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　　《国家税务总局关于印发《建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法》的通知》（国税发[号）第十一条规定，在异地从事建筑安装业工程作业的单位，应在工程作业所在地扣缴个人所得税。这个个人所得税是根据开具发票时的发票金额由工程作业所在地税务机关收取，一般为开票金额的千分之八或百分之一，是由建筑安装企业承担的，具体的会计处理分为两种情况。
　　一、个人所得税不允许在企业所得税前扣除的会计处理
　　顾名思义，个人所得税是由个人承担的税种，一般情况下个人才是个人所得税的纳税义务人，单位只是个人所得税的代扣代缴义务人，单位缴纳的所得税是企业所得税。只有建筑安装企业在异地从事工程作业才会涉及到要缴纳个人所得税。既然是个人所得税，按理是不能在企业所得税前扣除，目前的税法文件也没有明确规定可以在企业所得税前扣除，因此很多税务机关都不允许在税前扣除。这种情况下的会计处理举例如下：
　　例1．苏州建筑工程公司在无锡有一建筑工程，合同金额为300万元，实际结算金额也是300万元，工程完工，在无锡工程所在地税务机关开具建筑业发票300万元，缴纳了9万元的营业税、0.63万元的城市维护建设税、0.27万元的教育费附加、0.18万元的地方教育附加，2.4万元的个人所得税、0.09万元的印花税。
　　根据300万元的建筑业发票，
　　借：应收账款 3000000
　　贷：主营业务收入 3000000
　　根据缴纳的税费单据，
　　借：应交税费—应交营业税 90000
　　应交税费—应交城市维护建设税 6300
　　应交税费—应交教育费附加 2700
　　应交税费—应交地方教育附加 1800
　　利润分配—未分配利润 24000
　　管理费用—税金 900
　　贷：库存现金
　　由于个人所得税不能在企业所得税前扣除，而企业又必须承担的，这笔个人所得税只能在企业的留存收益中列支，减少留存收益。
　　同时根据已缴纳的税费计提并计入营业税金及附加，
　　借：营业税金及附加 100800
　　贷：应交税费—应交营业税 90000
　　应交税费—应交城市维护建设税 6300
　　应交税费—应交教育费附加 2700
　　应交税费—应交地方教育附加 1800
　　二、个人所得税允许在企业所得税前扣除的会计处理
　　由于税法没有明确规定单位承担的个人所得税不能在企业所得税前扣除，有些地方的税务机关对此是允许在企业所得税前扣除的。这种情况下的会计处理举例如下：
　　例2．广州建筑工程公司在珠海有一建筑工程，合同金额为300万，实际结算金额也是300万，工程完工，在珠海工程所在地税务机关开具建筑业发票300万元，缴纳了9万元的营业税、0.63万元的城市维护建设税、0.27万元的教育费附加、0.18万元的地方教育附加，2.4万元的个人所得税、0.09万元的印花税。
　　根据缴纳的税费单据，
　　借：应交税费—应交营业税 90000
　　应交税费—应交城市维护建设税 6300
　　应交税费—应交教育费附加 2700
　　应交税费—应交地方教育附加 1800
　　管理费用—税金 2万元＋0.09万元）
　　贷：库存现金
　　其他会计分录同例1.，这里不再叙述。建筑施工企业内部承包管理及账务处理--《现代商业》2012年05期
建筑施工企业内部承包管理及账务处理
【摘要】：我国建筑工程施工实行项目管理已多年,但还处于粗放型的阶段,与国外先进的管理尚有一定差距。除部分专业程度较高的分项工程由专业分包商完成外,大部分具体的施工任务还是由建筑总承包企业将劳务队和自有机械设备、自供材料组织起来完成的。由于专业化程度低,劳务市场不规范,劳务队伍素质不稳定,总承包要花费大量的人力和资源投入劳务队的管理,管理水平难以提高。本文讨论了建筑旌工总承包企业分包企业的管理方式及相关帐务处理。
【作者单位】：
【关键词】：
【分类号】：F426.92;F406.72【正文快照】：
结合建筑行业施工特点,在建筑企业施工方式中,笔者认为采取分包方式更适合大规模的投资与建设,企业内部承包更易于管理与控制。以下根据施工材料、机械供应方式等不同情况,对内部承包制管理优缺点及账务处理方式进行分析。一、建筑施工企业的施工方式建筑施工企业的施工方式
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建筑施工企业会计业务处理　
来源:中国会计网
根据各公司管理的不同，建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理（集权式，由公司直接编制）和项目单独管理制（分权式，由公司总部汇总报表）。采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。
　　集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况，并对各项目成本实行实时监控和动态管理，有利于公司加强。适用于公司本部及附近项目较多的企业。缺点是对外地项目的核算资料可能不及时，不能及时准确地反映公司财务状况；不利于建筑企业的筹划。
　　分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有利于各项目部及时准确的反映其财务状况，有利于公司的。缺点是容易造成项目经理权力过大，滋生腐败。如果项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话，不利于公司的财务管理。实行分权式要求公司对项目财务人员实行委派制。财务人员由公司考核，但要有相当的权力并能保持良好的职业操守。适用于外地项目较多的施工企业。
　　不管采用哪种方式，都要注重强化公司和项目的财务管理，要能充分发挥财务部门核算、监督、反映的职能。
　　如果保持项目的独立性的基础上&加以集权&应该也是一个理想的方式.但需要上的支持.
　　（一）.银行帐户&按总部需要开立&无需按项目开立&过多的银行帐户存在&某种程度在加重着财务管理的难度及风险.
　　（二）.在总部统一的核算中&按项目设置会计人员;财务软件需要实现内部分部门核算的功能.即在统一的帐套中&每个项目(或部门)是相对独立的&拥有独立的总帐明细帐报表等一个独立帐套 的特征&但又在总部的统一核算之内.各个具体项目的会计人员&核算本项目的会计业务.帐套中总部是作为一个与项目平衡的内部核算部门.总部与各项目分部合起来就是公司的整体帐套.
　　（三）.资金各项目分部独立.通过在内部财务核算中&设置&内部银行存款&科目&实现各项目部门的资金独立.内部部门核算，分项目部门、公司总部、公司三大部分。对于公司整体来说&它的资金由银行存款和现金、其他货币资金组成；而项目分部、公司总部的资金由&内部银行存款&组成；项目分部与公司总部&内部银行存款&合计数为零，因此这个&内部银行存款&科目不会影响到公司的整体财务数据。
　　说得有点抽象，举个例子，由公司成立之处说起：
　　1.公司收到注册资本100
　　借：银行存款-公司 100
　　贷：实收资本-公司 100
　　2.某施工项目A上马，总部拨款40，一般内部借款的形式，收取一定利息，更能加强项目负责人资金的时间性意识
　　借：内部银行存款&项目A 40
　　贷：短期借款&项目A 40
　　借：内部银行存款&总部 -40
　　贷：短期借款&总部 -40
　　收取项目分部利息5
　　借：财务费用&项目A 5
　　贷：内部银行存款&项目A 5
　　借：财务费用&总部 -5
　　贷：内部银行存款&总部 -5
　　从上面的分录可以看出，从公司总体来说，一红一蓝的对冲，是没有实际的业务发生的，但具体到项目分部，就有了一笔借款，有了一笔资金；多了一笔费用，减少了一点可用资金。
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