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【财会】交易性金融资产的会计处理与税法差异
l交易性金融资产的会计处理
交易性金融资产的会计处理，着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。
相关的账务处理如下：
1、企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记&交易性金融资产&&成本&科目，按发生的交易费用，借记&投资收益&科目，按已到付息期尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利，借记&应收利息&或&应收股利&科目，按实际支付的金额，贷记&银行存款&等科目。
2、交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记&应收股利&或&应收利息&科目，贷记&投资收益&科目。
3、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记&交易性金融资产&&公允价值变动&科目，贷记&公允价值变动损益&科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。
4、出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记&银行存款&等科目，按该金融资产的账面余额，贷记&交易性金融资产&科目，按其差额，贷记或借记&投资收益&科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记&公允价值变动损益&科目，贷记或借记&投资收益&科目。
l交易性金融资产的会计处理与税法差异：
1、购入交易性金融资产发生的交易费用应借记&投资收益&科目，税法要求计入投资的计税基础。
2、股息所得的确认时间为被投资方宣告分配的当天，红利所得的确认时间为被投资方用留存收益转增股本的当天，利息收入为合同或协议约定的应付利息日期的当天。因此，已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，不应当确认所得，而应冲减应收股利，作为企业垫款的收回。其税务处理与会计处理相同。
3、交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，应当计入当期损益，按税法规定，此现金股息应当确认股息所得，但该股息所得可享受免税优惠，因此应作纳税调减处理。但如果属于持有期未满12个月的股票投资，在持有期间取得的股息应当计入所得总额征税，不作纳税调整。
交易性金融资产在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认当期损益，由于交易性金融资产约定的付息日期与实际付息期一致，因此税法确认利息收入的日期和金额与会计处理一致，不作纳税调整。
被投资方发放股票股利，投资方作备查登记不作账务处理，但税法要求视同分配处理，相当于&先分配再投资&，应确认红利所得，同时追加投资计税基础。对红利所得还应区别情况处理：通常情况下，红利所得可以享受免税优惠，这与会计上不作账务处理的结果是一致的，因此无需作纳税调整。但如果属于持有期未满12个月的股票投资，在持有期间取得的红利所得（送股），应当按面值调增应纳税所得额。
4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值与其账面余额的差额记入&公允价值变动损益&科目，不确认所得或损失，计算应纳所得税时应作纳税调整。
5、出售交易性金融资产，会计上按账面价值结转，计算资产转让所得应按计税基础扣除。账面价值与计税基础的差额应作纳税调整处理。&公允价值变动损益&科目结转&投资收益&，对损益无影响，不作纳税调整。
l案例分析：
某股份公司在2008年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）购进某股票20万股确认为交易性金融资产，另支付相关税费1.2万元，6月15日如数收到宣告发放的现金股利；6月20日以每股13元又购进该股票10万股，支付相关税费0.6万元，6月30日该股票价格下跌到每股12元；9月20日以每股16元的价格将该股票18万股出售，支付相关税费1万元，2008年12月31日该股票剩余12万股，每股公允价值为17元。相关会计及税务处理如下（所得税会计处理省略）：
1、2008年6月10日，
借：交易性金融资产&&成本&&&&& &&2 960 000
&&& 应收股利&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 40 000
&&& 投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 120 000
&&& 贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 3 012 000
税务处理：购入股票支付的相关税费1.2万元不得在本期税前扣除，应调增应纳税所得额1.2万元。该项股票投资的计税基础为297.2万元。
2、2008年6月15日，
借：银行存款&&&&&&&&&&&&& 40 000
&&& 贷：应收股利 &&&&&&&&&&&&&40 000
税务处理与会计处理一致。
3、2008年6月20日，
借：交易性金融资产&&成本&&&&& 1 300 000
&&& 投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 6 000
&&& 贷：银行存款&&&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&1 306 000
税务处理：购入股票的相关税费6 000元不得在本期税前扣除，该项股票投资的计税基础为427.8万元（2 972 000 + 1 306 000）。
4、2008年6月30日，
公允价值变动损益=公允价值-账面价值=300 000&12-（2 960 000+1 300 000）= -660 000（元）
借：公允价值变动损益&&&&&&&&&&&&&&&& 660 000
&&& 贷：交易性金融资产&&公允价值变动&&& 660 000
税务处理：公允价值变动损益借方金额不得税前扣除，应调增所得额66万元。
5、2008年9月20日，
借：银行存款（180 000&16-10 000）&&& 2 870 000
&&& 交易性金融资产&&公允价值变动（660 000&18/30）&&& 396 000
&&& 贷：交易性金融资产&&成本（4 260 000&18/30）&&& &&&&2 556 000
&&&&&&& 投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&710 000
借：投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 396 000
&&& 贷：公允价值变动损益&&&&&&&&&&& 396 000
税务处理：股票处置收益71 000元，
资产转让所得=转让收入-计税基础-相关税费=2 880 000-4 278 000&18/30-10 000=303 200（元）
应调减应纳税所得额=710 000-303 200=406 800（元）
剩余12万股计税基础=4 278 000&12/30=1 711 200（元）
6、2008年12月31日，
公允价值变动损益=公允价值-账面价值=120 000&17-（2 960 000+1 300 000-660 000-2 556 000+396 000）=2 040 000-1 440 000=600 000（元）
借：交易性金融资产&&公允价值变动&&&& &&&&600 000
&&& 贷：公允价值变动损益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 600 000
税务处理：&公允价值变动损益&贷方金额不确认所得，应调减应纳税所得额60万元。
前期累计纳税调整金额=12 000+6 000+660 000-406 800-600 000=-328 800（元）
截至2008年12月31日，剩余股票账面价值204万元，计税基础171.12万元，差额32.88万元在处置时作纳税调整。
说明：纳税调整及所得税会计处理应在年末进行，本例是为了展示纳税调整的全过程，在每笔业务发生时作了分步调整。
参考文献：高金平. 新企业所得税法与新会计准则差异分析. 北京：中国财政经济出版社，2008.6
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交易性金融资产常用分录
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　　1、企业取得交易性资产时　　借：交易性金融资产&&成本（公允价值、不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利） 　　　　收益（发生的交易费用） 　　　　应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利） 　　　　应收利息（已到付息期尚未领取的利息） 　　　贷：存款（实际支付的金额） 　　2、持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按票面利率计算利息 　　借：应收股利 　　　　应收利息 　　　贷：投资收益 　　3、收到现金股利或债券利息 　　借：银行存款 　　　贷：应收股利 　　　　　应收利息 　　4、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额 　　借：交易性金融资产&&公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额） 　　　贷：公允价值变动损益 　　　　　公允价值低于其账面余额的差额 　　借：公允价值变动损益 　　　贷：交易性金融资产&&公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额） 　　5、出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额　　借：银行存款（实际收到的金额） 　　　　投资收益（处置损失） 　　　　交易性金融资产&&公允价值变动（公允价值低于其账面余额的差额） 　　　贷：交易性金融资产&&成本 　　　　　交易性金融资产&公允价值变动（公允价值高于账面余额的差额） 　　　　　投资收益（处置收益） 　　同时，按原记入&公允价值变动&科目的金额 　　借：公允价值变动损益（公允价值高于账面余额的差额） 　　　贷：投资收益 　　或 　　借：投资收益 　　　贷：公允价值变动损益（公允价值低于账面余额的差额） 责任编辑：zoe
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
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2011年初级《会计实务》第一章（交易性金融资产）知识点及配套练习题　第三节 交易性金融资产　　一、交易性金融资产的概念　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。　　二、交易性金融资产的账务处理　　为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。　　企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。　　(一) 交易性金融资产的取得　　借：交易性金融资产—成本 (公允价值)　　投资收益(发生的交易费用)　　应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)　　应收利息(实际支付的款项中含有的利息)　　贷：银行存款等　　交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。　　(二)交易性金融资产的现金股利和利息　　借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)　　应收利息(资产负债表日计算的应收利息)　　贷：投资收益　　(三)交易性金融资产的期末计量　　1.公允价值上升　　借：交易性金融资产—公允价值变动　　贷：公允价值变动损益　　2.公允价值下降　　借：公允价值变动损益　　贷：交易性金融资产—公允价值变动　　(四)交易性金融资产的处置　　借：银行存款(价款扣除手续费)　　贷：交易性金融资产　　投资收益(差额，也可能在借方)　　同时：　　借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)　　贷：投资收益　　或：　　借：投资收益　　贷：公允价值变动损益　　【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。章节配套练习题：【单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。　　A. 2700&&&&&& B.2704&&&&&&&&&&&&&& C.2830&&&&&& D.2834【答案】 B【解析】该项交易性金融资产的入账价值=4(万元)。【单选题】A公司于日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为( )万元。　　A.800&&&&&& B.700&&&&&&&&&&&&&&&& C.803&&&&&&&& D.703【答案】 B【单选题】A公司于日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司日应确认的公允价值变动损益为( )万元。　　A.损失50&&&& B.收益50&&&&&&&&&&&&&&C.收益30&&&&&& D.损失30【答案】 B【解析】公允价值变动收益==50(万元)。【单选题】甲公司日购入乙公司日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为(　 )万元。(2009年)　　A.25 　&&&&&&B.40　　&&&&&&&&&&&&&&C.65 　&&&&&&&& D.80【答案】 A【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收益=-15+2000×4%÷2=25(万元)。【多选题】交易性金融资产科目借方登记的内容有 (&&)。　　A.交易性金融资产的取得成本　　B.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额　　C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用　　D.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额【答案】 AB【解析】取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益;资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额在“交易性金融资产”科目的贷方反映。
最美女会计
与其花许多时间和精力去凿许多浅井，不如花同样多的时间和精力去凿一口深井。
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交易性金额交道和长期股权投资有点类似，大家要注意了！
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不错&&条理很清楚&&终于有点明白了
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【单选题】甲公司日购入乙公司日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为(　 )万元。(2009年)　　A.25 　&&&&&&B.40　　&&&&&&&&&&&&&&C.65 　&&&&&&&& D.80这题-2000=75，投资收益为什么不是-75+=-35呢？
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回复#11楼channelhome07的帖子-75哪来的呀?-15是交易手续费,在投资收益的借方,要减掉,我是不懂后半部分,,是什么?
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原题：计算题
【教材例17-12】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2&13年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司B股20 000股，划分为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元=6.82人民币元，款项已支付。2&13年6月30日，乙公司B股市价变为每股3.5美元，当日汇率为1美元=6.83人民币元。假定不考虑相关税费的影响。
正确答案：
2&13年6月8日，甲公司购入股票
借：交易性金融资产&&乙公司B股&&成本
　　　　　　　　　　　　　 545 600（4&20 000&6.82）
　贷：银行存款&&&&银行（美元）　　　　　　 545 600
根据《企业会计准则第22号&&金融工具确认和计量》的相关规定，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑B股股票市价的波动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。上述交易性金融资产在资产负债表日应按478 100人民币元（3.5&20 000&6.83）入账，与原账面价值545 600人民币元的差额为67 500人民币元应直接计入公允价值变动损益。这67 500人民币元的差额实际上既包含了甲公司所购乙公司B股股票公允价值（股价）变动的影响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响。
甲公司相关的账务处理为：
借：公允价值变动损益&&乙公司B股　　　　　　67 500
　贷：交易性金融资产&&乙公司B股&&公允价值变动
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　67 500
2&13年7月24日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股4.2美元全部售出，所得价款为84 000美元，按当日汇率1美元=6.84人民币元折算为574 560人民币元（4.2&20 000&6.84），与其原账面价值478 100人民币元的差额为96 460人民币元。对于汇率的变动和股价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出乙公司B股当日，甲公司相关的账务处理为：
借：银行存款&&&&银行（美元）　　　　　　 574 560
　　交易性金融资产&&乙公司B股&&公允价值变动
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　67 500
　贷：交易性金融资产&&乙公司B股&&成本　　 545 600
　　　投资收益&&出售乙公司B股　　　　　　　　96 460
借：投资收益&&出售乙公司B股　　　　　　　　67 500
　贷：公允价值变动损益&&乙公司B股　　　　　　67 500
知识点：外币交易的会计处理
为什么交易性金融资产——成本和交易性金融资产-公允价值变动在题目中不用双...[答疑编号：]
为什么交易性金融资产&&成本和交易性金融资产-公允价值变动在题目中不用双币制表达？
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哪些项目需要用双币制表达[答疑编号：]
老师：请问外币货币性项目和公允价值模式核算的非货币性项目用双币制表达，对吗？还是只有外币货币性项目才用双币制表达？
可供出售金融资产负债类是不是要用双币制表达呢？[答疑编号：]
可供出售金融资产负债类是不是要用双币制表达呢
知识点出处：&>&中级会计实务&>&<a
href="/openqa/showQaList.html?examId=712&year=&>&第十七章 外币折算
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