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会计基础工作规范
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会计基础工作规范
会计基础工作规范
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会计基础工作规范
会计基础工作主要是对会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称。主要包括：会计凭证的格式设计、取得、填制、审核、传递、保管等，会计账簿的设置、格式、登记、核对、结账等，会计报表的种类设置、格式设计、编制和审核要求、报送期限等，会计档案的归档要求、保管期限、移交手续、销毁程序等，会计电算化的硬件和软件要求、数据安全、资料保管等，会计监督的基本程序和要求，会计机构的设置要求，会计人员配备和管理要求，会计人员岗位责任制的建立和职责分工，会计人员职业道德的建立和执行，会计工作交接的程序，单位内部会计管理制度的建立和实施，等等。
一、会计职业道德
1热爱自己的职业，是做好一切工作的出发点。会计人员只有为自己建立了这个出发点，才会勤奋、努力钻研业务技术，使自己的知识和技能适应具体从事的会计工作的要求。爱岗敬业，要求会计人员应有强烈的事业心、进取心和过硬的基本功。在实际工作中往往会发现本来不是由于业务技术深浅的问题，而是由于粗心大意和缺乏扎实工作作风造成一些失误。会计工作政策性很强，涉及面较广，有的同社会上出现的各种经济倾向和不良风气有着密切的联系，因而有些问题处理起来十分复杂。这就要求会计人员要有强烈的“追根求源”的意识，凡事要多问个问什么，要有认真负责的态度。由于会计工作的性质和任务，致使一些会计人员长年累月、周而复始地进行着算账、报账、报表等事务工作，天天与数字打交道，工作细致而繁琐，如果不耐劳尽责，缺乏职业责任感，就会觉得工作枯燥、单调、甚至讨厌，就谈不上热爱会计工作，更谈不上精通会计业务，也就搞不好会计工作。
　　2、熟悉法规。会计工作不只是单纯地记账、算账和报账，会计工作时时、事事、处处涉及到执法守纪方面的问题。会计人员不单自己应当熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度，还要能结合会计工作进行广泛宣传；做到在自己自理各项经济业务时知法依法、知章循章，依法把关守口。
　　3、依法办事。严格实行会计监督，依法办事，是会计人员职业道德的前提。 会计人员应当按照会计法律、法规、规章规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。会计信息的合法、真实、准确、及时和完整，不但要体现在会计凭证和会计账簿的记录上，还要体现在财务报告上，使单位外部的投资者、债权人、社会公众以及社会监督部门能依照法定程序得到可靠的会计信息资料。要做到这一点并不容易，但会计人员的职业道德要求这样做，会计人员应该继续在这一点上树立自己职业的形象和职业人格的尊严，敢于抵制歪风邪气，同一切违法乱纪的行为作斗争。
　　4、客观公正。会计人员在办理会计事务中，应当实事求是、客观公正。这是一种工作态度，也是会计人员追求的一种境界。做好会计工作，无疑是需要专业知识和专门技能的，但这并不足以保证会计工作的质量，有没有实事求是的精神和客观公正的态度，也同样重要，否则，就会把知识和技能用错了地方，甚至参与弄虚作假或者通同作弊。
　　5、搞好服务。会计工作的特点决定会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，以便运用所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位的内部管理、提高经济效益服务。会计工作是经济管理工作的一部分，把这部分工作做好对所在单位的经营管理至关重要，这也正是会计人员的责任所在。
　　6、保守秘密。会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。会计人员由于工作性质的原因，有机会了解到本单位的重要机密，如对企业说来，关键技术、工艺规程、配方、控制手段和成本资料等都是非常重要的机密，这些机密一旦泄露给明显的或潜在的竞争对手，会给本单位的经济利益造成重大的损害，对被泄密的单位是非常不公正的。所以，泄露本单位的商业秘密，是一种很不道德的行为。会计人员应当确立泄露商业秘密是大忌的观念，对于自己知悉的内部机密任何时候、任何情况下都要严格保守，不能信口吐露，也不能为了自己的私利而向处界提供。
二、会计工作内容
按会计的业务流程来具体总结一下会计工作的内容：
　　1、每个月所要做的第一件事就是根据原始凭证登记记账凭证（原始凭证一定要有按公司制度规定授权后有签字权的人签字后才能做为登记记账凭证的依据），然后月末或定期编制科目汇总表登记总账（之所以月末登记就是因为要通过科目汇总表试算平衡，保证记录计算不出错），每发生一笔业务就根据记账凭证登记明细账。
　　2、月末还要注意提取折旧。计提折旧的分录是借记管理费用或是制造费用贷记累计折旧，这个折旧额是根据固定资产原值、净值和使用年限计算出来的。月末还要提取税金及附加，主要是城建税，教育费附加等，按税法相关规定做。
　　3、月末编制完科目汇总表之后，编制两个分录。第一个分录：将损益类科目的总发生额转入本年利润，借记主营业务收入（投资收益，其他业务收入等），贷记本年利润。第二个分录：借记本年利润，贷记主营业务成本（主营业务税金及附加，其他业务成本、管理费用、营业费用、财务费用等）。转入后如果差额在借方则为亏损不需要交所得税，如果在贷方则说明盈利需交所得税，计算方法，所得税=贷方差额*所得税税率，然后做记账凭证，借记所得税贷记应交税费――应交所得税，接着借记本年利润，贷记所得税费用（ 所得税虽然和利润有关，但并不是亏损一定不交纳所得税，主要是看调整后的应纳税所得额是否是正数，如果是正数就要计算所得税）。
　　4、最后根据总账的资产（货币资金，固定资产，应收账款，应收票据，短期投资等）负债（应付票据，应付账款等）所有者权益（实收资料，资本公积，未分配利润，盈余公积）科目的余额（是指总账科目上的最后一天上面所登记的数额）编制资产负债表，根据总账或科目汇总表的损益类科目（如主营业务收入，主营业务成本，投资收益，主营业务税金及附加、管理费用、营业费用、财务费用等）的发生额（发生额是指本月的发生额）编制利润表。
5、其余工作的就是装订凭证，编写报表附注，分析报表等。
　　6、需要注意的问题：
(1)以上除编制记账凭证和登记明细账之外，其余的工作均在月末进行。
(2)月末结现金、银行存款账，一定要账证相符，账实相符。每月月初根据银行对账单调银行账余额调节表，注意分析未达款项。月初报税时注意时间，不要逾期报税。另外，当月开出的发票当月入账。
三、会计岗位设置
根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位，在设置会计工作岗位时，必须结合单位的实际情况，有的分设，有的合并，有的不设，以满足会计业务需要为原则。会计工作岗位的设置要符合内部牵制制度的要求，可以一人一岗，一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼管稽核，会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程。会计工作岗位要配备合格的会计人员（具备良好的业务素质和职业道德）。从事会计工作的人员必须持有会计证（持证上岗），应当具备必要的专业知识和专业技能，熟悉国家有关法律、法规、规章和国家统一会计制度，遵守职业道德。
会计岗位的设置：会计机构负责人或者会计主管人员、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、销售及往来核算、库存商品核算、财务报告编制、稽核、档案管理等等。
会计主管：负责处理税务问题、筹资问题、预算汇总、支出审批等问题。
出纳：负责现金、银行存款收付及账户、支票管理等工作。
　 成本会计：负责成本核算，包括费用报销、成本费用的归集、分配，编制成本报表、成本分析表。
销售及往来账会计：负责销售业务处理，包括开票、盘点产成品、编制销售周报、与客户核对往来账，与销售部门核对出货等。
　　涉税会计报税也很多事情要做，可以指定一个人收集资料，交给出纳或销售会计来做。
　　企业单位在建立会计人员岗位时，应注意以下几个原则：
(1)要从实际出发，坚持精简的原则，切实做到事事有人管，人人有专责，办事有要求，工作有检查，保证会计工作有秩序地进行；
(2)要同本单位的经济（经营）责任制相联系，以责定权，责权明确，严格考核，有奖有惩；
(3)要从整体出发，发扬互助协作精神，紧密配合，共同做好工作。
四、会计核算内容
会计核算内容，是指应当及时办理会计手续、进行会计核算的会计事项。
1、款项和有价证券的收付。款项是作为支付手段的货币资金。可以作为款项支付的货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。有价证券是具有一定财产权利或者支配权利的票证。
2、财物的收发、增减和使用。财物是一个单位用来进行或维持经营管理活动的具有实物形态的经济资源，包括原材料、燃料、低值易耗品、自制半成品、在产品、产成品等流动资产和机器设备、设施、运输工具等固定资产。财物的收发、增减和使用业务是会计核算中的经常性业务，有关的核算资料往往是单位内部进行业务成果考核，控制和降低成本费用的重要依据。作为会计人员，应当加强对财产物资的核算和管理。
3、债权债务的发生和结算。债权是一个单位收取款项的权利，包括应收和预付的款项。债务是一个单位需要以货币资金等资产或者劳务清偿的义务，包括借款、应付和预收款项以及应交款项等。债权和债务都是一个单位在自己的生产经营活动中必然要发生的事项。对债权债务的发生和结算的会计核算，涉及本单位与其他单位以及本单位与其他方面的经济利益，关系到本单位自身的资金周转，因而债权债务是会计核算的一项重要内容。
4、资本的增减。资本一般是企业单位的所有者对企业的净资产的所有权，亦称所有者权益，具体包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
5、收入、支出、成本、费用的计算。收入是一个单位在经营活动中由于销售产品、提供劳务、服务或者提供资产的使用权等取得的款项或收取款项的权利。支出是一个单位实际发生的各项开支或损失。费用仅指企业因生产经营和管理活动而发生的各项耗费和支出。成本仅指企业在生产产品、提供劳务或服务中所发生的各项直接耗费，如直接材料、直接工资、直接费用及燃料动力等。收入、支出、成本、费用体现着对一个单位的经营管理水平和效率从不同角度进行的度量，是计算一个单位经营成果及其盈亏情况的主要依据。
6、财务成果的计算和处理。财务成果是企业在一定的时期内通过从事经营活动而在财务上取得的结果，具体表现为盈利或者亏损。财务成果的计算和处理，包括利润的计算、所得税的计算交纳和利润的分配等。
7、其他会计事项。其他会计事项是指除了上述六项会计核算内容中未能包括的、按有关法律法规或会计制度的规定或者根据本单位的具体情况需要办理会计手续和进行会计核算的事项。
会计核算必须符合真实性要求、合法性要求和一致性要求。
五、填制会计凭证
会计凭证是具有一定格式、用于记录经济业务发生和完成情况的书面证明。会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两种。
(一)、原始凭证：亦称单据，是经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制、用于表明某项经济业务已经发生或其完成情况并明确有关经济责任的一种凭证。原始凭证是填制记账凭证或登记账簿的原始依据，是重要的会计核算资料。单位在对会计事项办理会计手续、进行会计核算时，必须取得或者填制原始凭证，并及时送交会计机构或者专职会计人员。
1、原始凭证的基本要素：凭证的名称、填制凭证的日期、填制凭证单位的名称或者填制人的姓名、经办人员的签名或者盖章、接受凭证单位的名称、经济业务内容、经济业务的数量、单价和金额。此外，原始凭证一般还需载明凭证的附件和凭证的编号。
2、原始凭证的类别：
①按来源划分：外来原始凭证和自制原始凭证。
②按填制方法划分：一次性原始凭证 、累计原始凭证、、汇总原始凭证。
③按经济业务的类别划分 ：款项收付业务原始凭证、出入库业务原始凭证 、成本费用原始凭证 、购销业务原始凭证 、固定资产业务原始凭证 、转账业务原始凭证。
3、原始凭证的填制的基本要求：真实可靠、内容完整 、填制及时 、书写清楚、顺序使用 。
①真实可靠：即如实填列经济业务内容，不弄虚作假，不涂改、挖补。
②内容完整：即应该填写的项目要逐项填写（接受凭证方应注意逐项验明），不可缺漏，尤其需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要写全，不能简化；品名或用途要填写明确，不许含糊不清；有关人员的签章必须齐全。
③填制及时：即每当一项经济业务发生或完成，都要立即填制原始凭证，做到不积压、不误时、不事后补制。
④书写清楚：即字端正、易于辨认，做到数字书写符合会计上的技术要求，文字工整，不草、不乱、不“造”；复写的凭证，要不串格、不串行、不模糊。
⑤顺序使用：即收付款项或实物的凭证要顺序或分类编号，在填制时按照编号的次序使用，跳号的凭证应加盖“作废”戳记， 不得撕毁。
原始凭证的填制的附加要求：
①从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办部门负责人或其指定的人员的签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。所谓“公章”，应是具有法律效力和规定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，如业务公章、财务专用章、发票专用章、收款专用章或结算专用章等。
②凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写小写的金额必须相符。
③购买实物的原始凭证，必须有验收证明
④一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证；一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，或本身具备复写功能，并连续编号，作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存。
⑤职工出差借款的收据，必须附在记账凭证之后。
⑥经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。
⑦发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正。在更正处应加盖开出单位的公章。
(二)、记账凭证，俗称传票，是对经济业务按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。在记账凭证中，要为有关原始凭证所记载某项经济业务确定会计分录，亦即确定记载该项经济业务的账户、方向和金额。这样，根据记账凭证，进行会计账簿的登记。原始凭证是记账凭证的重要附件和依据，由于两种凭证之间存在着依存和制约的关系，填制记账凭证有利于防止和减少差错的发生，保证账簿记录的正确性。
1、记账凭证的内容要素：填制凭证的日期、凭证的名称和编号、经济业务的摘要 、应记会计科目（包括一级科目、二级科目、明细科目）方向及金额 、记账符号 、所附原始凭证的张数 、填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员（收款凭证和付款凭证还应增加出纳人员）的签名或印章。
2、记账凭证的类别：①按用途划分：专用记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证）、通用记账凭证。②按其填制方法划分：复式记账凭证、单式记账凭证、汇总记账凭证。
3、记账凭证的填制：
⑴记账凭证的填制的基本要求：审核无误，内容完整，分类正确，连续编号。
⑵记账凭证填制的具体要求：
①除结账和更正错误，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数；
②一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开给其他应负担单位原始凭证分割单；
③记账凭证编号的方法有多种，可以按现金收付、银行存款收付和转账业务三类分别编号，也可以按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转账五类进行编号，或者将转账业务按照具体内容再分成几类编号；
④填制记账凭证时如果发生错误，应当重新填制 ；
⑤实行会计电算化的，其机制记账凭证应当符合对记账凭证的一般要求，并应认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误；
⑥记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当在金额栏自最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销；
⑦正确编制会计分录并保证借贷平衡；
⑧摘要应与原始凭证内容一致，能正确反映经济业务的主要内容，表述简短精练；
⑨只涉及现金和银行存款之间收入或付出的经济业务，应以付款业务为主，只填制付款凭证，不填制收款凭证，以免重复。
（三）、会计凭证的书写
填制会计凭证，字迹必须清晰、工整。
1、阿拉伯数字的书写要求：阿拉伯数字应当一个一个的写，不得连笔写。特别在要连着写几个“0”时，一定要单个地写，不能将几个“0”连在一起一笔写完。数字的排列要整齐，数字之间的空隙应均匀，不宜过大。根据习惯，阿拉伯数字在书写时应有一定的斜度，一般可掌握在60度左右。此外，阿拉伯数字的书写还应有高度标准，一般要求数字的高度占凭证横格高度的1/2为宜。书写时还要注意紧靠
横格底线，使上方能留出一定空位，以便需要进行更正时可以再次书写。
2、货币符号的书写要求：阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位；所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写‘00’，或者符号‘―’，有角无分的，分位应当写‘0’，不得写符号‘―’代替。
3、汉字大写数字的书写要求：
①大写数字的书写：汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在‘元’或者‘角’字之后应当写‘整’字或者‘正’，大写金额数字有分的，分字后面不写‘整’字或者‘正’。
②货币名称的书写：大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留用空白。
③“零”字的写法：阿拉伯金额数字中间有‘0’时，汉字大写金额要写‘零’字；阿拉伯金额数字中间连续有几个‘0’时，汉字大写金额中可以只写一个‘零’字；阿拉伯金额数字元位是‘0’，或者数字中间连续有几个‘0’、元位也是‘0’，但角位不是‘0’时，汉字大写金额可以只写一个‘零’字，也可以不写‘零’字。例如：
人民币105,846元，应写成“人民币拾万零伍仟捌佰肆拾陆元正”。
人民币1,000,846元，应写成“人民币壹佰万零捌佰肆拾陆元正”。
人民币1,860.96元，可以写成“人民币壹仟捌佰陆拾元零玖角陆分”，也可以写成“人民币壹仟捌佰陆拾元玖角陆分”。
人民币86,000.80元，可以写成“人民币捌万陆仟元零捌角正”，也可以写成“人民币捌万陆仟元捌角正”。
六、登记会计账簿
会计账簿由具有一定格式的账页组成，是以会计凭证为依据，全面、连续地记录一个单位的经济业务，对大量分散的数据或资料进行分类归集整理，逐步加工成有用的会计信息的工具。在形式上，会计账簿只是若干账页的组合，在实质上，会计账簿是会计信息形成的重要环节，是编制会计报表的重要依据。
(一)、会计账簿的设置：
1、会计账簿的基本构成：会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。会计账簿格式多种多样，总账、明细账、日记账等主要账簿一般由封面、扉页和账页等构成。
①封面：主要用来载明账簿的名称。
②扉页：主要用来登载经管人员一览表，其主要内容是：单位名称、账簿名称、起止页数、启用日期、单位领导人、会计主管人员、经管人员、移交人和移交日期、接管人和接管日期。
③账页：账页是账簿的主体。在每张账页上，应载明：账户名称（亦即会计科目或明细科目）、记账日期栏、记账凭证的种类和号数、摘要栏、金额栏、总页次和分页次。
2、总账的设置：总账（亦称总分类账）是根据会计科目（亦称总账科目）开设的账簿，用来登记一个单位的全部经济业务，提供资产、负债、资本、费用、成本、收入和成果等总括核算的资料。实际工作中，我们一般采用三栏式设置总账即按借方、贷方和余额设栏的总账。总账一般采用订本式。
3、明细账的设置：明细账（亦称明细分类账）通常根据总账科目所属的明细科目设置，用来分类登记某一类经济业务，提供有关的明细资料。明细账的格式主要用：三栏式、数量金额式、多栏式。
4、日记账的设置：日记账是一种特殊的明细账。为了加强现金和银行存款的管理和核算，设置现金日记账和银行存款日记账，以便逐日核算和监督现金和银行存款的收入、支出和结存情况。现金日记账和银行存款日记账的账页一般采用三栏式，即借方、贷方和余额三栏。现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。
5、会计账簿的启用：为了保证会计账簿记录的合法性和资料的完整性，明确记账责任，会计账簿应当由专人负责登记。启用会计账簿
时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。
（二）、会计账簿的登记：
1、登记会计账簿的基本要求：准确完整、注明记账符号、书写留空、正常记账使用蓝黑墨水、特殊记账使用红色墨水、顺序连续登记、结出余额、过次承前、定期打印。
2、总账的登记：登记总账，可以直接根据各种记账凭证逐笔进行，也可以把各种记账凭证先行汇总，编制成汇总记账凭证或“科目汇总表”后再据以进行。
3、明细账的登记：各种明细账，要根据原始凭证、原始凭证汇总和记账凭证每天进行登记，也可以定期登记，但债权债务明细账和财产物资明细账应当每天登记，以便随时与对方单位结算，核对库存余额。
4、日记账的登记：
①现金日记账的登记方法：现金日记账通常由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记。同时，由其他会计人员根据收、付款凭证汇总登记总分类账。对于从银行提取现金的业务，由于只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记。每日收付款项逐笔登记完毕后，
应分别计算现金收入和支出的合计数和账面结余额，并将现金日记账的账面余额和库存现金实存数相核对，借以检查每日现金收、支和结存情况。
②银行存款日记账的登记方法：银行存款日记账，应按各种存款分别设置。银行存款日记账通常由出纳人员根据审核后的有关银行存款收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记。对于现金存入银行的业务，存款的收入数，应根据现金付款凭证登记。每日终了，应分别计算银行存款收入、付出的合计数和本日余额，以便于检查监督各项收支款项，并便于定期同银行对账单逐笔核对。
5、登记错误的更正：
①会计记录错误：记账凭证汇总表不平，总分类账不平，各明细分类账户的余额之和不等于总分类账有关账户的余额；银行存款账户调整后的余额与银行对账单不符等。实际工作中常见的会计记录错误有以下几类：一类是会计原理、原则运用错误，一类是记账错误，一类是计算错误。
②会计记录错误查找的方法：在日常的会计核算中，发生差错的现象时有发生。如发现错误：一是要确认错误的金额，二是要确认错在借方还是贷方，三是根据产生差错的具体情况，分析可能产生差错的原因，采取相应的查找方法，便于缩短查收差错的时间，减少工作量。查找错误的方法有很多，常用的主要有以下几种：
Ⅰ、顺查法（亦称正查法）：是按照账务处理的顺序，从原始凭证、账簿、编制会计报表全部过程进行查找的一种方法。这种方法，可以发现重记、漏记、错记科目、错记金额等。
Ⅱ、逆查法（亦称反查法）：这种方法与顺查法相反，是从会计报表、账簿、原始凭证的过程进行查找的一种方法。
Ⅲ、抽查法：是对整个账簿记账记录抽取其中某部分进行局部检查的一种方法。当出现差错时，可根据具体情况分段、重点检查。
Ⅳ、偶合法：是根据账簿记录差错中经常遇见的规律，推测与差错有关的记录而进行查找的一种方法。这种方法，主要适用于漏记、重记、错记的查找。
③会计记录错误的更正方法：
一是划线更正法，在填制凭证、登记账簿过程中，如发现文字或数字记错时，可采用划线更正法进行更正。即先在错误的文字数字上划一红线，然后在划线上方填写正确的记录。在划线时，如果是文字错误，可只划销错误部分；如果是数字错误，应将全部数字划销，不得只划销错误数字。划销时必须注意使原来的错误字迹仍可辨认。更正后，经办人应在划线的一端盖章，以示负责。
二是红字更正法，在记账以后，如果在当年内发现记账凭证所记的科目或金额有错时，可以采用红字更正法进行更正。所谓红字更正法，即先用红字填制一张与原错误完全相同的记账凭证，据以用红字登记入账，冲销原有的错误记录；同时再用蓝字填制一张正确的记账凭证，注明“订正×年×月×号凭证”，据以登记入账，这样就把原来的差错更正过来了。
三是补充登记法，在记账以后，发现记账凭证填写的金额小于实际金额时，可采用补充登记法进行更正。更正时，可将少记数额填制一张记账凭证补充登记入账，并在摘要栏注明“补充×年×月×号凭证少记金额”。
在实际工作中运用会计记录错误更正方法时，应注意：红字更正法和补充登记法是用来更正因记账错误而产生的记账差错，不是因记账凭证误记的差错只能用划线更正法进行更正。
（三）、对账和结账
1、对账：对账就是核对账目，主要内容账证核对、账账核对、账实核对。
①账证核对：核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。
②账账核对：核对不同会计账簿记录是否相符。包括：总账有关账户余额核对，总账与明细账核对，总账与日记账核对，会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等。
③账实核对：核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符。包括：现金日记账账面余额与现金实际库存数核对，银行存款日记账账面余额与银行对账单核对，各种财物明细账账面余额与财物实存数额核对，各种应收、应付款明细账账面余额与有关债权、债务单位或者个人核对等。
2、结账：是在把一定时期内发生的全部经济业务登记入账的基础上，计算并记录本期发生额和期末余额。
①结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。
②结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线，12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下应当通栏划双红线，年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。
③年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关账簿的第一余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样；
七、编制财务报告
财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。至少应当包括下列组成部分：⑴资产负债表、⑵利润表、⑶现金流量表、⑷所有者权益变动表、⑸报表附注。财务报表可以按照不同的标准进行分类：⑴按编制期间的不同，可分为中期财务报表和年度财务报表。⑵按编制主体的不同，可分为个别财务报表和合并财务报表。
&& （一）、资产负债表：
1、资产负债表的内容及结构：是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，是时点报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或者控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。平衡关系：资产＝负债＋所有者权益。
2、资产负债表的填列方法：
⑴年初余额栏的填列方法：资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初余额”栏内。
⑵年末余额栏的填列方法：资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益科目的期末余额填列。主要包括以下方式：
①根据总账科目余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目余额填列。如“短期借款”、“应付工资”等项目。有些项目则需要根据几个总账科目余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。
②根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列。“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。
③根据总帐科目和明细帐科目余额分析计算填列。
④根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净值填列。如资产负债表中的“应收账款”项目，应当根据“应收账款”科目期末余额减去“坏账准备”科目余额后的净额填列。“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。
⑤综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“库存商品”、“材料采购”、“在途材料”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。
（二）、利润表：
1、利润表的内容及结构：利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而作出正确的决策。利润表采用的是多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。利润的计算公式：①营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（ －公允价值变动损失）＋投资收益（ － 投资损失），②利润总额=营业利润＋营业外收入－ 营业外支出& ③净利润=利润总额－所得税费用
2、利润表的填列方法：
⑴上年金额栏的填列方法：利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按照本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。
⑵本期金额栏的填列方法：利润表“本期金额”栏内各项数字一般应按照损益类科目的发生额分析填列。
（三）、现金流量表：
1、现金流量表的内容及结构：现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。从编制原则来看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质量。从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动、筹资活动三部分，每类活动又分为各具体项目，从不同角度反映企业业务活动的现金流入和流出，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策
提供有利依据。根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表在结构上将企业在一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。
2、现金流量表的填列方法：
⑴直接法和间接法。在直接法下，一般以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。
⑵工作底稿法、T型账户法和分析填列法。
实际工作中我们一般采用登现金流量辅助账的方法来编制现金流量表。
（四）、附注：附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字表述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分。附注应当按照如下顺序披露有关内容：
1、企业的基本情况
⑴、企业注册地、组织形式和总部地址。
⑵、企业的业务性质和主要的经营活动。
⑶、母公司以及集团最终母公司的名称。
⑷、财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。
2、财务报表的编制基础
3、遵循企业会计准则的声明
4、重要会计政策和会计估计
5、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
6、重要报表项目的说明
7、其他需要说明的重要事项
税法相关知识
税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。
企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
我公司是增值税一般纳税人企业，主要缴纳的税种有增值税、消费税、企业所得税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、云南省自2007年起还开征了地方教育费附加。
一、增值税
增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税额，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税是价外计税，是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为“增值税”。谁取得流转额，谁就是纳税人，本环节的增值税额，采用间接计算办法，逐环节征税，逐环节扣税。
（一）、增值税征税范围及纳税义务人
1、征税范围：
现行增值税的征税范围包括：
⑴销售或者进口货物：货物是指有形动产，包括电力、热气、气体在内。
⑵提供加工、修理修配劳务：加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
⑶征税范围中的特殊行为：
①视同销售货物行为（有8类），单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：
a、将货物交付他人代销（代销中的委托方）。
b、销售代销货物（代销中的受托方）。
c、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。
d、将自产或委托加工的货物用于非应税项目。
e、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。
f、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
g、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
h、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
上述的8种行为确定为视同销售行为，均要征收增值税。
②混合销售行为：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。
③兼营非应税劳务行为：是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者即销售货物又提供劳务。
2、纳税义务人与扣缴义务人：
⑴单位：一切从事销售或者进口货物、提供应税劳务的单位都是增值税纳税义务人。
⑵个人：凡是从事货物销售或者进口货物、提供应税劳务的个人都是增值税纳税义务人。
⑶承租人和承包人：企业租赁或承包给他人经营的，承租人或承包人为纳税义务人。
⑷扣缴义务人：境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。
（二）、增值税一般纳税人和小规模纳税人：
增值税实行凭增值税专用发票抵扣税额的制度，要求增值税纳税人会计核算健全，并能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，因此《增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。
（三）、增值税税率和征收率
增值税一般纳税人销售货物或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17%。低税率13%适用货物范围(粮食、食用植物油、鲜奶、暖气、冷气、盐、农业产品等)。小规模纳税人适用征收率3%(2009年1月1日起)。
（四）、一般纳税人应纳税额的计算：
增值税一般纳税人，应纳税额等于当期销项税额减当期进行税额。
1、销项税额的计算：
销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额的计算公式：销项税额=销售额×适用税率（增值税是价外税，公式中的“销售额”必须是不包括收取的销项税额的销售额，如果销售额或收入是含税的，必须换算成不含税的销售额或收入，换算公式：不含税销售额=含税销售额÷（1＋适用税率）。）
2、进项税额的计算：
纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。进项税额与与销项税额相对应的另一个概念。在开具增值税专用发票的情况下，它们之间的对应关系是，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余为纳税人实际应缴纳的增值税额。
准予从销项税额中抵扣的进项税额：
根据《税法》的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额。
⑴从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
⑵从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。
⑶增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。其进项税额的计算公式为：
准予抵扣的进项税额=买价×扣除率。
⑷增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（运输发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
准予抵扣的进项税额=运费×扣除率。
⑸生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上致命的金额，按10%计算抵扣进项税额。
⑹自2004年12月1日起，增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税额，准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。
不得从销项税额中抵扣的进项税额：
⑴用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。
⑵用于免税项目的购进货物或者应税劳务。
⑶用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。
⑷非正常损失的购进货物。
⑸非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
⑹纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其有关事项的其进项税额不得从销项税额中抵扣。
3、应纳税额的计算：
增值税应纳税额=当期销项税额－当期进项税额。
在实际业务中计算增值税应纳税额时，要注意以下几个重要规定：
⑴计算应纳税额的时间限定（计算销项税额的时间限定和抵扣进项税额的时间限定）。
⑵计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理（留抵税款）。
⑶扣减发生期进项税额的规定。
⑷销货退回或折让的税务处理。
⑸向供货方取得返还收入的税务处理。
⑹一般纳税人注销时进项税额的处理。
（五）、小规模纳税人应纳税额的计算：
小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易计税办法，按照《增值税暂行条例》规定的3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式：
应纳税额=销售额×征收率3%
小规模纳税人销售货物或者应税劳务时，只能开具普通发票，取得的销售收入均为含税销售额，在计算应纳税额时，必须将含税销售额换算为不含税销售额后才能计算应纳税额，换算公式：
不含税销售额=含税销售额÷（1＋征收率3%）
（六）、增值税的征收管理：
1、纳税义务发生时间
2、纳税期限：增值税按月申报缴纳的，次月1日―15日。
3、纳税地点
4、增值税一般纳税人纳税申报办法
5、增值税小规模纳税人纳税申报办法
二、消费税
消费税是以特定消费品为课税对象征收的一种税，属于流转税，在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，是消费税纳税义务人。消费税是单一环节纳税，价内计税，只在生产环节纳税。
三、营业税
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象征收的一种税。
（一）、营业税的纳税义务人：是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。应税劳务是指属于交通运输、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
（二）、营业税的税率：按行业、类别的不同分别采用不同的比例税率：
1、交通运输、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3%。
2、服务业、销售不动产、转让无形资产、金融保险业，税率为5%。
3、娱乐业执行5%-20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。
四、企业所得税
企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税收。它是国家参与企业利润分配的重要手段。
（一）、企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，不同的企业在中国政府缴纳所得税时，纳税义务不同。
（二）、企业所得税征税对象是企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。
（三）、企业所得税实行比例税率，基本税率是25%，适用于居民
企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。低税率为20%，适用于在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10%的税率（税收优惠减半征收）。
（四）、应纳税所得额的计算：
应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除。以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为：
应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损
在实际业务中，我们常用间接计算法来计算应纳税所得额，在利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目后，即为应纳税所得额。计算公式为：
应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额
1、收入总额：企业的收入总额以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许使用权收入、接受捐赠收入和其他收入。
2、不征税收入：包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。
3、免税收入：包括国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性收益、符合条件的非营利组织的收入。
4、扣除项目：企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。在实际中，计算应纳税所得额时还应注意三方面的内容：①企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。②企业的不征税收入用于支出形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。③除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的支出、成本、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。
5、不得扣除的项目：
⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。
⑵企业所得税税款。
⑶税收滞纳金。
⑷罚金、罚款和被没收财物的损失。
⑸超过规定标准的捐赠支出。
⑹赞助支出。
⑺未经核定的准备支出。
⑻企业之间支付的管理费用、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣
⑼与取得收入无关的其他支出。
（五）、应纳税额的计算：
基本公式：
应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额
（六）、税收优惠：是指国家运用税收政策在税收法律、行政法规中规定对某一部分特定企业和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。税法规定的企业所得税的税收优惠方式包括：免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。
（七）、征收管理：
五、个人所得税
个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。
（一）、个人所得税纳税义务人包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。按照纳税义务人住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人。
（二）、个人所得税应税所得项目
⑴工资、薪金所得
⑵个体工商户的生产、经营所得
⑶对企事业单位的承包经营的所得
⑷劳务报酬所得
⑸稿酬所得
⑹特许权使用费所得
⑺利息、股息、红利所得
⑻财产租赁所得
⑼财产转让所得
⑽偶然所得
⑾经国务院财政部门确定征税的其他所得（比如为他人提供担保的收入）。
&& 个人取得工资、薪金所得应缴纳的个人所得税，统一由支付人负责代扣代缴，支付人是税法规定的扣缴义务人。
六、城市维护建设税
城市维护建设税（简称城建税）是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称”三税“）的单位和个人就其实际缴纳的”三税“税额为计税依据而征收的一种税。它属于特定目的税，具有附加税性质，附加于”三税“税额，本身并没有特定的、独立的征税对象，专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。
城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率：
1、纳税人所在地为市区的，税率为7%，
2、纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%
3、纳税人所在地不在市区、县城、镇的，税率为1%。
七、教育费附加
教育费附加是对缴纳“三”税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。教育费附加是为加快地方教育事业，扩大地方教育经费的资金而征收的一项专用基金。计征比率3%。
八、城镇土地使用税
城镇土地使用税是以土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，是城镇土地使用税的纳税人。城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，土地面积计量标准为平方米。城镇土地使用税采用定额税率，即有幅度的差别税额。
九、房产税
房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。房产税以征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇、工矿区。房产税计税依据分为按房产价格征税(从价计征)和按房产租金征税(从租计证)两种。按房产原值一次扣除10%-30%后的余值计征的，税率1.2%。按房产租金收入计征的，税率12%。从2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可减按4%的税率征收房产税。
十、印花税
印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税最高税率为1‰，最低税率为0.05‰。按定额税率征税的，每件5元。
实务中的一些会计核算问题
一、各项成本费用的核算
成本费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的经济利益的总流出，包括营业成本、营业税金及附加和三项期间费用。
（一）、营业成本：包括主营业务成本和其他业务成本。主营业务成本是指企业销售商品所发生的成本。其他业务成本是指除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。
（二）、营业税金及附加：是指企业在进行经营活动时应负担的各种税金及教育费附加。比如公司应缴纳的消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加。
（三）、三项期间费用：包括销售费用、管理费用和财务费用。销售费用是企业在销售商品过程中发生的各项费用，包括运输费、包装费、广告费、业务宣传费、销售人员工资、业务费等。管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括管理部门人员工资、办公费、差旅费、业务招待费、咨询费、管理部门使用固定资产的折旧费等。
二、农产品收购及货物运费结算
三、货币资金的核算
货币资金是企业生产经营过程中停留在货币形态的资金。在企业的所有资产中，货币资金是流动性最强的一项资产，它包括库存现金、银行存款和其他货币资产。
四、存货的核算
存货是企业在正常生产经营过程中持有准备出售的产品或商品，或者将在生产过程中耗用的材料、物料等。包括原材料、包装物、抵值易耗品、产成品等。
材料物资的购进、领用、库存核算是公司日常业务中一项重要的经常性工作，做好材料物资的核算，对公司的成本控制非常重要。公司的材料经常处于不断购入、消耗和销售的过程中，为了维持正常的生产经营，必须要保持合理的材料库存。材料库存过大，就会占用大量的资金，材料库存过小，又怕出现材料供应中断的发生，影响生产。因此，材料核算工作的及时、准确就显的尤为重要，我们的业务人员一定要及时对材料购进、领用、库存进行核算，保证随时能为公司材料采购计划提供信息。
本次内容主要针对实际工作中材料采购入库和领用的一些事项做讲解。
（一）、材料采购入库
公司的材料采购经请购、审批、采购，最后经运输到了仓库的验收入库环节，由公司保管员、技术人员会同使用部门对所采购的材料物资进行验收。材料验收入库手续应当按以下程序办理：
1、按发货清单上注明的各种材料的规格型号、数量、单价、金额进行认真、详细的清点验收。对实物与清单载明的内容相符的，应及时办理入库手续，开具材料验收单，验收单需填明送验单位、验收日期、材料名称、规格型号、数量、计量单位、单价（发货清单注明取得增值税专用发票的，应当按不含增值税的价格填写）、金额。
2、验收材料过程中发现实物数量与清单数量不符的，应及时查明原因，明确各自的责任。有实物而发货清单未载明的，应及时与发货人取得联系，查明原因，未查明原因之前，一律不得办理入库手续。有实物而发货清单未载明购货价格的，应及时与发货人取得联系，查明原因，如果属公司采购部门直接订货的，可以直接与公司经营部联系查明购货价格及时办理材料入库手续。
3、验收材料过程中发现清单所列材料与实际申请采购的材料规格型号、数量或质量不符合要求的，需要进行换货或者退货处理的，应当填写换货或者退货清单，并与公司经营部联系，及时与供货商沟通并换货或者退货。对进行换货或者退货处理的材料，应当登记备查账簿，记录退货或换货的时间、材料名称、规格型号、数量、单价、金额、供货单位名称等。
（二）、材料领用
材料物资的领用必须按公司的管理制度进行办理，根据生产经营活动的实际需要由相应的具有审批权限的人员进行审批后，方可领用。材料领用出库手续应当按以下程序办理：
1、由需要领用材料的部门填写一式多联的领料单，领料单需清楚的注明领用日期、领料部门、材料的名称、规格型号、用途、数量、单价、金额，按规定的审批程序进行审批，领料人、发料人的签字必须齐全。只有内容填写完整，手续齐全的领料单据才能做为仓库发出材料的凭证。
2、为了避免材料领用后未使用完而库存在车间仓库，影响材料库存的真实性，领用后未用完的材料可以办理退料手续，即开具红字领料单就可办理退料手续。
各类收、领料单必须日清月结，公司的材料会计必须每月和仓管员做好材料物资的核对工作，每月的发料汇总凭证数据应当准确完整，应当做到账账相符、账实相符，保证材料物资的安全完整。
五、其他日常业务的核算
（一）、差旅费的核算
公司的管理制度中要对差旅费管理做出明确的规定，在实际业务中，差旅费报销单据的填写一定要规范，业务人员应当对出差人员填写的报销单据进行复核把关，使之规范化。对领导已经审批的填写不规范的报销单据，有权要求重新填写，重新审批。
（二）、住院医药费报销的核算
在参加医保前，公司的管理制度中对职工住院医药费报销管理要做出明确的规定，在实际业务中，按收付两条线来办理，即首先按住院报销单据上列示的金额做为付款金额，然后按规定计算个人应承担的费用金额为收款金额，收个人应承担的费用时统一开具收款收据，收款内容分项列示：扣除基数是多少（如：一年内的第一次扣除基数为300元，第二次为200元，三次及以上不再扣除）、分级承担的费用各是多少。在付款时，如果用支票付款，则收款收据的金额作转账收讫，如果用现金付款，则收款收据的金额作现金收讫。这样处理，可以很直接的让报账人员明白自己承担的费用是多少，公司在统计职工住院费用的报销时也很快捷。
（三）、业务招待费报销的核算
业务招待费报销必须由公司总经理审批，会计核算遵循权责发生制原则，跨年度的费用列支在第二年是不能税前扣除的，会计人员应当按时收集整理办公室负责接待工作的人员的业务招待费用，督促经办人员及时报账，至少2个月要报账一次。自2008年1月1日新企业所得税法执行起，业务招待费税前扣除的比例发生了变化，从以前的按营业收入额的大小分级累进扣除，变为按发生额的60%扣除，且最高不超过当年营业收入额的5‰，也就是说用营业收入额的5‰计算出来的扣除限额与当年业务招待费实际发生额的60%比，孰低原则。为了避免办公室负责接待工作的人员把不是业务接待的费用视同业务招待费报销，影响业务招待费税前扣除的计算，在办理业务接待时，一定要区分费用的性质。比如说，因为生产经营管理的需要，公司组织开会，发生的参会人员的住宿、就餐费用就不能当业务招待费报销，而是应当在列支在会议费用上，在办理时要注意附上会议通知的复印件作为证明。
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