应收款项余额百分比法计提坏账准备 问题 请详细给出答案 谢谢_百度知道甲企业期末按照应收账款余额的5%计提坏账准备，2008年末应收账款余额为100万元。2009年由于赊销商品使得应收账款余额增加20万元，发生坏账损失1万元，则2009年应提取的坏账准备为（　）万元。
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甲企业期末按照应收账款余额的5%计提坏账准备，2008年末应收账款余额为100万元。2009年由于赊销商品使得应收账款余额增加20万元，发生坏账损失1万元，则2009年应提取的坏账准备为（　）万元。（假设该企业不存在需要计提坏账准备的其他应收款项）
【正确答案】D
【答案解析】2008年末坏账准备账户的余额=100&5%=5（万元）（贷方），2009年计提坏账准备之前，坏账准备账户的余额=5-1=4（万元）（贷方），计提坏账准备之后，坏账准备账户的余额=（100+20-1）&5%=5.95（万元）（贷方），2009年需要计提的坏账准备=5.95-4=1.95（万元）。
【答疑总结】&&
--------------------------------------------------------------------------------
目前，认定小规模纳税人的具体年应税销售额的标准为：?
①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的。?
②除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。?
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一起关于应收账款计提坏账准备的案例分析
发布时间： 14:48
来源：网校
一起关于应收账款计提坏账准备的案例分析
来源：中国税网
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　　基本案情：某单位是一家钢铁有限责任公司。截至2005年底，该单位应收账款金额为8000多万元，其中下游关联企业应收账款2000多万元，已全部按照规定计提坏账准备金。但在今年企业所得税汇算清缴中，对这2000多万元应收账款计提的坏账准备是否需要纳税调整产生两种不同意见：
一种意见认为不可以税前扣除，需要在纳税申报时作纳税调整。理由是《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第四十八条规定：纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金。关联方之间往来账款也不得确认为坏账。　　另一种意见认为可以税前扣除，不需要作纳税调整。理由是国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发〔2003〕45号）关于坏账准备提取范围的规定：《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第四十六条规定，企业可提取5‰的坏账准备金在税前扣除。为简化起见，允许企业计提坏账准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行。而按照《企业会计制度》规定，关联方之间的应收账款属于计提坏账准备的范围，所以，税法也就允许对这部分应收账款按照5‰的比例计提坏账准备。到底哪一种意见正确呢？　　案情分析：回答这个问题之前，我们先看一看税法的相关规定，然后再根据税法进行分析判定。　　《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第四十六条规定：经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费，年末应收账款包括应收票据的金额。第四十八条同时规定：纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金。关联方之间往来账款也不得确认为坏账。　　税法为什么对非购销活动的应收债权和关联方之间的往来账款规定不得提取坏账准备金呢？因为税法对这两项应收款项是不允许确认为坏账的。除了《企业所得税税前扣除办法》第四十八条规定关联方之间往来账款不得确认为坏账外，国家税务总局《关于企业财产损失税前扣除问题的批复》（国税函〔号）也规定：除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业直接借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，一律不得作为财产损失在税前进行扣除；其他企业委托金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，准予作为财产损失在税前进行扣除。　　随后，税法对关联企业之间的应收款项坏账损失税前扣除作了补充规定。国家税务总局《关于关联企业间业务往来发生坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函〔号）规定，关联企业之间的应收账款，经法院判决负债方破产，破产企业的财产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后，应允许债权方企业作为坏账损失在税前扣除。虽然如此，但是在税法没有对计提坏账准备的范围作新的调整之前，还是要按照关联方之间的往来账款不得提取坏账准备的规定执行。　　2003年，国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发〔2003〕45号）对计提坏账准备作了重新调整，文件规定：为简化起见，允许企业计提坏账准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行。自日起执行，以前的政策规定与本通知规定不一致的，按本通知规定执行。所以，从2003年开始，提取坏账准备基数就应该按照会计制度规定的范围执行。既然会计上对关联企业之间的应收账款可以计提坏账准备（虽然有所限制），其坏账又能够得到税法的确认扣除，税法也就应该允许对这部分应收款项按照规定计提坏账准备金。　　但是，对非从事信贷业务的企业直接借出的款项，由于其坏账税法不允许税前扣除，所以，这部分其他应收款项还是不能计提坏账准备。这与新的《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令〔2005〕第13号）规定也是一致的。该令第四十六条规定：除国家规定可以从事信贷业务的金融保险机构（包括经批准成立的企业集团内部财务公司）外，企业之间原则上不得直接从事信贷业务。企业之间除因销售商品等发生的商业信用外，其他的资金拆借发生的损失除经国务院批准外，一律不得在税前扣除。　　综上所述，根据各项税收法规分析，可以得出结论：关联方之间发生的往来账款，可以按规定计提坏账准备。
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单位实行新企业会计准则，往来是不是必须用账龄法计提坏账可以用余额百分比法吗？
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新会计准则下计提坏账准备方法& &具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄 分析 法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。
&&（一）余额百分比法
&&这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。
&&采用余额百分比法计提坏账准备的 计算 公式
&&1.首次计提坏账准备的计算公式：
&&当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比
&&2.以后计提坏账准备的计算公式：
&&当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）
&&例：泰山企业2006年末应收账款余额为800 000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%.2007年发生坏账4 000元，该年末应收账款余额为980 000元。2008年发生坏账损失3 000元，上年冲销的账款中有2 000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600 000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0.
&&要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。
&&解：（1）2006年应提坏账准备=800 000×0.4%=3 200（元）
&&根据上述计算结果应编制如下会计分录：
&&借：资产减值损失3 200
&&贷：坏账准备3 200
&&2007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录：
&&借：坏账准备4 000
&&贷：应收账款4 000
&&（2）2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4 000-3 200=800（借方）
&&而要使坏账准备的余额为贷方980 000×0.4%=3 920（元），则2007年应提坏账准备=3 920+800=4 720（元）（贷方）。
&&根据上述计算结果，应编制如下会计分录：
&&借：资产减值损失4 720
&&贷：坏账准备4 720
&&（3）2008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录：
&&借：坏账准备3 000
&&贷：应收账款3 000
&&2008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录：
&&借：应收账款2 000
&&贷：坏账准备2 000
&&借：银行存款2 000
&&贷：应收账款2 000
&&2008年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4 720-3 000+2 000=2 920（元）（贷方）。
&&而要使坏账准备的余额为贷方600 000×0.4%=2 400（元）（贷方），则应冲销坏账准备2 920-2 400=520（元），即2008年应提坏账准备-520元。
&&根据上述计算结果，应编制如下会计分录：
&&借：坏账准备520
&&贷：资产减值损失520
&&（二）账龄分析法
&&这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。
采用账龄 分析 法计提坏账准备的 计算 公式
&&1.首次计提坏账准备的计算公式：
&&当期应计提的坏账准备=∑（期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比）
&&2.以后计提坏账准备的计算公式：
&&当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）
&&例：甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收账款分别按1%、5%、10%估计坏账损失。该公司日有关应收款项账户的年末余额如下。按照类似信用风险特征将这些应收款项划分为若干组合，具体情况
&&账户&&期末余额（元）&&账龄
&&应收账款——A公司&&2000000（借方） 逾期3个月
&&应收账款——B公司&&500000（贷方）&&未到期
&&其他应收款——C公司&&300000（借方）&&逾期8个月
&&预付账款——D公司&&200000（借方）&&未到期
&&应收票据——E公司&&1000000（借方） 未到期
&&预收账款——F公司&&400000（借方）&&逾期6个月
&&若甲公司“坏账准备”账户2007年年初贷方余额为60 000元，2007年确认的坏账损失为120 000元，则甲公司日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额为多少？
&&分析：（1）题目中给出了各个明细账的情况，则根据应收账款明细账户的借方余额合计数和预收账款明细账科目的借方余额合计数再加上其他应收款明细科目的借方余额合计数计提。
&&（2）预收账款的借方余额具有应收账款的性质，要计提坏账准备。
&&（3） 企业 的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。
&&（4）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，期末应考虑计提坏账准备。
&&综合以上分析，甲公司日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额=2 000 000×5%+300 000×10%+1 000 000×1%+400 000×10%+120 000-60 000=240 000（元）。
&&账龄分析法和余额百分比法一样在计提坏账准备时，考虑到了该账户原有的余额再做出调整。这两种 方法 都是从资产负债表的观点来估计坏账，注重的是期末坏账准备应有的余额，使资产负债表中的应收账款能更合理地按变现价值评价。但是，期末的应收账款并不都是本期的赊销产生的，可能含有以往年度销售产生的账款，采用这两种方法计算出的坏账费用就不能完全于本期的销售收入配合，在实务上，账龄分析法也使得账务处理的成本有所提高。
&&（三）销货百分比法
&&这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。
&&采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式
&&当期应计提的坏账准备=本期销售总额（或赊销额）×坏账准备计提比例
&&例：丙公司2006年赊销金额为20 000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2006年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2006年应计提的坏账准备和2006年末坏账准备科目余额。
&&解：丙公司2006年应计提的坏账准备为：20 000×1%＝200元，
&&借：资产减值损失200
&&贷：坏账准备200
&&2006年末坏账准备科目余额为：200+200＝400元。
&&可以看出，采用销货百分比法，在决定各年度应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能较好地配合，比较符合配比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额，如果以往年度出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正，资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。因此，采用销货百分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当，及时做出调整，以便能更加合理地反映企业的 财务 状况。
&&（四）个别认定法
&&这是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的5％来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10％或其他。
&&在同一 会计 期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。
&&个别认定法区别于余额百分比法和销货百分比法的主要特点在于两个方面，一是对坏账准备计提的依据不再是销货总额或赊销总额，而是客户的信用状况和偿还能力；二是计提坏账准备的比率不再是所有的欠款客户都用一个相同的比例，而是信用状况不同其适用的比率也不同。只要调查清楚了每个客户的信用状况和偿还能力，再据此确定每个客户的计提比率和欠款数额，就能核算坏账准备。
从上面帖子可以看出坏账计提方法由你单位选择
本帖最后由 xmqdp 于
21:34 编辑
根据准则规定，根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备，应当反映各项目实际发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备。
现实中各项组合的账面价值除了单项计提的外，都是按照账龄进行组合，账龄不同近似可以体现准则要求的“类似信用风险特征”的应收款项组合吧。
个人认为，单纯使用余额百分比计提，不能体现准则关于类似信用风险组合的要求，也就是说单纯这样计提，不符合准则对计提坏账准备的要求，具体见《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南的相关规定。
企业在对应收账款计提坏账准备时，该如何理解会计准则：“企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备。”这句话呢？
个人认为：在理论上，假设一个企业成立了N年了，历史上应收账款发生5000笔，金额3亿元，账龄5年以上的100笔，3-5年的300笔，2-3年的600笔，1-2年的1500笔，1年及以下的2500笔，经过统计，历史上发生过坏账200笔，金额9000万元，其中5年以上的30笔，6000万元，3-5年的20笔，金额2000万元，2-3年的100笔，金额800万元，1-2年的50笔，金额200万元，1年及以下的没有发生坏账。这就可以按照发生的坏账对应账龄和账龄段内的应收账款金额合计，计算每个账龄段的计提百分比了。
如果您将9000万元的坏账损失，200笔，按照总金额3亿元倒算，计提的余额百分比就是30%，有点简单化了，没有体现类似信用风险的分类。
当然我上面的假设和例子也有简单化地理解了类似信用风险的分类这句话，但是有这个例子相信您对应收账款的坏账准备计提的理解就不会简单化了。
否则，即使您公司按照账龄计提，如果审计人员问题，您们公司每个账龄段的计提比例，比如3-5年的按照30%比例计提，依据是什么呢？估计您就不好回答了。
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新准则和旧准则和制度对应收账款（金融工具的一种）规定有些不同，对于如何理解新准则应收账款减值准备问题，下面是大唐国际发电股份有限公司2012年度财务报表附注中关于金融资产分类和应收账款减值准备的实际例子：
（2）金融资产的分类、确认和计量
以常规方式买卖金融资产，按交易日进行会计确认和终止确认。金融资产在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。初始确认金融资产，以公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关的交易费用直接计入当期损益，对于其他类别的金融资产，相关交易费用计入初始确认金额。
①贷款和应收款项
是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。本公司及其子公司划分为贷款和应收款的金融资产包括应收票据、应收账款、应收利息、应收股利及其他应收款等。
贷款和应收款项采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量，在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，计入当期损益。
（3）金融资产减值
除了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产外，本公司及其子公司在每个资产负债表日对其他金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明金融资产发生减值的，计提减值准备。
本公司及其子公司对单项金额重大（不重大）的金融资产单独进行减值测试。
①贷款和应收款项减值
以成本或摊余成本计量的金融资产将其账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记金额确认为减值损失，计入当期损益。金融资产在确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失予以转回，金融资产转回减值损失后的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
8、应收款项
应收款项包括应收账款、其他应收款等。
（1）坏账准备的确认标准
本公司及其子公司在资产负债表日对应收款项账面价值进行检查，对存在下列客观证据表明应收款项发生减值的，计提减值准备：①债务人发生严重的财务困难；②债务人违反合同条款（如偿付利息或本金发生违约或逾期等）； ③债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； ④其他表明应收款项发生减值的客观依据。
（2）坏账准备的计提方法
① 单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项坏账准备的确认标准、计提方法
本公司及其子公司将每家公司各自的前十大应收款项余额确认为单项金额重大的应收款项。
②单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收款项
本公司及其子公司对于单项金额虽不重大但具备坏账准备确认标准的应收款项，单独进行减值测试，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。
（3）坏账准备的转回
如有客观证据表明该应收款项价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该应收款项在转回日的摊余成本。
本公司及其子公司向金融机构以不附追索权方式转让应收款项的，按交易款项扣除已转销应收账款的账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。
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说得不一定对，只是给您一个思路，以后多交流。
不用这么客气，但您是知道感恩之人。
不用这么客气，但您是知道感恩之人。
您也是热心，助人为乐的人。所以回复您，不仅是礼貌，而且更重要是对您的感谢！
说得不一定对，只是给您一个思路，以后多交流。
会经常向您请教。
会经常向您请教。
有问必答，错了不管啊！
根据应收款项风险特征分类确定。
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本次调查继续设立小礼品抽奖。祝你好运！
Powered by计提坏账准备的时候 是使用资产负债表上的应收账款期末数计提 还是用总账余额计提_百度知道