务审核的第二步：明确对象，财务审核的第三步：真实性，财务审核的第四步：职业关注，五、IPO财务审核的第四
第一种可能：2005年、2006年为了逃避增值税，少报收入导致毛利率偏低；
第二种可能：2007年度虚减成本，虚增利润。
第三种可能：将2007年以前年度收入，推迟至2007年确认。
但是我们会发现，2008年该公司上半年收入又实现高速增长，但毛利率却下降了5%，所以其2007年虚构收入的可能性不大，因此，有可能是以前年度收入推迟到2007年度确认。甚至即使是2008年该公司单位成本也存在低报的可能性。
该公司4%的制造费用，说明其固定制造费用很低，规模效应所带来的固定制造费用几乎可以忽略不计，那么如果说成本降低了，可以理解为原材料成本因为规模采购降低单位成本，现实是原材料与人工成本这些年都在逐年走高啊！那么就是新技术、新工艺、新材料引发的成本下降，但招股说明书中也未说明，其对成本的影响。
质疑：一边是单位成本上升，一边说是单位售价在降低，毛利率却大幅上升，这根本说不过去。
那么，我们可以怀疑，要么该公司历史上隐瞒收入偷逃增值税，导致毛利率偏低，要么是上市前后为了高价发行及支持股价高位运行虚构收益，否则难以解释其反复无常的毛利率。
顺着这个思路，我们进一步发现，该公司2008年上半年销售额超过2007年全年总和，而2007年该公司实现销售438.52万台，假设单价不变，2008年上半年，已经累计实现500万台，可是招股说明书阐述，该公司的产能只有500万台，募集资金主要目的就是投产年生产800万太豆浆机的设备。按照其2008年的业绩，其产能全年大概在1000万台左右，那融资这么多钱干什么？可想而知。
我们再进一步发现，该公司账上一直以来一分银行贷款也没有，如今一下子要融资15亿元现金，而2008年上半年年年报中货币现金高达18.27亿元，真不明白这个公司这么有钱还要IPO 呢？
可见，无论该企业是否真的存在舞弊，分析方法可以帮助我们发现其中可能存在的问题，并进一步确定需要审查的程序。
当然这其中我们应该注意舞弊的信号！（后面列出，时间关系不讲）
另外一种思路，分析性复核也是我们为发行人寻找合理的理由，帮助其顺利过会审核的重要方法。
财务舞弊的主要征兆信号
（一）销售收入舞弊的分析性征兆
（1）分析性复核表明对外报告的收入太高销售退回和销售折扣过低、坏账准备的计提明显不足；
（2）在对外报告的收入中，已收回现金的比例明显偏低；
（3）应收账款的增幅明显高于收入的增幅；
（4）在根据收入测算的经营规模不断扩大的情况下，存货呈急剧下降趋势；
（5）当期确认的应收账款坏账准备占过去几年销售收入的比重明显偏高；
（6）本期发生的退货占前期销售收入的比重明显偏高；
（7）销售收入与经营活动产生的现金流入呈背离趋势；
（8）与收入相关的交易没有完整和及时地加以记录，或者在交易金额、会计期间和分类方面记录明显不当；
（9）记录的收入缺乏凭证支持或销售交易未获恰当授权；
（10）最后时刻的收入调整极大地改善了当期的经营业绩；
（11）销售交易循环中的关键凭证“丢失”；
（12）未能提供用以证明收入的原始凭证，或以复印件代替原件的现象屡见不鲜；
（13）未能对银行存款往来调节表或其他调节表上的重大差异项目作出合理解释；
（14）销售收入和库存现金日记账存在明显的不平衡；
（15）与收入相关的记录（如应收款记录）与询证证据（如函证回函）存在异常差异；
（16）高管层逾越销售交易循环的内部控制；
（17）新客户、异常客户或大客户未遵循惯常的客户审批程序；
（18）高管层或相关雇员对收入或收入异常现象的解释前后矛盾、含混不清或难以置信；
（19）存在着禁止注册会计师接触相关设施、雇员、记录、客户、供应商等有助于获取收人证据的行为；
（20）高管层在收入确认上对注册会计师施加了过分的时间压力；
（21）对注册会计师要求提供的收入的相关信息拖延搪塞；
（22）高管层对注册会计师就收入提出的质询作出行为失常的举动（如勃然大怒、威胁利诱等）；
（23）接到客户、雇员、竞争对手关于收入失实的暗示或投诉。
（二）销售成本舞弊的分析性征兆
（1）分析性复核表明对外报告的销售成本太低或降幅太大、购买退回和购货折扣太高；
（2）分析性复核表明期末存货余额太高或增幅太大；
（3）与存货和销售成本相关的交易没有完整和及时地加以记录，或者在交易金额、会计期间和分类方面记录明显不当；
（4）记录的存货和销售成本缺乏凭证支持或与之相关的交易未获恰当授权；
（5）期末的存货和销售成本调整对当期的经营成果产生重大影响；
（6）存货和销售成本的关键凭证“丢失”；
（7）未能提供用以证明存货和销售成本的原始凭证，或只能提供复印件；
（8）与销售成本相关的会计记录（如购货、销售、库存现金日记账）明显不相勾稽；
（9）存货和销售成本的会计记录与佐证证据（如存货实物盘存记录）存在异常差异；
（10）存货盘点数与存货记录数存在系统性差异；
（11）存货收人报告与存货实收数存在差异；
（12）采购订单、采购发票、存货收入报告和存货记录之间存在着不一致现象；
（13）存货供应商没有出现在经过批准的卖主清单上；
（14）存货丢失或盘亏数量巨大；
（15）采购订单或发票号码被复制；
（16）供应商的身份难以通过信用调查机构或其他渠道予以证实；
（17）高管层逾越存存货和销售成本循环的内部控制；
（18）新的或异常的供货商未遵循正常的审批程序；
（19）存货实物盘点制度薄弱；
（20）高管层或相关雇员对存货和销售成本的解释前后矛盾、含混不清或难以置信；
（21）存在着禁止注册会计师接触相关设施、雇员、记录、客户、供应商等有助于获取存货和销售成本证据的行为；
（22）高管层对注册师解决复杂的存货和销售成本问题施加不合理的时间压力；
（23）对注册会计师要求提供的存货和销售成本的相关信息拖延搪塞；
（24）高管层对注册会计师就收入提出的质询作出行为失常的举动；
（25）接到知情者关于存货和销售成本不实的暗示或举报。
（三）负债和费用舞弊的分析性征兆
（1）期后事项分析表明，在下一会计期间支付的金额属于资产负债表日业已存在的负债，但未加以记录；
（2）存货盘点数超过存货会计记录数；
（3）仓库进出记录表明期末有验收入库的存货，但采购部门未能提供采购发票；
（4）供货商发货声明上载明的金额未体现在会计记录上；
（5）采购金额、数量和条件与询证函存在着重大差异，且未能调节一致；
（6）截止测试发现大量存货被归属于错误会计期间；
（7）未能提供雇员薪酬个人所得税代扣证明；
（8）有贷款但没有相应的利息支出，或有利息支出但未体现贷款；
（9）有租赁办公场所，但没有相应的租金支出；
（10）在会计期末编制了增加了销售收入、减少了预收货款的重分类分录；
（11）收入会计记录与客户函证存在重大差异；
（12）产品担保支出大大超过担保负债；
（13）客户的回函表明企业与客户签订了回购协议；
（14）将保证金记录为收入；
（15）董事会已批准的贷款在会计记录上未得到体现；
（16）银行回函上载明的贷款没有在会计记录上体现；
（17）有租金支出，但没有租赁负债；
（18）银行对账单上出现巨额的贷项；
（19）董事会会议记录讨论的或有负债没有体现在会计记录上；
（20）向外聘律师支付了大额费用，但未确认任何或有负债；
（21）律师函表明企业可能卷入重大法律诉讼；
（22）监管部门的公函表明企业可能存在重大违法违规行为，但企业既未确认或有负债，也未在附注披露；
（23）企业设立了众多的特殊目的实体，且资金往来频繁；
（24）企业与关联方的资金往来频繁，委托付款或委托收款现象突出；
（25）在收购兼并过程中未预提重组负债和重组费用；
（26）以前期间提取的重组负债在本期被用于冲减经营费用；
（27）对注册会计师要求提供的重要负债和费用的相关信息拖延搪塞；
（28）高管层对注册会计师就重要负债和费用提出的质疑作出行为失常的举动；
（29）接到知情者对重要负债和费用不实的暗示或举报。
（四）资产舞弊的分析性征兆
（1）缺乏正当理由对固定资产进行评估并将评估增减值调整入账；
（2）频繁进行非货币性资产置换；
（3）重大资产剥离；
（4）在某个会计期间计提了巨额的资产减值准备；
（5）注销的资产价值大大超过以前年度计提的减值准备；
（6）固定资产、在建工程和无形资产中包含了研究开发费用或广告促销费用；
（7）固定资产和在建工程当期增加额与经过批准的资本支出预算存在重大差异，且未能合理解释；
（8）缺乏正当理由将亏损子公司排除在合并报表之外；
（9）采用成本法反映亏损的被投资单位；
（10）经常将长期投资转让给关联方或与关联方置换；
（11）频繁与关联方发生经营资产买卖行为；
（12）固定资产和无形资产的折旧或摊销售政策显失稳健；
（13）未能提供重要厂场设备资产和土地资源有效的产权凭证；
（14）重大资产的购置或处置未经过恰当的授权批准程序；
（15）未建立有效的固定资产盘点制度；
（16）高管层或相关雇员对重大资产的解释前后矛盾、含混不清或难以置信；
（17）存在着禁止注册会计师接触相关设施、雇员、记录、供应商等有助于获取重大资产证据的行为；
（18）高管层对注册会计师解决复杂的资产计价问题施加不合理的时间压力；
（19）对注册会计师要求提供的重要资产的相关信息拖延搪塞；
（20）高管层对注册会计师就重要资产提出的质询作出行为失常的举动；
（21）接到知情者对重要资产不实的暗示或举报。
（五）披露或列报舞弊的分析性征兆
（1）因信息披露原因受到证券监管部门或证券交易所的处罚或警告；
（2）披露程度历来只达到部门的最低要求，鲜有额外的自愿性披露；
（3）会计政策披露晦涩难懂；
（4）对收购兼并、或有事项等重大事项的披露过于简明扼要；
（5）对重大经营和非经营损失的解释有避重就轻嫌；
（6）财务信息的披露与经营活动的总结相互矛盾；
（7）财务信息的披露与公司的对外宣传或新闻媒体的相关报道存在着严重的不一致现象；
（8）财务信息披露与董事会会议记录存在重大差异。
我们即将讨论的话题
IPO审计中注册会计师的角色
本次授课的基本思路-2211法则
IPO审计中财务审核存在的突出问题
财务审核的第一步：合规性
财务审核的第二步：明确对象
财务审核的第三步：真实性
财务审核的第四步：职业关注
主要会计政策、会计估计的合规性、稳健性问题
盈利预测是否合理谨慎的问题
关联方关系及交易（尤其是非经常性交易）是否如实披露问题
资产评估是否合规、合理的问题
出资是否存在瑕疵的问题
募集资金的使用方向与效益问题
税收政策与调整问题
IPO高成长的业绩井喷现象
土地使用权等无形资产的处理问题
五、IPO财务审核的第四步：职业关注
1.主要会计政策、会计估计的合规性、稳健性问题
2.盈利预测是否合理谨慎的问题
包含总结汇报、专业文献、党团工作、考试资料、文档下载、工作范文、外语学习、教学教材、行业论文、应用文书以及IPO财务审核等内容。本文共13页
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