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　　根据《营业税改征增值税试点实施办法》和《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，有如下几种情况。
　　一、小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。
　　二、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
　　三、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
　　四、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。
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序号适用简易计税办法的项目原征收率现增收率1县级及县级以下小型水利发电单位生产的电力0.060.032建筑用和生产建筑材料所用的沙、土、石料0.060.033以自己采掘的沙、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰0.060.034用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品0.060.035自来水0.060.036商品混凝土0.060.037寄售商店代销寄售物品0.040.038典当业销售死当物品0.040.039营改增试点纳税人提供的公共交通运输等试点服务0.030.0310旧货，以及特定固定资产4%减半3%征收率减按2%征收
简并增值税征收率减轻特定一般纳税人负担发布日期：2014年06月19日来源：国家税务总局为了落实国务院常务会议决定，近日财政部、税务总局发出通知，简并和统一增值税征收率，除适用5%征收率的中外合作油气田开采原油、天然气外，其他适用6%和4%增值税征收率的，统一调整为3%，并从7月1日起执行。政策调整后采用简易计税方法的特定增值税一般纳税人绝大部分税负下降。此次增值税征收率的调整，是规范税制、公平税负的重要政策举措，有利于营造良好发展环境、激发市场活力和内生动力，对稳增长、保就业具有积极意义。　　据税务总局货物和劳务税司有关负责人介绍，我国现行增值税制度规定，增值税小规模纳税人和增值税特定一般纳税人销售货物或者提供劳务时，采用简易计税办法，按照销售额和征收率计算缴纳增值税，不得抵扣进项税额。其中，小规模纳税人的征收率经过几次调整已经统一为3%，而适用于简易计税办法的增值税特定一般纳税人6%、5%、4%、3%等四档征收率并存。　　该负责人解释，通常情况下，一般纳税人应该按照一般计税方法计算缴纳增值税，即根据销售额和税率计算销项税额，抵扣当期进项税额后的余额为应纳税额。但一些特定的一般纳税人，如生产销售小水电、沙土石料、自来水、寄售商店代销寄售物品、典当业销售死当物品、旧货等等，由于行业特点，可抵扣的进项额很少，采用一般计税方法缴纳增值税税负过高，有为效降低其税收负担，经国务院批准，允许其采用简易计税方法缴纳增值税。　　该负责人表示，纳税人因产品不同或者类型差异而适用不同征收率，导致税制复杂，增加了纳税遵从成本和税收征管成本。为规范税制，公平税负，营造良好发展环境，按照2014年6月11日国务院常务会议决定，财政部、税务总局发出通知，从7月1日起，除中外合作开采油气外，自来水、小型水利发电等特定一般纳税人适用的6%、4%、3%增值税征收率合并为一档，统一按现行简易计税办法，执行3%的征收率，持续减轻纳税人的税收负担。　　具体规定是：县级及县级以下小型水利发电单位生产的电力，建筑用和生产建筑材料所用的沙、土、石料，以自己采掘的沙、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰，用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品，自来水，商品混凝土，征收率由6%降为3%；寄售商店代销寄售物品、典当业销售死当物品，征收率由4%降为3%；旧货以及特定固定资产，由按4%征收率减半征税改为按3%征收率减按2%征收；营改增试点纳税人提供的公共交通运输等试点服务的，保持3%征收率不变。　　该负责人表示，在我国经济增长面临下行压力的情况下，统一和简并增值税征收率，是国务院综合施策，精准发力，实施“微剌激”宏观调控的重要举措，体现了结构性减税政策的连续性和稳定性，将有效减轻纳税人的税收负担，增强经济运行活力，调整优化经济结构，推动中小企业发展，保障和改善民生，促进社会和谐稳定。简并后的新政财税【2014】57号的规定简并前的旧政财税【2009】9号和财税【号的规定为进一步规范税制、公平税负，经国务院批准，决定简并和统一增值税征收率，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）第二条第（一）项和第（二）项中“按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：(一)纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。(二)纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔号）第四条第（二）项和第（三）项中“按照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税财税〔2009〕9号文件第二条第（三）项和第三条“依照6%征收率”调整为“依照3%征收率”。(三)一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：　　1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。　　2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。　　3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。　　4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。　　5.自来水。　　6.商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。三、对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。财税〔2009〕9号文件第二条第（四）项“依照4%征收率”调整为“依照3%征收率”。(四)一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：　　1.寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)；　　2.典当业销售死当物品；　　3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。四、本通知自日起执行。总结：财税【2014】57号文只是一个征收率的简并调整和降低，并不涉及其他实体政策的变化，但是一般纳税人销售使用过固定资产等特殊项目具体计算增值税时相应的公式应该调整为：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额×2%和现行的小规模纳税人计算销售使用过的固定资产增值税的公式是一致的。这个问题需要国家税务总局尽快修改完善《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号），否则执行中又会出问题了
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简易计税方法怎么选择的？
来源：中华会计网校&　　 |
近来看某省会城市的营改增指引，说劳务派遣企业可以就某一项劳务派遣行为选择按简易计税方法，也即同一增值税纳税申报期内，一项劳务派遣可选择简易，一项劳务派遣可选择一般。
财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知（〔2016〕47号）一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
我们来看看营改增的开篇之作-36号文：
1、财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
2、一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。
3、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
提出这么几个思考的问题：A、只要选择简易计税方法计税，36个月内不许变更，B、比如一个建筑业一般纳税人提供&清包工方式的建筑服务&就可以选择简易计税，未列明的比如包工包料就不可以选择简易计税，C、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务、文化体育服务则是纳税人一旦选择了，就不得变更，
那好，某快递公司6月1日为A公司、B公司提供了收派服务，可不可以将向A公司收的款按简易计税方法，而向B公司收的款按一般计税方法呢？不可行的理由如下：
（一）一经选择，36个月内不得变更，提供收派服务，一经选择，不得变更，应当是所有的收派业务，全部选择简易计税办法，而不是此一项收入选择，另一项收入不选择，
营改增脱胎于原增值税，请看原增值税财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税〔2009〕9号）：一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法计算缴纳增值税：
1. 县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。
2. 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
3. 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰 ( 不含粘土实心砖、瓦 ) 。
4. 用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。
5. 自来水。
6. 商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土) 。
一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。
特定货物其实与特定应税行为是一回事，只要选择了一笔收入按简易计税办法，所有的收入在36个月内都应当实施简易计税办法。
（二）但是如果表述为&以清包工方式提供的建筑服务&，则是对建筑服务这项应税行为进行了分类，即此项清包工方式提供的服务可以选择简易计税方法，但另一清包工项目就可以选择一般计税方法，无独有偶财税〔2009〕9号也有相同的表述&一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。&亦即对销售规定类型的固定资产给予了选择权。
（三）反向推理，如果派送服务有的收入按一般计税方法，有的按简易计税方法，则征纳成本将不胜其烦，36号文有如下表述：适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额&（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）&当期全部销售额
主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。
试想若这笔收派选择了简易，那笔收派选择了一般，这个计算量得有多大，税务机关的征管成本又有多高。
因此是否得出下述结论，仅供参考：即表述为&提供应税行为&则36个月内该项行为全部按简易计税方法执行，如表述为&建筑服务中的甲供、清包工、老项目，销售不动产中的日前取得不动产&则仅对上述符合条件的项目可选择简易计税方法。
那么财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知（财税〔2016〕47号）中的劳务派遣表述，是否可以理解为一旦选择一项收入为简易征收方法，其他的同类收入在36个月内均应采取简易计税方法呢？重在探讨！
文章作者：王越
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增值税简易计税方法的五个问题
来源：中税网
&&&&&& 增值税的简易计税，不仅仅是小规模纳税人的事，几乎与所有增值税纳税人有关。财政部和国家税务总局不久前下发《关于简并增值税征收率政策的通知》（财税[2014]57号，以下简称57号文件），对增值税简易征收的征收率进行了合并，取消了6%、4%的征收率，将征收率统一为3%，对4%减半征收和按照2%征收的货物，统一为按照3%的征收率减按2%征收。本文结合对57号公告的讲解，介绍增值简易计税的五个问题，具体包括：
&&&&&& 一、简易计税方法适用所有纳税人
&&&&&& 二、简易计税方法征收率的变化过程
&&&&&& 三、简易计税方法如何计算税额
&&&&&& 四、简易计税方法如何开具发票
&&&&&& 五、简易计税方法与一般计税方法的税负比较
&&&&&& 一、简易计税方法适用所有纳税人
&&&&&& 根据增值税暂行条例和营业税改征增值税试点实施办法，增值税的计税方法分为一般计税方法和简易计税方法。一般计税方法的应纳税额按照销项税额减去进项税额计算。简易计税方法的应纳税额按照不含税销售额与征收率的乘积计算。小规模纳税人都是按照简易计税方法，但是一般纳税人也可能按照简易计税方法计算纳税。
&&&&&& 关于简易计税方法适用的纳税人、货物和征收率，主要是《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号，以下简称9号文）和《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔号，以下简称170号文）的相关规定。具体为：
&&&&&& （一）一般纳税人适用简易计税方法的情况及政策调整前的征收率
&&&&&& 1、销售自己使用过的未抵扣进项税的固定资产，4%征收率减半征收；（抵扣过进项税的，按照适用税率17%计算销项税）
&&&&&& 2、销售旧货，4%征收率减半征收。旧货不同于自己使用过的固定资产，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，不包括自己使用过的物品；
&&&&&& 3、寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)，4%征收率；&
&&&&&& 4、典当业销售死当物品，4%征收率；
&&&&&& 5、免税商店零售的免税品，4%征收率；
&&&&&& 6、自来水公司销售自来水，6%征收率；
&&&&&& 7、销售下列自产货物，适用6%征收率
&&&&&& （1）、县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位；
&&&&&& （2）、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；
&&&&&& （3）、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)；
&&&&&& （4）、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；
&&&&&& （5）、自来水；
&&&&&& （6）、商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)
&&&&&& （二）小规模纳税人适用征收率的情况
&&&&&& 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税，销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%的征收率征收增值税。销售旧货，按照4%减半征收增值税。财税[2009]9号文件,在规定小规模纳税人销售自己使用过的固定资产时，用了2%征收率，没用4%减半的说法。
&&&&&& 二、简易计税方法征收率的变化过程
&&&&&& 增值税的税率和征收率是两个不同的概念。税率适用于增值税一般纳税人的一般计税方法，征收率适用于小规模纳税人及一般纳税人的简易计税方法。
&&&&&& 在此次政策调整之前，简易计税方法的征收率，实际一共有5档，即：
&&&&&& 6%、5%、4%、3%、2%（4%减半）。2%之所以用4%减半的变相说法，是不想增加一档征收率，所以，征收率也可以说是4档。
&&&&&& 此次调整取消了6%和4%，统一到3%的征收率，保留了对中外合作开采石油5%的征收率，变相保留了2%的征收率。之所以是变相保留了2%的征收率，是因为57号公告的表述是：&按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税&。
&&&&&& 简易征收的征收率最基本的法律依据是增值税条例的规定。1994年实施的增值税条例，简易征收的的征收率是6%。由于征收率负担较重，财政部和国家税务总局在1998年下发《关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的通知》（财税字[号），将商业企业的小规模纳税人征收率下调到4%。财政部和税务总局在《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税[2002]29号）中，将纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货经营单位销售旧货，按照4%减半征收增值税。
&&&&&& 增值税实现转型后，增值税一般纳税人的税负有比较大幅度的下降，平均税负大约在3%左右，自2009年实施的修订后的增值税条例，将简易征收的征收率统一为3%，营改增的有关文件，也将简易计税方法的征收率定为3%。
&&&&&& 《国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知》（国发〔1994〕10号）规定，中外合作油（气）田开采的原油、天然气按实物征收增值税，征收率为5%，一直未作调整。
&&&&&& 三、简易计税方法如何计算税额
&&&&&& 简易计税方法如何计算税额，增值税条例和细则中都有明确规定。难点是如何理解&按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税&？
&&&&&& 《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函[2009]90号，以下简称90号文件）相关规定。&
&&&&&& 一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：
&&&&&& 销售额=含税销售额/（1 4%）
&&&&&& 应纳税额=销售额&4%/2
&&&&&& 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，适用2%的征收率，销售自己使用过的其他货物，适用3%的征收率，销售旧货，适用4%减半的征收率，90号文件统一按照下列公式确定销售额和应纳税额：&
&&&&&& 销售额=含税销售额/（1 3%）
&&&&&& 应纳税额=销售额&2%
&&&&&& 所以，对销售旧货和不能按照适用税率征收的销售自己使用过的固定资产的纳税人，57号文件所述的&按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税&，应比照90号文件中小规模纳税人的规定。
&&&&&& 假定含税销售额是103万元，则：
&&&&&& 销售额=103/(1 3%)=100万元&
&&&&&& 应纳税额=100*2%=2万元&
&&&&&& 四、简易计税方法如何开具发票
&&&&&& 根据《国家税务总局关于修订&增值税专用发票使用规定&的通知》（国税发[号）第10条的规定，小规模纳税人需要开具增值税专用发票的，可向主管税务机关申请代开。一般纳税人销售货物可以自行开具增值税专用发票。但是简易征收，有许多不能开具专用发票的规定。
&&&&&& （一）不得开具增值税专用发票的情况
&&&&&& 根据90号文件的规定，下列情况，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票：&
&&&&&& 一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的；
&&&&&& 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产；
&&&&&& 纳税人销售旧货。
&&&&&& （二）可以开具增值税专用发票的情况
&&&&&& 下列情况，纳税人可以自行开具增值税专用发票：
&&&&&& 一般纳税人销售自产的，选择简易计税方法的货物，如小水电、砂、土、石料、自来水、生物制品、混凝土；
&&&&&& 寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)；
&&&&&& 典当业销售死当物品；
&&&&&& 经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品；
&&&&&& 属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法征收增值税。
&&&&&& 五、简易计税方法与一般计税方法的税负比较
&&&&&& 简易计税方法和一般计税方法哪个税负重？不能一概而论。我们先分析如何比较两种方法的税负轻重，我们在此只是提出一个一般性的分析方法，供读者参考。
&&&&&& 比较的前提假定是：进项税和含税销售价格是一样的。A公司购进货物的支出是X元，进项税是17%X元，含税销售额是Y元。一般来讲，如果增值幅度越小，成本与收入的比例超过一定临界点，一般计税方式税负低于简易计税方式。
&&&&&& 简易计税方法的应纳税额是A1，一般计税方法的应纳税额是A2。
&&&&&& A1=Y/(1 3%)*3%=0.029Y
&&&&&& A2=Y/(1 17%)*17%-17%X=0.145Y-0.17X
&&&&&& A2-A1=0.145Y-0.17X-0.029Y=0.116Y-0.17X
&&&&&& 如果A2-A1=0，则：
&&&&&& 0.116Y-0.17X=0 0.116Y=0.17X
&&&&&& X/Y=0.116/0.17=0.68=68%
&&&&&& 也就是说，当可以抵扣的购进支出与含税收入的比是68%时，是税负平衡的临界点，如果高于这个比例，一般计税方式税负低，如果低于这个比例，简易计税方式税负低。
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